【方法】企業(yè)三大合理避稅技巧

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔03-【方法】企業(yè)三大合理避稅技巧目錄：1、03-【方法】企業(yè)三大合理避稅技巧2、07-【方法】個(gè)人合理避稅案例分析3、08-【方法】流動(dòng)負(fù)債中常見(jiàn)的合理避稅方法4、11-【方法】增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法企業(yè)三大合理避稅技巧越來(lái)越多的人開(kāi)始自己的創(chuàng)業(yè)行程，越來(lái)越多的創(chuàng)業(yè)企業(yè)面臨納稅這個(gè)難題。對(duì)中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)，就算是曾經(jīng)聽(tīng)說(shuō)過(guò)諸多的節(jié)稅籌劃，卻根本無(wú)從得知自己該進(jìn)哪個(gè)門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于節(jié)稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。其實(shí)，納稅與節(jié)稅籌劃本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開(kāi)這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，即什幺是節(jié)稅籌劃？節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一種形式，它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為?；I資方案避稅法籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法?；I資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：1、財(cái)政資金；2、金融機(jī)構(gòu)信貸資金；3、企業(yè)自我積累；4、企業(yè)間拆借；5、企業(yè)內(nèi)部集資；6、發(fā)行債券和股票；7、商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問(wèn)題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯?wèn)題。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)，抵銷所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。投資方案避稅法投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過(guò)投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的。投資企業(yè)類型選擇法投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來(lái)源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問(wèn)題之一。內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種的比較所謂內(nèi)資企業(yè)是指以國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)個(gè)人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份企業(yè)等五類。所謂外資企業(yè)是指經(jīng)zgzf批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等三類。我國(guó)目前對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其它各稅三大部分。內(nèi)、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較孝盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為l—3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都在5年或5年以上。另外，適用其它各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用10個(gè)稅種；而外商投資企業(yè)則適用6個(gè)稅種。(二)內(nèi)資企業(yè)之間的稅負(fù)比較內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過(guò)特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。1、橫向聯(lián)合避稅法。即為了獲取稅收上的好處，以橫向聯(lián)合為名組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組織。這種作法在稅收上有幾個(gè)益處：(1)橫向聯(lián)合后，企業(yè)與企業(yè)相互提供產(chǎn)品可以避開(kāi)交易外表，消除營(yíng)業(yè)額，從而避開(kāi)增值稅和營(yíng)業(yè)稅；(2)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。這就給企業(yè)在瓜分和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)上提供了機(jī)會(huì)。例如，為了鼓勵(lì)再投資，中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)向交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤(rùn)在5年內(nèi)減半征收所得稅，以分得的利潤(rùn)再投資于上述地區(qū)的免征所得稅。作為企業(yè)就可以通過(guò)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通、能源，以達(dá)到避稅的目的。但在實(shí)踐中，橫向聯(lián)合避稅法有其局限性：一是聯(lián)合或掛靠本身有名無(wú)實(shí)，是否合法的問(wèn)題；二是即使掛靠聯(lián)合合法，也能享受稅收優(yōu)惠，但仍存在避稅成本高低的問(wèn)題。應(yīng)擇其優(yōu)而選之。2、掛靠科研避稅法。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)大專院校和專門從事科學(xué)研究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征進(jìn)口關(guān)稅以及增值稅。同時(shí)，為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)屬于火炬計(jì)劃開(kāi)發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，國(guó)家給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了掛靠科研避稅法。即企業(yè)通過(guò)一系列手法向科研掛靠，爭(zhēng)取國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠，以達(dá)到避稅目的。例如：企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，努力獲取海關(guān)批準(zhǔn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠，從而按照進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠。