第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例

賀雪榮iyhxr@126第7章審計(jì)支配、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)要求：理解審計(jì)支配的作用、審計(jì)支配的內(nèi)容、審計(jì)支配的編制和審核；駕馭重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用和編制審計(jì)支配時(shí)對重要性的評估和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮；駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系以及評估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素。第七章審計(jì)支配、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)賀雪榮iyhxr@1267.1審計(jì)支配7.2審計(jì)重要性7.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章導(dǎo)航審計(jì)支配是指CPA為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作支配。留意:對審計(jì)支配的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。7.1審計(jì)支配審計(jì)支配的作用可使審計(jì)人員能夠依據(jù)具體狀況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？梢员３趾侠淼膶徲?jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，避開誤會(huì)。7.1審計(jì)支配一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（1）確保審計(jì)人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所須要的獨(dú)立性和實(shí)力；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響審計(jì)人員保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)。（3）確保與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤會(huì)。7.1審計(jì)支配（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容在本期審計(jì)業(yè)務(wù)起先時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量限制程序；評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況，包括評價(jià)獨(dú)立性；剛好簽訂（或修改）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（1）審計(jì)質(zhì)量限制方面（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系、審計(jì)工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。無論連續(xù)審計(jì)還是首次審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；

（2）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任實(shí)力以及必要的時(shí)間和資源；

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

在確定是否接受原有客戶的續(xù)聘時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或前期審計(jì)中發(fā)覺的重大事項(xiàng)，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。接受托付前，向前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：(1)是否發(fā)覺被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題;(2)前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的看法分歧;(3)前任注冊會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部限制缺陷;(4)前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣由。前任注冊會(huì)計(jì)師的答復(fù)對后任注冊會(huì)計(jì)師的影響在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會(huì)計(jì)師的合理詢問剛好做出充分的答復(fù)。假如受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，確定不向后任注冊會(huì)計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明緣由。假如從前任注冊會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受托付。對此，通常可以區(qū)分以下兩種狀況進(jìn)行處理：(1)假如得到的答復(fù)是有限的，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)推斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一狀況對接受業(yè)務(wù)托付的影響;(2)假如未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣由異樣，后任注冊會(huì)計(jì)師須要設(shè)法以其他方式與前任注冊會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。（2）業(yè)務(wù)環(huán)境方面的考慮①業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)②審計(jì)對象特征③運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)④預(yù)期運(yùn)用者的需求⑤責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征二、審計(jì)支配的內(nèi)容及編制（一）審計(jì)支配的內(nèi)容（1）總體審計(jì)策略：是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計(jì)的范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)支配的制定。針對審計(jì)全過程的一個(gè)綜合性、概括性的支配。（2）具體審計(jì)支配：實(shí)施具體審計(jì)程序的具體規(guī)劃和說明。7.1審計(jì)支配7.1審計(jì)支配總體審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)范圍2、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間支配及所需溝通的性質(zhì)3、審計(jì)方向4、審計(jì)資源

7.1審計(jì)支配具體審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)5、其他有關(guān)內(nèi)容。此外，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序以及支配實(shí)施的其他審計(jì)程序。（二）審計(jì)支配的編制(1)審計(jì)支配由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)支配應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。（2）在編制總體審計(jì)支配中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)特別重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、推斷注冊會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)。具體審計(jì)支配，一般是通過編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。7.1審計(jì)支配（二）審計(jì)支配的編制

(3)注冊會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)支配的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行探討，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。(4)獨(dú)立編制審計(jì)支配仍是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)支配的繁簡程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的困難程度。

