會(huì)計(jì)改革對(duì)保險(xiǎn)公司的影響及其建議

會(huì)計(jì)改革對(duì)保險(xiǎn)公司的影響及其建議

一、引言2011年12月16日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）通過(guò)決議，將《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS9）的正式實(shí)施時(shí)間由2013年1月1日延后至2015年1月1日，允許部分地區(qū)提前實(shí)施。IFRS9在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39）的基礎(chǔ)上進(jìn)行了大量改進(jìn)，包括對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則以及減值模式的改進(jìn)。在全球金融危機(jī)之后，IFRS9的推行將帶來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域重大變革以及企業(yè)金融工具計(jì)量的重大改變。就保險(xiǎn)公司而言，由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的復(fù)雜性以及保險(xiǎn)公司投資的多樣化，IFRS9對(duì)于金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量的改變將影響保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債的匹配和公司盈利狀況的波動(dòng)。為此，本文將結(jié)合《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》(IFRS4)具體分析金融工具會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)、難點(diǎn)，以及對(duì)保險(xiǎn)公司造成的影響。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同化的大背景下，這一會(huì)計(jì)改革也將直接或間接地影響到我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)，借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)做法，本文將為此提供會(huì)計(jì)改革相應(yīng)的策略建議。二、會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容在經(jīng)歷2008年全球金融危機(jī)后，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則備受考驗(yàn)。在這一背景下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)推出IFRS9，旨在簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量原則，降低金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性。其引入新的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理方法和資產(chǎn)減值模式，有效降低了企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間，減弱了公允價(jià)值的順周期效應(yīng)。以下將對(duì)本次會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容進(jìn)行梳理和介紹。（一）IFRS9金融資產(chǎn)二分法IFRS9將金融資產(chǎn)由四類(lèi)（以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售類(lèi)資產(chǎn)、持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款）改為兩類(lèi)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。作為債務(wù)工具持有的金融資產(chǎn)，若滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件，可以攤余成本進(jìn)行計(jì)量：1.商業(yè)模式測(cè)試。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的為獲得合同現(xiàn)金流，而非在合同到期前售賣(mài)該資產(chǎn)以獲得公允價(jià)值變動(dòng)收益。2.該金融資產(chǎn)合同條款明確規(guī)定現(xiàn)金流僅包括本金及其利息支付。除此以外，所有債務(wù)工具需以公允價(jià)值計(jì)量。而即使?jié)M足以上兩項(xiàng)條件，若以公允價(jià)值計(jì)量能顯著減少計(jì)量誤差，則企業(yè)也可以選擇公允價(jià)值計(jì)量其金融資產(chǎn)。以權(quán)益工具持有的金融資產(chǎn)，需以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入損益。若企業(yè)不以交易為目的持有權(quán)益工具，可以將其損益計(jì)入其他綜合收益，僅股息進(jìn)入利潤(rùn)表，但該選擇不可撤銷(xiāo)轉(zhuǎn)回。相對(duì)而言，IFRS9并未對(duì)IAS39準(zhǔn)則下金融負(fù)債的計(jì)量模式進(jìn)行大幅改動(dòng)，處理交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量外，其他金融負(fù)債都以攤余成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）金融資產(chǎn)減值模式國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2013年3月7日發(fā)布了《金融資產(chǎn)：預(yù)期信用損失》的討論稿。該討論稿繼承了前兩稿的核心思想，簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)減值模型，以“預(yù)期損失模型”替代了IAS39中采用的“損失發(fā)生模型”，不再以發(fā)生的實(shí)際損失為資產(chǎn)減值計(jì)提條件。金融資產(chǎn)或貸款在初始確認(rèn)時(shí)即確認(rèn)一部分預(yù)計(jì)信用損失，并在會(huì)計(jì)存續(xù)期內(nèi)以攤余成本計(jì)算得到的預(yù)期損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！邦A(yù)期損失模型”顯著提升了損失確認(rèn)的及時(shí)性，這是此次會(huì)計(jì)改革的主要目標(biāo)之一。對(duì)于“預(yù)期損失模型”的具體操作方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入了“信用惡化法”，根據(jù)公司金融資產(chǎn)的信用等級(jí)共分為三類(lèi)。第一類(lèi)：自初始確認(rèn)后信用質(zhì)量未明顯惡化的金融資產(chǎn)；第二類(lèi)：自初始確認(rèn)信用質(zhì)量惡化的金融資產(chǎn)；第三類(lèi)：在財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間有明顯證據(jù)證實(shí)已減值的金融資產(chǎn)。