掛靠科研避稅法的采用應(yīng)滿足3個(gè)條件1)獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；(2)獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；(3)努力掌握國(guó)家優(yōu)惠政策項(xiàng)目，并使本企業(yè)進(jìn)出口對(duì)象符合享受的條件。二、投資方式選擇法投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。投資方式選擇法要根據(jù)所投資企業(yè)的具體情況來(lái)具體分析。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其它對(duì)象、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。為了鼓勵(lì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)合營(yíng)者出資的機(jī)械設(shè)備、零部件和其它物料，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其它物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其它物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。無(wú)形資產(chǎn)雖不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無(wú)形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。假設(shè)投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬(wàn)美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購(gòu)買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬(wàn)美元，其計(jì)算公式為：100萬(wàn)美元×20%=20萬(wàn)美元。如果改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬(wàn)美元，則可免繳20萬(wàn)美元的預(yù)提所得稅。那幺以貨幣方式進(jìn)行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說(shuō)合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到節(jié)稅的效果。由此可知，只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無(wú)論采用何種方式投資入股，均可達(dá)到避稅目的。但在具體運(yùn)用時(shí)，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。假設(shè)有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無(wú)現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)按規(guī)定繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房，則可免繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。投資產(chǎn)業(yè)選擇法投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收比較生產(chǎn)性企業(yè)主要包括從事以下行業(yè)的企業(yè)：(1)機(jī)械制造、電子工業(yè)；(2)能源工業(yè)(不含開(kāi)采石油、天然氣)；(3)冶金、化學(xué)建材工業(yè)；(4)輕工、紡織、包裝工業(yè)；(5)醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；(6)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；(7)建筑業(yè)；(交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn))；(9)直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)；(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其它行業(yè)。目前已確定的其它行業(yè)有：從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù))；從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植業(yè)；從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開(kāi)發(fā)；用自有的運(yùn)輸工具和儲(chǔ)藏設(shè)施，直接為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)。非生產(chǎn)性企業(yè)是指除上述企業(yè)以外的其它企業(yè)。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對(duì)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒(méi)有減免企業(yè)所得稅的照顧。投資產(chǎn)業(yè)選擇避稅的具體方法投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。在實(shí)踐中，有幾種典型的避稅方法可供參考：綜合利用避稅法。即企業(yè)通過(guò)綜合利用“三廢”開(kāi)發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：一是企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)規(guī)定之外，利用廢棄資源回收的各種產(chǎn)品；二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業(yè)采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各種廢渣生產(chǎn)的產(chǎn)品；三是廢液的利用，利用工礦企業(yè)生產(chǎn)排放的廢水、廢酸液、廢堿液、廢油和其它廢液生產(chǎn)的產(chǎn)品；四是廢氣的綜合利用，利用工礦企業(yè)加工過(guò)程中排放的煙氣、轉(zhuǎn)爐鐵合金爐回收的可燃?xì)狻⒔範(fàn)t氣、高爐放散氣等生產(chǎn)的產(chǎn)品；五是利用礦治企業(yè)余熱、余壓和低熱值燃料生產(chǎn)的熱力和動(dòng)力；六是利用鹽田水域或電廠熱水發(fā)展養(yǎng)殖所生產(chǎn)的產(chǎn)品；七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)采用綜合利用避稅法，應(yīng)具備兩個(gè)前提：一是使自己的產(chǎn)品屬于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面認(rèn)可；二是避稅成本不是太大。否則，如果一個(gè)企業(yè)本不是綜合利用型企業(yè)，為了獲得減免稅好處，不惜改變生產(chǎn)形式和生產(chǎn)內(nèi)容，將會(huì)導(dǎo)致更大的損失。