論文-固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考

JIANGSUUNIVERSITY財經(jīng)學(xué)院2013年度學(xué)年論文題目：固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考MethodofdepreciationoffixedassetsoncomparisonandApplication學(xué)院：財經(jīng)學(xué)院班級：會計1104姓名：朱亞蘭學(xué)號：3110807118指導(dǎo)老師：許良虎2013年07月目錄第一章固定資產(chǎn)折舊相關(guān)知識概述41.1固定資產(chǎn)折舊的含義及特性41.2固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素51.3折舊范圍5第二章不同折舊方法的比較62.1不同折舊方法的特點62.1.1年限平均法62.1.2工作量法72.1.3雙倍余額遞減法82.1.4年數(shù)總和法82.2不同折舊方法之對比9我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀與問題分析10改進建議11結(jié)論13致謝14參考文獻14固定資產(chǎn)折舊方法比較及應(yīng)用思考專業(yè)班級：會計1104姓名：朱亞蘭指導(dǎo)老師：許良虎【摘要】本文闡述固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論，進而對現(xiàn)行會計準則下各種固定資產(chǎn)的具體折舊方法進行了對比，結(jié)合企業(yè)實際來分析了各種折舊方法的利弊，提出不同經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素，并對不同類別固定資產(chǎn)折舊政策的運用提出了改進建議?！娟P(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊折舊方法探討MethodofdepreciationoffixedassetsoncomparisonandApplication【Abstract】Inthispaper,thedepreciationoffixedassetsrelatedtheory,arecomparedandthespecificmethodofdepreciationoftheexistingaccountingstandardsoffixedassets,theactualanalysisoftheadvantagesanddisadvantagesofvariousdepreciationmethodswiththeenterprise,putsforwardthefactorsofdifferentnatureofthebusinessenterpriseofdepreciationmethodoffixedassetsshouldbeconsidered,andtheuseofdifferentcategoriesoffixedassetsdepreciationpoliciesproposedsuggestionsforimprovement.【Key

words】

depreciation

of

the

fixed

assetway

of

depreciationdiscussion引言固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)所擁有的房屋、建筑物、設(shè)備在使用過程中，因其價值逐漸損耗，需將這分價值計入到成本費用中的財務(wù)處理行為。企業(yè)選用折舊方法的合理與否影響到產(chǎn)品成本計算的正確與否。通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。然而，當前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時并未認真考慮自身的經(jīng)營特點，普遍采用的是年限平均法，其中有些使用年限平均法與企業(yè)的實際并不相符，造成產(chǎn)品成本計算數(shù)據(jù)失實。因此，如何選用合理的折舊方法，是企業(yè)必須正視的一個問題。固定資產(chǎn)折舊相關(guān)知識概述1.1、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)知識概述固定資產(chǎn)折舊指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。折舊僅僅是成本分析，折舊不是對資產(chǎn)進行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金運用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔固定資產(chǎn)的更新。但是，由于折舊方法會影響企業(yè)的所得稅，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響?？烧叟f固定資產(chǎn)并不是所有固定資產(chǎn)都計提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具備條件是：使用年限有限而且可以合理估計，也就是說固定資產(chǎn)在使用過程中會被逐漸損耗直到?jīng)]有使用價值。1.2、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素1.2.1．固定資產(chǎn)原值，即固定資產(chǎn)的賬面成本。1.2.2．固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。1.2.3．固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。1.2.4．固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應(yīng)當考慮下列因素：(1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；(3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；(4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。1.3、折舊范圍1.3.1、計提折舊的固定資產(chǎn)房屋建筑物；（2）在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；（3）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。1.3.2、不計提折舊的固定資產(chǎn)（1）已提足折舊仍繼續(xù)適用的固定資產(chǎn)；（2）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。（3）提前報廢的固定資產(chǎn)。（4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。1.3.3、特殊情況（1）、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。當期計提的折舊作為當期的成本、費用處理。（2）、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。(3)、因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。第二章不同折舊方法的比較2.1不同折舊方法的特點2.1.1年限平均法的特點。直線法直線法即平均年限法，其要求在固定資產(chǎn)使用年限中分期等額計提折舊。這一特點決定了使用年限為N年的固定資產(chǎn)，其每年的折舊額為折舊總額（原值減凈殘值）的1/N，故其年折舊率為1/N。其計算公式為：年折舊額=計提基數(shù)×年折舊率=（原值-凈殘值）×1/N由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；（4）使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當確定的預(yù)計的。由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當?shù)窒ǔ６颊J為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。