對(duì)于第一類(lèi)資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求只需以今后12個(gè)月的預(yù)期損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而第二、三類(lèi)資產(chǎn)需要計(jì)提未來(lái)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期損失，作為減值準(zhǔn)備。信用惡化法能有效提供公司未來(lái)合同現(xiàn)金流量與主體金融資產(chǎn)信用質(zhì)量變動(dòng)之間的關(guān)系，區(qū)分信用質(zhì)量已發(fā)生惡化和未發(fā)生惡化的金融資產(chǎn)，符合會(huì)計(jì)的審慎性原則。從具體操作而言，“預(yù)期損失模型”要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提減值資產(chǎn)，攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的差額確認(rèn)減值；公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)則以其公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入損益中，且其后期公允價(jià)值的回升直接通過(guò)其他綜合收益反映，不再計(jì)入當(dāng)期損益。這樣的會(huì)計(jì)操作方法更全面、客觀地反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，減少企業(yè)的利潤(rùn)操作空間。目前，該討論稿仍在征詢(xún)各方意見(jiàn)，預(yù)計(jì)在2013年第三季度將進(jìn)行再次審核與討論。三、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)改革IFRS9的推出勢(shì)必對(duì)各企業(yè)，尤其是金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制產(chǎn)生重要影響。由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的多樣性、合約的復(fù)雜性、投資的廣泛性以及風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的可能存在諸多難點(diǎn)，實(shí)際改革的可操作性仍有待證實(shí)。（一）保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)改革的難點(diǎn)1.預(yù)期損失模型不確定由于保險(xiǎn)合同的特殊性，保險(xiǎn)公司的主要負(fù)債是未知的風(fēng)險(xiǎn)損失賠付，引入“預(yù)期損失模型”為企業(yè)損失預(yù)估增加了難度。壽險(xiǎn)公司根據(jù)生命表厘定費(fèi)率，可以獲得相對(duì)穩(wěn)定的未來(lái)現(xiàn)金流；考慮到存在長(zhǎng)尾業(yè)務(wù)，財(cái)險(xiǎn)及再保險(xiǎn)公司未來(lái)現(xiàn)金流將根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率和嚴(yán)重程度大幅波動(dòng)，保險(xiǎn)公司資金占用成本難以確定。除巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)外，保險(xiǎn)公司還要考慮內(nèi)部的精算風(fēng)險(xiǎn)及外部的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流及預(yù)期損失的估算也難以確定。2.資產(chǎn)負(fù)債不匹配目前保險(xiǎn)公司主要采用的是混合屬性的會(huì)計(jì)模式，即保險(xiǎn)公司對(duì)部分金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而負(fù)債則更多地采用攤余成本這一保守的會(huì)計(jì)方法。據(jù)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，歐洲大陸和美國(guó)的保險(xiǎn)公司將超過(guò)60%的投資歸類(lèi)為“可供出售資產(chǎn)”，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。而我國(guó)大部分保險(xiǎn)公司對(duì)于“交易性金融資產(chǎn)”以及“可供出售金融資產(chǎn)”的持有比例占所有金融資產(chǎn)的20%以上。由下表可見(jiàn)，三大財(cái)險(xiǎn)以及壽險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變動(dòng)，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有比例波動(dòng)較大，其中人保財(cái)產(chǎn)2010年該比例高達(dá)72%。混合屬性的會(huì)計(jì)模式導(dǎo)致保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債不匹配，扭曲保險(xiǎn)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。IFRS9的改革無(wú)法從根本上解決這一矛盾，需要與一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同》（IFRS4）相配合。IFRS4在2004年3月發(fā)布，并于2005年1月1日起正式實(shí)施。目前IFRS4僅就保險(xiǎn)合同與其他投資及服務(wù)合同進(jìn)行明確定義區(qū)分。2010年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)推出了IFRS4第二階段討論稿，提出了針對(duì)保險(xiǎn)合同和保險(xiǎn)負(fù)債的評(píng)估方法。公允價(jià)值的負(fù)債計(jì)量方法引起了廣泛的探討和爭(zhēng)議。鑒于保險(xiǎn)合同負(fù)債缺乏活躍的交易市場(chǎng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定以“履約價(jià)值”替代“退出價(jià)值”，即保險(xiǎn)公司按合約盡職履行義務(wù)所發(fā)生的成本來(lái)確定保險(xiǎn)負(fù)債。其構(gòu)建的估值模型需要考慮未來(lái)合同貼現(xiàn)現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和剩余附加值因素。這其中又要考慮到保險(xiǎn)公司對(duì)于合同負(fù)債的預(yù)期估計(jì)。如何恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整以體現(xiàn)現(xiàn)金流的不確定性以及貼現(xiàn)率的選擇問(wèn)題。此外，IFRS4的制定還要考慮與歐洲償付能力監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)（SolvencyII）相適應(yīng)，避免給保險(xiǎn)公司帶來(lái)更多的建模精算和操作困難。3.公允價(jià)值計(jì)量模式欠缺可操作性、誤差大在2008年次貸危機(jī)爆發(fā)時(shí)，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)方法就備受爭(zhēng)議，公允價(jià)值帶來(lái)的順周期效應(yīng)使得公司利潤(rùn)波動(dòng)巨大。