2、出口退稅避稅法。即利用中國(guó)稅法規(guī)定的出口退稅政策進(jìn)行避稅的方法。中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。企業(yè)采用出口退稅避稅法，一定要熟悉有關(guān)退稅范圍及退稅計(jì)算方法，努力使本企業(yè)出口符合合理退稅的要求。至于有的企業(yè)伙同稅務(wù)人員或海關(guān)人員騙勸出口退稅”的做法，是不可取的。成本費(fèi)用避稅法成本費(fèi)用避稅法是通過(guò)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來(lái)實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤(rùn)，擴(kuò)大成本計(jì)算?？梢?jiàn)，在合法范圍內(nèi)運(yùn)用一些技巧，是成本費(fèi)用避稅法的基本特征。材料計(jì)算避稅法材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大??；通過(guò)成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大校根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有以下幾種：1、先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以材料先入庫(kù)則先發(fā)出這一假定為前提的，并根據(jù)這一假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出材料和結(jié)存材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)算方法。因此，在先進(jìn)先出法下材料費(fèi)用進(jìn)入成本時(shí)，是根據(jù)材料的入庫(kù)時(shí)間，按先后次序，將先入庫(kù)的材料優(yōu)先計(jì)入成本。2、加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是在計(jì)算材料單位成本時(shí)，用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的材料數(shù)量作權(quán)數(shù)計(jì)算材料平均單位成本的一種方法。3、移動(dòng)平均法。移動(dòng)平均法是指在每一次收到材料后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料平均單位成本的一種方法。在移動(dòng)平均法下，企業(yè)材料入庫(kù)每次均要根據(jù)庫(kù)存材料的數(shù)量和總成本計(jì)算新的平均單位成本，并以新的平均單位成本確定領(lǐng)用或者發(fā)生材料的計(jì)價(jià)。這種方法實(shí)際上也是一種加權(quán)平均法。4、個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫具體辨認(rèn)法，是在每次領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，查明其入庫(kù)時(shí)的實(shí)際成本作為該材料的成本。5、后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是以后入庫(kù)的材料先發(fā)出這一假定為依據(jù)，根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定領(lǐng)用或發(fā)出的材料和期末庫(kù)存材料的計(jì)價(jià)。每次領(lǐng)用或發(fā)出的材料是假定后入庫(kù)的材料，期末庫(kù)存材料則是最先入庫(kù)的材料。上述5種不同的計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那幺，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。折舊計(jì)算避稅法折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大孝利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：(1)固定資產(chǎn)原值；(2)固定資產(chǎn)殘值；(3)固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；(4)固定資產(chǎn)使用年限。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：1、使用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。2、產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。3、工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。4、加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔個(gè)人合理避稅案例分析[案例1]王某每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩余的1500元是可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。若王某所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個(gè)人所得額法，則王某個(gè)人應(yīng)納所得稅為：（1500－500）×10%＋500×5%＝125（元）但若企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1500元，則其工資收入應(yīng)納所得稅為：（1500－800－500）×10%＋500×5%＝45（元）王某可少納稅：125－45＝80（元）這樣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有增加額外負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不變的前提下，也規(guī)避了一部分稅收。[案例2]張某擁有一項(xiàng)專利權(quán)，若單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲收入80萬(wàn)元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：80萬(wàn)×（1－20%）×10%＝6.4萬(wàn)元稅后利潤(rùn)為：80萬(wàn)－6.4萬(wàn)－73.6萬(wàn)元若將該專利權(quán)折合股份投資，其專利折股80萬(wàn)元，當(dāng)年獲股息收入8萬(wàn)元。應(yīng)納個(gè)人所得為：8萬(wàn)×（1－20%）×10%－0.64萬(wàn)元稅后所得為：8萬(wàn)－0.64萬(wàn)＝7.36萬(wàn)元通過(guò)專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)0.64萬(wàn)元稅款。且經(jīng)營(yíng)10年以后，可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入。而且，張某還可得有80萬(wàn)的股份。[案例3]王某月收入1200元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)給3000元的年終獎(jiǎng)金。