7.1審計(jì)支配三、審計(jì)支配審核編制完成的審計(jì)支配，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。審計(jì)支配審核的內(nèi)容與審計(jì)支配的內(nèi)容基本一樣，可比較記憶。7.1審計(jì)支配思索：審核總體審計(jì)支配和具體審計(jì)支配時(shí)，特殊留意哪些事項(xiàng)？7.1審計(jì)支配復(fù)核總體審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)領(lǐng)域的確定2、時(shí)間預(yù)算是否合理3、審計(jì)項(xiàng)目組的選派和分工是否恰當(dāng)。4、對被審計(jì)單位的內(nèi)部限制系統(tǒng)的信任程度5、審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。6、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用。7.1審計(jì)支配復(fù)核具體審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體狀況2、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)3、重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)四、審計(jì)支配的記錄7.1審計(jì)支配總體審計(jì)策略的記錄應(yīng)包括為恰當(dāng)支配審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。具體審計(jì)支配的記錄應(yīng)能反映支配實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)支配實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。7.2重要性一、審計(jì)重要性的定義和適用范圍重要性：是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)峻程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的推斷或決策。以上概念是針對報(bào)表運(yùn)用者定義的，假如的CPA而言，重要性的概念可理解為：重要性，是CPA對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。理解的要點(diǎn)包括：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；（3）重要性概念必需從會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的角度來考察，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的信息需求而編制的；（4）重要性的推斷離不開特定的環(huán)境；（5）對重要性的評估須要運(yùn)用職業(yè)推斷。7.2重要性審計(jì)重要性的定義，你理解了嗎？重要性的理解【練習(xí)題】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的推斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的事（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)B．不同的注冊會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平常，得出的結(jié)果可能不同C．重要性的確定離不開具體環(huán)境D．假如財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以變更或影響被審計(jì)單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨困難，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所面對的會(huì)計(jì)信息量也日益浩大，注冊會(huì)計(jì)師既無必要也無可能去審查全部的會(huì)計(jì)資料，只能在對內(nèi)部限制和風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上接受抽查的方法來確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，因此在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。7.2重要性在審計(jì)活動(dòng)中為什么要考慮重要性？確定重要性學(xué)習(xí)重點(diǎn)留意以下幾方面-兩階段：支配階段，評價(jià)階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報(bào)表層、賬戶層-兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)關(guān)系-兩方法：安排，不安排-重要性的運(yùn)用-錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總2.重要性的適用范圍7.2重要性（1）審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。（2）審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，涉涉及重要性原則的運(yùn)用時(shí)，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。項(xiàng)目階段運(yùn)用實(shí)質(zhì)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度審計(jì)實(shí)施階段如果注冊會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平1擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平2修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平審計(jì)結(jié)束階段如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志二、重要性的運(yùn)用1.一般要求（1）評估重要性須要運(yùn)用專業(yè)推斷。（2）兩目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。（3）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則。

在審計(jì)過程中，須要運(yùn)用重要性的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)（即審計(jì)支配階段）二是評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)（即審計(jì)報(bào)告階段）7.2重要性2.金額和性質(zhì)的考慮一般狀況下，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。（數(shù)量）7.2重要性四特性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）：1、涉及舞弊、違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)、漏報(bào)。3、影響收益趨勢的錯(cuò)、漏報(bào)。4、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)、漏報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累積結(jié)果可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。3.兩個(gè)層次重要性的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次7.2重要性4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高∴重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)重要性低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則須要的審計(jì)證據(jù)越多∴重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng)150萬

100萬150萬以上的錯(cuò)報(bào)100～150萬，150萬以上的錯(cuò)報(bào)7.2重要性故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀）反向?qū)徲?jì)證據(jù)反向可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降至正向7.2重要性重要性低證據(jù)多降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重要性水平高了，執(zhí)行的審計(jì)程序比應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序少、審計(jì)范圍小錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論重要性水平低了，擴(kuò)大了審計(jì)程序、范圍。而事實(shí)上沒有必要，奢侈時(shí)間、人力降低了審計(jì)效率（審計(jì)效果）

∴偏高、偏低均對CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。7.2重要性三、編制審計(jì)支配時(shí)對重要性的評估1.總體性要求:(1)編制審計(jì)支配時(shí)必需對重要性水平做出初步推斷。(2)初步推斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。7.2重要性7.2重要性2.對重要性水平做出初步推斷時(shí)應(yīng)考慮的因素：(1)以往的審計(jì)閱歷。(2)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)內(nèi)部限制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(5)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。3.會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定(1)推斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法推斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤計(jì)算方法：1）固定比率法：選定推斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出報(bào)表層次的重要性水平。參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤的5％～10％7.2重要性例：CPA對XYZ股份有限公司2015年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下。（單位：人民幣萬元）資產(chǎn)總計(jì)：180000股東權(quán)益合計(jì)：88000主營業(yè)務(wù)收入：240000利潤總額：36000凈利潤：24120要求：假如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為推斷基礎(chǔ)，接受固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％，1％，0.5％，5％，請代CPA計(jì)算確定XYZ公司97年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。90088012001206選擇最低者（謹(jǐn)慎性原則）