同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2.1.2工作量法的特點。工作量法在使用中要求企業(yè)對固定資產(chǎn)的壽命采用工作量（如工時量）進行估計，實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸，由此確定每單位工作量應(yīng)計提的折舊額。其計算公式為：單位工作量應(yīng)計提的折舊額=（原值-凈殘值）/估計工作總量年折舊額=單位工作量應(yīng)計提的折舊額×年實際工作量從上式可知，各會計期間折舊額計提的多少取決于當期的實際工作量，若企業(yè)各期工作量差異較大，會導(dǎo)致各期計提的折舊額波動。因此，這種方法計提的折舊額能更真實地反映固定資產(chǎn)的價值損耗情況。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比折舊更為重要。

因而，如果某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計列折舊費用，因為資產(chǎn)的服務(wù)價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。

盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴重缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。2.1.3雙倍余額遞減法的特點。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，要求在固定資產(chǎn)使用期間，從第1期至第N-2期，各期折舊率為直線法折舊率的雙倍，即2/N；最后兩期的折舊采用直線法計提，折舊率為1/2。其計算公式為：1至N-2期：年折舊額=期初折余價值×2/NN至1-N期：年折舊額=（原值-前N-2期已提折舊額-凈殘值）/2從上式可知，因折余價值逐年遞減，折舊率相同，故折舊額逐年遞減，固定資產(chǎn)的大部分價值集中在整個使用壽命的前期計入成本費用中。2.1.4年數(shù)總和法的特點。年數(shù)總和法也是一種加速折舊法，其年折舊率是依據(jù)當期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例確定。其計算公式為：年折舊額=（原值-凈殘值）×年折舊率從上式可知，因各期的計提基數(shù)相同，折舊率逐年遞減，故折舊額也逐年遞減。與雙倍余額遞減法一樣，固定資產(chǎn)的大部分價值集中在整個使用壽命的前期計入成本費用中。加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻；（2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費用的增加；（3）資產(chǎn)價值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價值相同，其折現(xiàn)價值也不同，因而早期服務(wù)價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。

2.2不同折舊方法之對比上述四種折舊方法中，年限平均法通俗易懂，核算簡便，使用的企業(yè)比較多。根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，這樣企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定，并具有較強的可比性，它適用于各年生產(chǎn)量相對穩(wěn)定的企業(yè)。工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。與直線法相比，工作量法這一假定是合理的，因為有形損耗比無形損耗更為重要。若某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計提折舊費用。實質(zhì)上，工作量法是年限平均法的補充和延伸，它以工作量近似地估計固定資產(chǎn)的使用壽命，其準確程度直接影響到折舊額計提的準確程度。企業(yè)采用此方法必須對各項固定資產(chǎn)的性能特點有專業(yè)深入的認識。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。固定資產(chǎn)折舊要解決的問題是：各期計提的折舊額要與固定資產(chǎn)的價值損耗程度基本保持一致，使其盡量與實際相符。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法同屬于加速折舊法，主張采用加速折舊法的一個主要依據(jù)是認為固定資產(chǎn)的服務(wù)價值是逐年遞減的，特別是生產(chǎn)設(shè)備，其生產(chǎn)效率降低會造成人工成本升高以及材料使用方面的浪費，這說明固定資產(chǎn)的原始價值在早期獲取收益過程中所損耗掉的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。第三章我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀與問題分析折舊的根本目的是如實反映固定資產(chǎn)的損耗價值，判斷選用某一種折舊方法是否合理，關(guān)鍵是看其是否符合企業(yè)的實際情況。如何合理選擇折舊政策，這是當前企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面普遍面臨的問題，選擇的科學(xué)、合理與否必然會對企業(yè)產(chǎn)品成本計算的準確性造成影響。同時，現(xiàn)行會計準則在固定資產(chǎn)折舊政策方面能否結(jié)合不同企業(yè)及不同類型固定資產(chǎn)做出一些改變，使企業(yè)能靈活地選擇更切合自身情況的折舊政策，這同樣是值得引起重視的問題。采用直線折舊法，且法定拆舊年限偏長

我國從解放以來一直實行直線折舊，雖然在財務(wù)核算上簡潔方便，但不符合固定資產(chǎn)使用實際，本體現(xiàn)企業(yè)忙閑對折舊的影響，也未考慮固定資產(chǎn)維修費用隨使用時間的延長而不斷增大的特點。而大多數(shù)發(fā)達國家實行加速折舊法，如美國對10年期限的固定資產(chǎn)折舊率定為8％，14％，12％，10％（連續(xù)3年），9％（連續(xù)4年），不僅正確地反映出設(shè)備在早期利用多，后期利用少的情況，加速更新?lián)Q代以降低無形損耗的影響，而且在前期取得了更多的稅收減免。