若王某在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入－扣除費(fèi)用）×15%－速算扣除數(shù)＝（1200＋3000－800）×15%－125－385元第二年1月份應(yīng)納稅額＝（總收入－扣除費(fèi)用）×15%－速算扣除數(shù)＝（1200－800）×10%－25＝35元兩月共納稅＝385＋35＝420元若王某將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王某應(yīng)納稅額：12月份應(yīng)納稅額＝（1200＋1500－800）×10%－25＝165元次年1月份同上。兩個(gè)月合計(jì)稅額＝165×2＝330元這樣，通過(guò)將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖鞣ǎ苟惵蕶n次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。[案例4]趙某為一名教師，應(yīng)邀到外地講課，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬2000元。但趙某要求對(duì)方為其提供路費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)合計(jì)1200元，從其總收入中扣除。趙某實(shí)際獲得報(bào)酬收入是800元。假設(shè)對(duì)方一次性支付2000元，沒(méi)負(fù)擔(dān)其他費(fèi)用，則趙某應(yīng)納所得稅為：（2000－800）×20%＝240元通過(guò)凈收入支付的方法，趙某避免了240無(wú)的稅負(fù)。[案例5]何某為一設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問(wèn)。設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)l個(gè)月，獲取報(bào)酬25000元。何某要求建筑單位利用其擔(dān)任工程顧問(wèn)的期限，將該項(xiàng)報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付2500元。下面我們來(lái)分析何某稅負(fù)的變化。若一次性支付25000元，稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，一次收入超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的，加征5成。則何某應(yīng)交所得稅為：收入×（1－20%）×20%×（1＋加征收五成）＝25000×（1－20%）×20%×（1＋50%）＝6000元若分月支付，每次應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%＝340元10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款＝340×10＝3400元何某可少納稅為：6000－3400＝2600元顯然，由于按次納稅，納稅人便可以通過(guò)一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，也避免了一次收入畸高的加成征收，從而逃避稅收。[案例6]孫某為一作家，他與出版社商定一部20萬(wàn)字的作品，稿費(fèi)為40元/千字，每發(fā)行一萬(wàn)冊(cè)，再支付發(fā)行費(fèi)1000元。預(yù)計(jì)市場(chǎng)需要量為5萬(wàn)冊(cè)。孫某可得13000元。假設(shè)孫某一次性取得13000元稿酬，其應(yīng)納稅額為：13000×（1－20%）×20%×70%＝1456元假設(shè)孫某將13000元分五次領(lǐng)取，每次取得稿酬收入2600元，其每次應(yīng)納稅額為：（2600－800）×20%×70%＝252元五次納稅合計(jì)＝252×5＝1260元可見(jiàn)，孫某運(yùn)用分期收款的方法，可以降低稅負(fù)。[案例7]馬某獨(dú)立完成一部作品，稿酬為8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅總收入×（1－20%）×20%×（1－30%的減征）＝8000×（1－20%）×20%×70%＝896元為減輕一部分稅負(fù)，馬某將其好友四人也作為作者，則該筆稿酬就為五人所得，每人收入為1600元，五人合計(jì)應(yīng)納稅額為：（1600－800）×20%×70%×5＝560元比由馬某一人取得稿酬少納稅336元。假設(shè)該作品由10個(gè)人來(lái)完成，則這筆稿酬就免予征稅了。[案例8]我國(guó)某企業(yè)從外國(guó)引進(jìn)一大型設(shè)備，購(gòu)買合同上規(guī)定：由外方派技術(shù)人員來(lái)指導(dǎo)調(diào)試，直到機(jī)組正常運(yùn)行。外方在中國(guó)期間的食宿、交通統(tǒng)一由中方安排，不領(lǐng)取任何報(bào)酬。在安裝調(diào)試期間，外方采取分批向中國(guó)派出技術(shù)人員的方法，每批人員在中國(guó)居住時(shí)間均控制在90日之內(nèi)。這樣，這些外國(guó)技術(shù)人員在中國(guó)無(wú)需納稅。這是利用居所轉(zhuǎn)移避稅的典型例子。表面上，外方人員在中國(guó)沒(méi)有獲得報(bào)酬。其實(shí)在中方支付的設(shè)備款項(xiàng)中已包含了外方技術(shù)人員的費(fèi)用，外方人員從其外國(guó)雇主領(lǐng)取的報(bào)酬實(shí)際上為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。[案例9]湯姆為避免成為任何一國(guó)的居民，便根據(jù)各國(guó)在居民身份判定方面的標(biāo)準(zhǔn)不同來(lái)避稅。a國(guó)規(guī)定在該國(guó)居住滿1年的為該國(guó)居民，b國(guó)規(guī)定在該國(guó)居住滿半年的為該國(guó)居民，c國(guó)規(guī)定在該國(guó)居住滿半年為該國(guó)居民。湯姆就選擇在a國(guó)居住7個(gè)月，b國(guó)居住3個(gè)月，c國(guó)居住2個(gè)月，從而避免三國(guó)居民身份的認(rèn)定，不負(fù)擔(dān)各該國(guó)的稅負(fù)。可見(jiàn)，由于對(duì)自然人居民身份判定的標(biāo)準(zhǔn)不同，在同樣實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家里，其居住時(shí)間長(zhǎng)短規(guī)定不一。有的人可以通過(guò)多國(guó)間旅行，甚至長(zhǎng)期居住在船上或游艇上的方式，來(lái)避免納稅，從而成為"稅收難民".[案例10]卡特是英國(guó)一名發(fā)明家，他將該項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，并以專利持有者的身份獲得50000美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。而技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)獲得者非卡塔爾政府規(guī)定的納稅人。與此同時(shí)，他又將英國(guó)的住所出賣，來(lái)到香港，英國(guó)政府無(wú)法向其征稅。而香港，亦實(shí)行單一的所得來(lái)源地管轄權(quán)，對(duì)卡特的收入無(wú)能為力。[案例11]某紡織廠利用10年時(shí)間自我積累資金1000萬(wàn)元，擬用這1000萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10年，年均盈利200萬(wàn)元，該紡織廠適用33%的所得稅率。