發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)雖然較為成熟，大部分金融資產(chǎn)都有其市場(chǎng)標(biāo)價(jià)，但資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)格受市場(chǎng)供需及流動(dòng)性影響，可能長(zhǎng)期偏離其真實(shí)價(jià)值。對(duì)于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，資本市場(chǎng)發(fā)展的相對(duì)滯后造成流動(dòng)性欠缺，導(dǎo)致部分資產(chǎn)根本沒(méi)有可靠的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，以未來(lái)現(xiàn)金流和貼現(xiàn)率估算得到的公允價(jià)值不可避免地帶有主觀性。所以無(wú)論是發(fā)達(dá)的歐美國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債估算困難重重。就保險(xiǎn)公司而言，由于保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性，大部分保險(xiǎn)合同在市場(chǎng)上無(wú)法獲得有效標(biāo)價(jià)。目前的操作方法是通過(guò)資產(chǎn)組合來(lái)模擬保險(xiǎn)產(chǎn)品的合同性質(zhì)及其現(xiàn)金流。這存在兩個(gè)難點(diǎn)：（1）難以獲得與保險(xiǎn)合同現(xiàn)金流特征一致的金融資產(chǎn)；（2）即使存在此類(lèi)金融資產(chǎn)，可能無(wú)法在市場(chǎng)上獲取此類(lèi)資產(chǎn)有效的公允價(jià)值。這些因素都導(dǎo)致公允價(jià)值的計(jì)量模式無(wú)法真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)價(jià)值，即使采用也可能存在較大誤差，造成資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配，給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳遞錯(cuò)誤信息，不利于公司管理和投資者決策。（二）保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)改革的影響1.降低利潤(rùn)操縱可能性IFRS9規(guī)定,在對(duì)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量和以攤余成本計(jì)量進(jìn)行分類(lèi)后，除非公司商業(yè)模式發(fā)生變化，否則不能對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。這防止了部分企業(yè)可能根據(jù)金融資產(chǎn)收益情況調(diào)整計(jì)量模式，將金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出損益表，以達(dá)到粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。2.減少財(cái)務(wù)報(bào)表波動(dòng)性考慮到公允價(jià)值帶來(lái)的順周期性效應(yīng)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)做了兩點(diǎn)改進(jìn)：一是將部分原本以公允價(jià)值計(jì)量的債務(wù)類(lèi)金融資產(chǎn)改為以攤余成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是針對(duì)符合要求的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)將通過(guò)其他綜合收益進(jìn)行反映。雖然資產(chǎn)負(fù)債表仍波動(dòng)較大，但價(jià)值變動(dòng)不再直接進(jìn)入損益表中。此外，對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，由于市場(chǎng)利率波動(dòng)造成的保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)也同樣可以反映在其他綜合收益項(xiàng)下，有效減少了公允價(jià)值帶來(lái)的親周期性效應(yīng)，減少保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)波動(dòng)。從資產(chǎn)角度可以促使保險(xiǎn)公司進(jìn)行更為理性的資產(chǎn)配置，從負(fù)債角度避免保險(xiǎn)公司由于利潤(rùn)波動(dòng)而降低風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意愿或?qū)⒏囡L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。3.提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告透明度IFRS9通過(guò)引入“預(yù)期損失模型”，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司明確說(shuō)明估算資產(chǎn)和負(fù)債的不確定來(lái)源，有效提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。根據(jù)這些未來(lái)預(yù)期的不確定性，可以幫助保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，也為外部投資者和監(jiān)管者提供了有效的投資決策及監(jiān)管信息。若公司能獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的利潤(rùn)增長(zhǎng)，更透明的財(cái)務(wù)報(bào)告將助推保險(xiǎn)公司市場(chǎng)估值上升，企業(yè)可以獲得相對(duì)更為廉價(jià)的融資成本，有利于企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。雖然此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革有諸多優(yōu)點(diǎn)，但仍有許多地方需要商榷。首先，權(quán)益類(lèi)和債務(wù)類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)并沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)或界定范圍。其次，公允價(jià)值估值方法對(duì)一國(guó)資本市場(chǎng)的開(kāi)放程度及流動(dòng)性具有很高的要求。如果保險(xiǎn)公司大部分風(fēng)險(xiǎn)負(fù)債無(wú)法進(jìn)行市場(chǎng)交易，那么公允價(jià)值估值方法的實(shí)施將有一定難度。此外，在資產(chǎn)減值方面，“預(yù)期損失模型”的采用可能存在主觀性，例如,如何有效確定資產(chǎn)的信用等級(jí)，且損失賠付的精算模型在操作上是否簡(jiǎn)便仍然未知。