企業(yè)所得稅征收管理

企業(yè)所得稅征收管理一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，主要是指國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。通常，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，給予減征或者免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施。（一）免征、減征企業(yè)所得稅農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好地體現(xiàn)國(guó)家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。（1）糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象。（2）花卉、飲料和香料作物以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅優(yōu)惠有所區(qū)別，因此，實(shí)行減半征收。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減稅或免稅規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得。（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（二）民族自治區(qū)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定：“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)?！睂?duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（四）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（五）關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（六）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（七）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；（八）鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（2）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（3）我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。（4）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（5）符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（6）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（7）企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（8）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。（九）關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的源泉扣繳為了保證稅款及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)，企業(yè)所得稅法對(duì)源泉扣繳做了相應(yīng)的規(guī)定。（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（3）對(duì)于上述兩種情況下應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。（4）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。三、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方的界定關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。（2）直接或者間接地同為第三者控制。（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅調(diào)整納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列合理方法調(diào)整：（1）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。（2）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。（3）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。（4）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。（5）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。提供資料的法律規(guī)定（1）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。（2）企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額：參照同類或類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的一定比例核定；按照其他合理方法核定。（二）受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)，我國(guó)參照國(guó)際上一些國(guó)家的做法，引入了受控外國(guó)公司的反避稅措施，從以下三個(gè)方面進(jìn)行了明確：明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系具體包括：居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。明確了實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。明確了“中國(guó)居民”的含義中國(guó)居民是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。（三）資本弱化條款企業(yè)投資方式有債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。（四）一般反避稅條款《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！保ㄎ澹┨貏e納稅調(diào)整的加收利息我國(guó)在企業(yè)所得稅法中借鑒了國(guó)際通行做法，增加對(duì)反避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對(duì)納稅人做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)的避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。四、征收管理（一）納稅地點(diǎn)居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。其中，企業(yè)登記注冊(cè)地是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。（2）居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。關(guān)于合并納稅的有關(guān)規(guī)定除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，所以會(huì)出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。（二）納稅期限納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。預(yù)繳方法企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由稅