審計案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)

《審計案例研究》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)1、在第一章中提到審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險構(gòu)成。其中：固有風(fēng)險指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易單獨或連同其他帳戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)活動中的某些錯誤或舞弊未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)和防止，最后進入會計報表導(dǎo)致會計報表失真的可能性；檢查風(fēng)險是審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的某項重大錯報的可能性，是一種與審計程序的詳簡或?qū)徲嬜C據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險是審計人員無法控制的，而檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的。三要素互相獨立，共同作用于審計風(fēng)險。關(guān)系如下：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險即AR=IR×CR×DR實務(wù)中常根據(jù)預(yù)先確定的審計風(fēng)險和估計的固有風(fēng)險及控制風(fēng)險水平來確定檢查風(fēng)險水平（用百分比或高中低表示）。第一個案例中美林公司年報審計可以接受的審計風(fēng)險比較低為5%，固有風(fēng)險70%，控制風(fēng)險水平為60%，則：DR=AR/（IR×CR）=5%/（70%×60%）=11.9%得到可接受的檢查風(fēng)險較低為11.9%（課本P8），這就需要較多的審計證據(jù)。（因為可接受的檢查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。）2.重要性水平的確定及其與審計風(fēng)險的關(guān)系（1）概念：審計重要性是指會計信息漏報或錯報的嚴(yán)重程度，這個程度在特定的環(huán)境下足以改變或影響任何一個有理智的信息使用者依賴這些信息所做的判斷。如果會計報表中存在的錯誤能夠使會計信息使用者改變原來的決策，則這種錯誤稱為重要錯誤，反之稱為不嚴(yán)重錯誤。（2）審計重要性有以下特點：1）審計重要性是指審計人員僅對重要的財務(wù)信息表達(dá)意見；2）審計重要性具有數(shù)量特征，數(shù)量指錯報金額，包括多報和漏報，錯報金額達(dá)到一定程度稱為重要錯報，未達(dá)到為不重要錯報；3）審計重要性具有質(zhì)量特征，比如：無論金額大小，故意行為比無意行為重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。審計重要性的數(shù)量和質(zhì)量稱為重要性水平，重要性水平越高，則說明可容許錯報的范圍越大。（3）重要性水平的確定：1）根據(jù)企業(yè)規(guī)模先確定每張報表的重要性整體水平，然后使用被認(rèn)為對任何一張報表都重要的最小的錯報整體水平作為會計報表層的重要性水平的基礎(chǔ)。實務(wù)中常采用固定比率法如：總資產(chǎn)的0.5%，收益的1%，總收入的0.5%--1%等來計算重要性水平。例如：以下報表的重要性水平即為：880萬元。項目金額（萬元）固定比率乘積（萬元）資產(chǎn)總額1800000.5%900凈資產(chǎn)880001%880主營業(yè)務(wù)收入2400000.5%12002）初步判斷帳戶余額的重要性水平即將量化了的會計報表的重要性水平分配到各個帳戶，分配時要考慮各項目金額大小、項目可容忍的錯誤程度、項目或交易的性質(zhì)是否復(fù)雜及審計成本的高低等。3）重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系．也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高；重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系．也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少．3、P17第一題圖表分析答：分析如下：（1）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2003年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2003年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2002年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其2002年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。（3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。4、P26第四題為什么要進行截止性測試？根據(jù)資料應(yīng)該怎樣調(diào)整？答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免企業(yè)期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應(yīng)計入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款——D公司23400——Q公司72540貸：主營業(yè)務(wù)收入82000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅139405、P26.在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？在進行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”。利用關(guān)聯(lián)關(guān)系的舞弊方式也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格，增加利潤的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；有的則利用地區(qū)和企業(yè)間稅差轉(zhuǎn)移收入以逃稅等。在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。6、P36.對應(yīng)收賬款進行函證時是否需要對所有債務(wù)人進行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。7、P63第三題答：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。8、P69第二題

生產(chǎn)成本倒軋表項目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額10000

??㏒???琰茞??ü10000加：本期購進原材料25000

??㏒???琰茞??ü25000減：原材料期末余額8000借300011000本期銷售材料3000

??㏒???琰茞??ü3000直接材料成本24000

??㏒???琰茞??ü21000加：直接人工成本15000貸200013000制造費用12000

??㏒???琰茞??ü12000生產(chǎn)成本51000

??㏒???琰茞??ü46000項目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)加：在產(chǎn)品期初余額23000

??㏒???琰茞??ü23000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本49000

??㏒???琰茞??ü31000加：產(chǎn)成品期初余額40000

??㏒???琰茞??ü40000減：產(chǎn)成品期末余額38000

??㏒???琰茞??ü38000主營業(yè)務(wù)成本51000

??㏒???琰茞??ü33000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。9、P76第四題答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務(wù)費用1100貸：預(yù)提費用1100因此，該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用3300貸：營業(yè)外支出330010、P131第二題除了案例提到的期后事項，期后事項還包括哪些內(nèi)容？答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的銷售退回，還包括：被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的有價證券大幅跌價，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。11、P131第三題答：華光公司于2005年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)要求華光公司進行如下賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：萬元）（1）補提壞賬準(zhǔn)備5800×60%-290=3190（萬元）借：以前年度損益調(diào)整3190貸：壞賬準(zhǔn)備3190（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（3190×33%）1052.7貸：以前年度損益調(diào)整1052.7（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤（3190－1052.7）2137.3貸：以前年度損益調(diào)整2137.3（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積320.595貸：利潤分配—未分配利潤（2137.3×15%）320.595（5）調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款3190萬元；調(diào)減應(yīng)交稅金1052.7萬元；調(diào)減盈余公積320.595萬元；調(diào)減未分配利潤1816.705萬元。利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用3190萬元；調(diào)減所得稅費用1052.7萬元；調(diào)減提取法定盈余公積2137.3×10%=213.73萬元；調(diào)減提取法定公益金2137.3×5%=106.865萬元；調(diào)減未分配利潤2137.3-320.595=1816.705萬元。12、p180第一題(1)安達(dá)信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計和會計咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務(wù)費就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元;安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費用;從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達(dá)信，甚至連財務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。(2)暴露出的問題?，F(xiàn)行的審計制度存在缺陷:承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝;巨大的商業(yè)利潤必然會驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介人被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能再具有獨立性。(3)提出的應(yīng)對措施。由監(jiān)管機構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計師事務(wù)所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。禁止會計師事務(wù)所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟利益。13、審計報告又稱為審計意見，共有四種類型：（1）無保留意見審計報告（2）保留意見審計報告（3）否定意見審計報告（4）無法表示意見審計報告審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）引言段；

（四）范圍段；

（五）意見段；

（六）注冊會計師的簽名及蓋章；

（七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（八）報告日期。注冊會計師可以根據(jù)需要，在審計報告的意見段之前增加說明段。（1）無保留意見審計報告出具無保留意見意味著注冊會計師認(rèn)為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負(fù)責(zé)。出具無保留意見的審計報告必須同時滿足以下條件：1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市

20X2年X月X日（2）保留意見審計報告如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；

2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

除下段所述事項外，我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬元，占資產(chǎn)總額的X%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證，且無法實施其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

我們認(rèn)為，除了未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

XX會計師事務(wù)所（蓋章）

中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）

中國XX市

20X2年X月X日（3）否定意見審計報告如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術(shù)語審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

如會計報表附注X所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法