為此，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)組正和其他歐洲國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一起開(kāi)展一項(xiàng)測(cè)試，研究上述方法是否對(duì)原模型有所改進(jìn),并具有可操作性，確定新模型實(shí)施可能帶來(lái)的成本和影響。四、我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)策自2005年1月1日起，根據(jù)歐洲議會(huì)要求，歐盟境內(nèi)所有上市公司全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表，除意大利外，所有在歐盟上市的保險(xiǎn)公司或集團(tuán)都在此列。其中，葡萄牙、希臘、保加利亞以及斯洛文尼亞等國(guó)家進(jìn)一步要求其未上市的保險(xiǎn)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，遵循IFRS4和IFRS9以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)、愛(ài)爾蘭、德國(guó)及荷蘭等國(guó)也允許非上市保險(xiǎn)公司以此進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。此外，日本、韓國(guó)、澳大利亞等國(guó)也一直致力于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，不少?lài)?guó)家已允許國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司采用該準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)緊密合作，致力于建立一套全球通用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著全球化進(jìn)程的加快，全球的大型保險(xiǎn)集團(tuán)愈來(lái)愈多，各國(guó)不同的會(huì)計(jì)編制要求不僅造成保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)低效，也難以實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司的全面監(jiān)管。因此，構(gòu)建全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制體系是眾望所歸。2009年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的聯(lián)合聲明，財(cái)政部于當(dāng)年9月發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。世界銀行經(jīng)過(guò)為期一年的問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，也充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革成就。目前，不少境外保險(xiǎn)公司已進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展和壯大，更要鼓勵(lì)越來(lái)越多的保險(xiǎn)公司走出國(guó)門(mén)，以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光構(gòu)建全球化的發(fā)展戰(zhàn)略平臺(tái)。順應(yīng)并保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同是推進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)全球化的基礎(chǔ)和前提。對(duì)于本次金融工具的會(huì)計(jì)改革，我們?cè)诳吹絀FRS9的改進(jìn)之處的同時(shí)，也要根據(jù)我國(guó)國(guó)情理性采納。第一，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定。我國(guó)會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展較晚，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的學(xué)科研究相對(duì)更晚，目前學(xué)術(shù)研究重點(diǎn)主要是保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理技術(shù)，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合相對(duì)較少。要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，使保險(xiǎn)公司在全球化的背景下獲得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，就要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和研究創(chuàng)新，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況，審慎評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究成果，通過(guò)實(shí)證分析研究會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)帶來(lái)的影響，并據(jù)此制定切實(shí)有效的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二，進(jìn)一步開(kāi)放資本市場(chǎng)。如何獲得可靠的資產(chǎn)公允價(jià)值一直是金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否成功推行的關(guān)鍵，這不僅是保險(xiǎn)公司，也是銀行等其他金融機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)滯后，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于金融資產(chǎn)的定價(jià)模式和會(huì)計(jì)計(jì)量研究仍不夠深入。而資本市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，流動(dòng)性增加，使金融資產(chǎn)獲得有效的市場(chǎng)標(biāo)價(jià)是金融資產(chǎn)定價(jià)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的前提。作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，開(kāi)放和完善我國(guó)的資本市場(chǎng)也關(guān)乎到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國(guó)未來(lái)資本市場(chǎng)發(fā)展的必然趨勢(shì)。但必須意識(shí)到，鑒于國(guó)際環(huán)境的不穩(wěn)定和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，我國(guó)資本市場(chǎng)開(kāi)放需要一個(gè)循