∴8807.2重要性

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取假猶如一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為全部會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。7.2重要性(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定在編制審計(jì)支配時(shí)，假如被審計(jì)單位尚未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算為年度年度報(bào)表，或依據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況變動(dòng)對上年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修正，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。7.2重要性4.各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平允許某帳戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的上限規(guī)定1、確定帳戶或交易層重要性水平常應(yīng)考慮的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平關(guān)系；（3）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)的審計(jì)成本。對于重要的帳戶或交易，CPA應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；對于交易常見的帳戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)約審計(jì)成本。7.2重要性重要性水平的安排項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2,1002125.2存貨4,2004270固定資產(chǎn)7,0007042總計(jì)14,0001401407.2重要性甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例安排的，一般不行行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)成本。安排時(shí)很多都涉及到注冊會(huì)計(jì)師的推斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到70萬元，這將大大降低審計(jì)成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到42萬元，也不會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來說，審計(jì)成本是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平常，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平。現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，故將其重要性水平由7萬元降低到2.8萬元，以擴(kuò)大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變更不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過程中，可依據(jù)實(shí)際狀況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。7.2重要性四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮1、兩次確定重要性不同，有兩種狀況：（1）支配階段確定的重要性比報(bào)告階段低（2）支配階段確定的重要性比報(bào)告階段高效率效果假如支配階段確定的重要性比報(bào)告階段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。因此，CPA在編制審計(jì)支配時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的帳戶或交易進(jìn)行測試，較少未發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，從而較少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7.2重要性例：應(yīng)收賬款：總額300萬重要性水平：4萬

50％樣本審計(jì)（1）發(fā)覺0.1萬元錯(cuò)報(bào)0.2萬元錯(cuò)報(bào)（2）發(fā)覺1.95萬元錯(cuò)報(bào)結(jié)論3.9萬元錯(cuò)報(bào)按準(zhǔn)則提請調(diào)整追加審計(jì)程序（3）發(fā)覺2.1萬元錯(cuò)報(bào)4.2萬元錯(cuò)報(bào)提請調(diào)整擴(kuò)大審計(jì)范圍7.2重要性2、錯(cuò)、漏報(bào)的匯總已發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)前期存在的重大錯(cuò)報(bào)考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)7.2重要性事實(shí)錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)覺的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。應(yīng)收賬款年末余額2000萬元10%的樣本錯(cuò)報(bào)金額100萬元錯(cuò)報(bào)部分占賬面金額的20%總體錯(cuò)報(bào)金額400萬元100萬元是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，300萬元即推斷誤差（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

3、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價(jià)（1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理假如尚未調(diào)整的錯(cuò)、漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認(rèn)為錯(cuò)、漏報(bào)并不重要，可發(fā)表無保留看法。當(dāng)然，已發(fā)覺的錯(cuò)、漏報(bào)應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。7.2重要性（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理①提請被審計(jì)單位調(diào)整

②實(shí)施追加審計(jì)程序當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平常，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)當(dāng)都可以，只是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎，說不定有些錯(cuò)弊還未查出來，假如真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序（審計(jì)方法）是否能將全部的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)接受其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。不確定要擴(kuò)大測試的范圍（數(shù)量）。7.2重要性3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理

①提請被審計(jì)單位調(diào)整②擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍假如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留看法（重要時(shí)）或否定看法（很重要時(shí)）。7.2重要性7.2重要性當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平常，這些匯總數(shù)是依據(jù)“已發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，終歸“已發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，假如在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來推斷“已發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必定。不確定要追加審計(jì)程序。案例分析題注冊會(huì)計(jì)師對B公司20×7年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定報(bào)表層次的重要性水平為15萬元。B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。

項(xiàng)目金額/萬元

貨幣資金 20

應(yīng)收賬款 300

存貨 700

固定資產(chǎn) 800

無形資產(chǎn) 180

總計(jì) 2000

要求：按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。

案例分析題答案初步估計(jì)的報(bào)表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即15÷2000)。

報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平

項(xiàng)目 金額/萬元 比例/% 重要性水平 /萬元

貨幣資金 20 0.75 0.15

應(yīng)收賬款 300 0.75 2.25

存貨 700 0.75 5.25

固定資產(chǎn) 800 0.75 6

無形資產(chǎn) 180 0.75 1.35

總計(jì) 2000 0.75 15

按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平常存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平常，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；其次，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平常存在缺陷。6.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及相互關(guān)系（一）含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)看法的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有2層含義：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事客觀存在的；②可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*限制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素CPA沒有發(fā)覺問題，這些問題經(jīng)過了三個(gè)環(huán)節(jié)：