采用直線折舊并且折舊年限過長，都是沒有充分考慮無形損耗的做法。隨著科技進步的加快，設(shè)備的無形損耗越來越明顯，有的高精尖部門的固定資產(chǎn)不是因為磨損過度而報廢，而是在其自然壽命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或價格更便宜的新設(shè)備出現(xiàn)。如果不予考慮，不但科技發(fā)展遲緩，還要喪失大量潛在利益。這就要求對某些設(shè)備必須有快速折舊的特殊政策。我國雖采用分類折舊，但仍遠落后于補償無形損耗的實際需要。

（二）按原值計提折舊，末考慮物價上漲等因素

近年來，投資品價格有大幅度上漲。使固定資產(chǎn)現(xiàn)值與帳面原值有較大偏離。按原值提取折舊不能滿足固定資產(chǎn)更新的需要，而且現(xiàn)階段的更新往往并不是對設(shè)備的原樣補償，而是要求性能更好，相應(yīng)價格上漲率更大。

（三）制定折舊政策一刀切，很少考慮折舊的差異性

一是很少考慮各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡狀況；二是很少考慮各行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的特殊需要，行業(yè)發(fā)展情況不同，資產(chǎn)利潤率相差很大，依據(jù)過去經(jīng)濟條件制定的行業(yè)折舊率，部分已不適用。

（四）計提折舊完成后更新緩慢，設(shè)備老化，浪費能源與資金

即使按現(xiàn)有法定折舊年限直線計提折舊，仍有大批已計提完折舊的機器設(shè)備超期服役，給安全生產(chǎn)帶來隱患，老企業(yè)設(shè)備老化情況更為嚴重，許多“油老虎”、“電老虎”、“煤老虎”長期得不到更新，使我國能源利用率低，物耗高，單位能耗產(chǎn)出僅為日本的1／10。而且，固定資產(chǎn)逾期使用，使大修頻繁，資金浪費嚴重。

（五）折舊管理制度松散混亂，體制不健全

第一，折舊資金是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)所必不可少的資金，但企業(yè)經(jīng)營者往往從短期利益出發(fā)，為了保利潤、稅收及職工生活福利或應(yīng)付流動資金短缺，不按規(guī)定計提和使用拆舊資金，同時由于不惜吃“老本”，使固定資產(chǎn)實際損耗大大加速，造成企業(yè)更新改造資金不足，缺乏生產(chǎn)后勁。第二，財務(wù)制度上規(guī)定未使用。不需用和封存設(shè)備等排除在計提折舊范圍之外，但卻沒有明確限定，而且企業(yè)還有許多固定資產(chǎn)購人后遲遲不入帳，人為減少應(yīng)計提折舊額。第三，國家關(guān)于固定資產(chǎn)范圍的價值限額一直未做調(diào)整，使許多應(yīng)屬地低值易耗品范圍的物品暈入固定資產(chǎn)范圍，給企業(yè)固定資產(chǎn)管理帶來不必要麻煩。

（六）銀行貸款掩蓋了折舊提取不足問題，加重財政負擔

國家從第二步利改稅實施開始，允許企業(yè)用銀行貸款進行技術(shù)改造和設(shè)備更新，掩蓋了折舊提取不足和運用不當?shù)膯栴}。同時，由于貸款利息享受稅收減免，使企業(yè)不加強內(nèi)部折舊管理，而是爭項目、爭貸款，變可行性報告為“可批性報告”，造成許多上馬項目經(jīng)濟效益不高。

（七）不利于我國與世界各國經(jīng)濟、技術(shù)交流

由于我國和國外發(fā)達國家折舊方法不同，使我國在對外交流中處于不利地位。少提折舊使產(chǎn)品成本人為降低，出口價格低，外匯收入減少。

第四章改進建議折舊政策作為經(jīng)濟杠桿，要反映社會主義經(jīng)濟發(fā)展的需要，成為調(diào)節(jié)國家與企業(yè)利益關(guān)系的靈活、有效的手段之一。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢較好，投資、消費、出口三大需求提高，國家也確定了擴大內(nèi)需、投資拉動的宏觀經(jīng)濟策略。為了解決折舊政策和經(jīng)濟發(fā)展不相協(xié)調(diào)的問題，應(yīng)著手改進折舊制度，建議考慮從下面三方面入手：

（一）有重點地提高折舊率，縮短折舊年限，實行差別折舊率

目前，關(guān)于改進折舊政策有許多說法，較多的是建議采用“加速折舊法”，而筆者認為在現(xiàn)階段采用此法的時機尚未成熟，主要由于我國尚處于社會主義初級階段，財政構(gòu)成中企業(yè)稅收占有很大部分比較，如全面采用“加速折舊法”，會對財政造成很大沖擊。

為配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，建議采用差別折舊率。采用該方法，是國家利用折舊這一杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟和企業(yè)行為的具體體現(xiàn)，可以緩解折舊率提高對財政收入的沖擊，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵企業(yè)參與競爭、致力于技術(shù)改造、提高企業(yè)層次以求得在折舊上的稅收優(yōu)惠。首先要抓住調(diào)整重點，可按四層來確定：一是對重點地區(qū)，即西部和經(jīng)濟發(fā)展快的地區(qū)；二是對重點產(chǎn)業(yè)，包括國家產(chǎn)業(yè)政策需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和為國民經(jīng)濟提供技術(shù)裝備的產(chǎn)業(yè)；三是對重點產(chǎn)業(yè)中的重點產(chǎn)業(yè)，標準是從優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)需要出發(fā)，是否達到經(jīng)濟規(guī)模，技術(shù)是否達到國內(nèi)先進水平；四是對重點企業(yè)中的重點部位，即關(guān)鍵設(shè)備及無形損耗嚴重的設(shè)備。

確定重點后，一個實際工作就是確定充分考慮了無形損耗的固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命X，以此為法定折舊壽命。可以采用以下近擬算法來估計X。對于自然損耗，可估計自然損耗年限，計算自然損耗折舊率r1。對于無形損耗，可參照“償債基金法”，將固定資產(chǎn)原值作為到期應(yīng)償還的借款數(shù)，在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)，按銀行年貸款利率r2計算出的利息視同無形損耗，則X＝

1／（r1＋r2）。由于各種折舊方法具有時間價值上的等效性，采用此方法，還可以基本消除我國與國外因折舊方法不同而產(chǎn)生的差異性，便于進行項目比較和合資企業(yè)的利益分配。

對于其他仍采用直線折舊的企業(yè)，建議根據(jù)實際情況選用不同的折舊方法，如使用年限法適用于凡是在使用期限內(nèi)無論使用與否，都要發(fā)生損耗及常年均衡使用的固定資產(chǎn)如房屋等；工作小時法適用于損耗同工作小時聯(lián)系密切的固定資產(chǎn)如大型專用設(shè)備；年限總額法和余額遞減法是應(yīng)用“早收晚付”黃金原則和考慮新設(shè)備效率高應(yīng)多提折舊，反之則少提以符合費用與收益相配合的原則；償債基金法一般適用于一些折舊開始較慢而以后加快的公共工程。

（二）改進按原值計提折舊，采用現(xiàn)值會計法

折舊是按原投資的價值額來回收投資，這符合投資周轉(zhuǎn)的要求，實現(xiàn)了投資的價值補償，不少西方國家都按現(xiàn)值提取折舊。這就要求定期對現(xiàn)有固定資產(chǎn)實際價值進行重估，或采取簡便方法，利用現(xiàn)值會計法，每年對固定資產(chǎn)帳面價值按當年物價指數(shù)調(diào)整一次，按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值計提折舊。

（三）明確折舊范圍，健全相關(guān)制度

對于規(guī)定不計折舊的固定資產(chǎn)，要明確化、具體化，使企業(yè)有章可循。應(yīng)按現(xiàn)有物價水平重新研究確定納入固定資產(chǎn)核算的價值限額。要建立、健全固定資產(chǎn)保、用、養(yǎng)、慘、報廢等各項規(guī)章制度。企業(yè)應(yīng)嚴格遵守相關(guān)制度，經(jīng)常核查固定資產(chǎn)，了解其使用情況，對應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)都入帳，對國家明令淘汰的設(shè)備要堅決淘汰。已提完折舊的設(shè)備，原則上應(yīng)停止使用。另外，由于目前折舊費占生產(chǎn)費用的比例很低，而直接物資消耗占到80％左右，企業(yè)在生產(chǎn)上應(yīng)科學(xué)管理，降耗節(jié)能，為按現(xiàn)值計提折舊提供客觀前提。結(jié)論