①會(huì)計(jì)處理中出了錯(cuò)誤；②內(nèi)部限制沒把這些問題發(fā)覺出來；

③CPA通過審計(jì)程序也未查出來。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的緣由：比如說管理層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟(jì)蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試未能發(fā)覺這種錯(cuò)報(bào)的可能性。存在檢查風(fēng)險(xiǎn)的緣由：比如說注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)實(shí)力不夠；職業(yè)道德水平低下等。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是CPA無法限制的，但可以評估的風(fēng)險(xiǎn)。假如評估的風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。檢查風(fēng)險(xiǎn)，是CPA可以限制的風(fēng)險(xiǎn)。假如評估結(jié)果表明，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多。反之，就越少。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反比關(guān)系。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低；反之，越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因此，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，CPA必需擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；反之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，則CPA即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍舊較低。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析（可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）1、含義：是指在審計(jì)完成并發(fā)表了無保留看法后，CPA所愿擔(dān)當(dāng)?shù)囊环N主觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。主觀確定的、目標(biāo)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、確認(rèn)和計(jì)量影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況：（1）外部運(yùn)用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度①客戶的規(guī)模；②全部權(quán)分布；③負(fù)債的性質(zhì)和金額。（2）審計(jì)報(bào)告日后客戶陷入財(cái)務(wù)逆境的可能性①流淌性狀況；②以前年度盈利（虧損）；③客戶經(jīng)營的性質(zhì)。5％6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.2評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大多數(shù)CPA遵循以下做法：不論估計(jì)多么樂觀，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平不應(yīng)低于50％。因?yàn)槠髽I(yè)狀況再好也不會(huì)不出問題。審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了謹(jǐn)慎，常干脆假定IR為100％。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.識(shí)別和評估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.須要特殊考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的修正6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.3檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)1、評估基礎(chǔ)：由于限制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)與限制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越具體的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即接受何種審計(jì)程序或方法）。以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊會(huì)計(jì)師可接受的水平。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.4檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系請關(guān)注兩點(diǎn)：①不論固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。②實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和限制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.3.5檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)看法的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留看法或無法表示看法。但不能說“注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，發(fā)表無保留看法“，這一觀點(diǎn)是錯(cuò)的！因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的水平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說明會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)。6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性是注冊會(huì)計(jì)師能容忍的最大誤差。假如重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計(jì)對象重要，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必需執(zhí)行較多的測試，獲得較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，那么，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正向關(guān)系。這可就錯(cuò)了，這不是“負(fù)負(fù)得正”的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，重要性數(shù)額就得越小。假如注冊會(huì)計(jì)師通過初步分析，認(rèn)為客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，注冊會(huì)計(jì)師難以將報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的查出的可能性也就越大，即"存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"較大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)接受較低的重要性水平，以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系？6.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性關(guān)系的說明關(guān)系也可用下例來說明:如某一項(xiàng)目的重要性水平定為4000元，另一項(xiàng)目的重要性水平定為2000元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯(cuò)弊未能查出，則這一錯(cuò)弊可能會(huì)影響到其次項(xiàng)目的報(bào)表運(yùn)用者的決策推斷，而不影響第一項(xiàng)目的報(bào)表運(yùn)用者的決策推斷。明顯，重要性水平為2000元時(shí)的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為4000元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

但值得留意的是，注冊會(huì)計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不是確定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的推斷或決策親密等因素相關(guān)。（要求的或可接受的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系，（存在的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成反向關(guān)系。它們?nèi)叩年P(guān)系如圖示，有助于大家記憶：假如a線順時(shí)針轉(zhuǎn)動(dòng)，表明重要性水平越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。同樣可將a、b、c線作順時(shí)針、逆時(shí)針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。1．注冊會(huì)計(jì)師李紅在ABC公司審計(jì)的支配階段初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為80萬元。在報(bào)告階段，對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行最終評估，確定為90萬元。此后，注冊會(huì)計(jì)師李紅將在審計(jì)過程中已發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)數(shù)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒確定此加以更正。

案例分析1要求：(1)注冊會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少?此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師李紅是否須要重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，注冊會(huì)計(jì)師李紅能否據(jù)此確定審計(jì)看法的類型?為什么?(3)分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，注冊會(huì)計(jì)師李紅是否應(yīng)接著實(shí)施審計(jì)程序?如接著實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性程序?

案例分析1(1)依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師李紅分別在支配階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的狀況比在支配階段所了解的狀況更多，所確定的重要性水平更精確。此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師李紅無須重新評估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師李紅是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。

案例分析1講評(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師李紅還無法確定審計(jì)看法的類型。因?yàn)閷徲?jì)看法是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)覺而未更正的錯(cuò)報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)、由前期持續(xù)而來并仍舊影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)，以及期后事項(xiàng)對本期報(bào)表可能造成的影響等方面。注冊會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)加以匯總，得到對財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性水平比較，從而確定審計(jì)看法的類型。

案例分析1講評(3)若匯總數(shù)為85萬元，注冊會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的緣由中，并不能解除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)覺更多錯(cuò)報(bào)的可能牲。但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元，則注冊會(huì)計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)覺的錯(cuò)報(bào)已超過重要性水平，即原程序在發(fā)覺錯(cuò)報(bào)方面是有效