則該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:200×33%=66萬(wàn)元10年應(yīng)納所得稅總額為:66萬(wàn)×10=660萬(wàn)元若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬(wàn)元的貸款，年息支付15萬(wàn)元；企業(yè)年均盈利仍為200萬(wàn)元，則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為:(200萬(wàn)一15萬(wàn))×33%=61.05萬(wàn)元。實(shí)際稅負(fù)為:61.05萬(wàn)十200萬(wàn)×100%=30.5%10年應(yīng)納所得稅總額為:61.05萬(wàn)×l0=610.5萬(wàn)元顯然，對(duì)該紡織廠來(lái)說(shuō)，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬(wàn)元所需的10年時(shí)間節(jié)約下來(lái)；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了(由33%降為30.5%)。[案例12]某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180,000元，預(yù)計(jì)殘值為10,000元使用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利泣和產(chǎn)量表如下所示。該企業(yè)適用33％的比例所得稅率。年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年100,0001,000第二年90,000900第三年120,001,200第四年80,000800第五年76,000760合計(jì)466,0004,660下面我們分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：（一）直線法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180,000－10,000）／5＝34,000（元）1．第一年利潤(rùn)額為：100,000－34,000＝66,000（元）應(yīng)納所得稅為：66,000×33%=21,780(元)2.第二年利潤(rùn)額為:90,000-34,000=56,000(元)應(yīng)納稅得稅為:56,000×33%=18,480(元)3.第三年利潤(rùn)額為:120,000-34,000=86,000(元)應(yīng)納所得稅為:86,000×33%=28,380(元)4.第四年利潤(rùn)額為:80,000-34,000=46,000(元)5.第五年利潤(rùn)額為:76,000-34,000=42,000(元)納所得稅為:42,000×33%=13,860(元)五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為:21,780+18,480+28,380+15,180+13,860=97,680(元)(二)產(chǎn)量法:每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量×(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值)1．第一年的折舊額為：1000/4660×（180000－10000）＝36480（元）利潤(rùn)額為：100，000－36，480＝63，520（元）應(yīng)納所得稅為：63，520×33％＝20，961.6(元)2.第二年折舊額為:900/4660×（180，000－10，000）＝32，832（元）利潤(rùn)額為:90,000-32,832=57,168(元)應(yīng)納所得稅為:57,168×33%＝18，865.4(元)3.第三年折舊額為:1200/4660×（180,000－10,000）＝43,776（元）利潤(rùn)額為:120,000-43,776=76,224(元)應(yīng)納所得稅為:76.224×33%=25,154(元)4.第四年折舊額為:800/4660×（180,000－10,000）＝29,184（元）利潤(rùn)額為:80,000-29,184=50,816(元)應(yīng)納所得稅為:50,816×33%=16,769.2(元)5.第五年折舊額為:760/4660×（180,000－10,000）＝27,725（元）利潤(rùn)額為:76,000-27,726=48,275(元)應(yīng)納所得稅額為:48,275×33%=15,930.7(元)五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為:20961.6+18,865.4+25,154+16,769.2+15,930.7=97,680.9(元)(三)雙倍余額遞減法:雙倍直線折舊率=2×（1/估計(jì)使用年限）年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí),應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值,將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍直線折舊率＝2×1/5×100％＝40％1．第一年折舊額為：180,000×40％＝72,000(元)利潤(rùn)額為:10,000-72,000＝28,000(元)應(yīng)納所得稅為:28,000×33%=9,240(元)2.第二年折舊額為:(180,000-72,000)×40%=43,200(元)利潤(rùn)額為:90,000-43,200=46,800(元)應(yīng)納所得稅為:46,800×33%=15,444(元)3.第三年折舊額為：(180,000-72,000-43,200)×40%=25,920(元)利潤(rùn)額為:120,000-25,920=94,080(元)應(yīng)納所得稅為:94,080×33%=31,046.4(元)4.第四年后,使用直線法計(jì)算折舊額:第四、第五年的折舊額＝（180,000-72,000-43,200-25,920-10,000）/2=14，440(元)第四年利潤(rùn)額為:80,000-14,440=65,560(元)應(yīng)納所得稅為:65,560×33%=21,634.8(元)5.第五年利潤(rùn)額為:76,000-14,440=61,560(元)應(yīng)納所得稅為:61,560×33%=20,314.8(元)五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為:9,240+15,444+31,046.4+21,634.8+20,314.8=97,680(元)(四)年數(shù)總和法:每年折舊額＝（可使用年數(shù)/使用年數(shù)總和）×(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值)本例中,使用年數(shù)總和為:1+2+3+4+5=151.第一年折舊額為:5/15×(180,000-10,000)=56,666(元)利潤(rùn)額為:100,000-56,666=43,334(元)應(yīng)納所得稅為:43,334×33%=14,300.2(元)2.第二年折舊額為:4/15×(180,000-10,000)=45,333(元)利潤(rùn)額為:90,000-45,334=44,667(元)應(yīng)納所得稅為:44,667×33%=14,740.1(元)3.第三年折舊額為:3/15×(180,000-10,000)=34,000(元)利潤(rùn)額為:120,000-34,000=86,000(元)應(yīng)納所得稅為:86,000×33%=28,380(元)4.第四年折舊額為:2/15×(180,000-10,000)=22,666(元)利潤(rùn)額為:80,000-22,666=57,334(元)應(yīng)納所得稅為:57,334×33%=18,920.2(元)5.第五年折舊額為:1/15×(180,000-10,000)=11,333(元)利潤(rùn)額為:76,000-11,334=64,667(元)應(yīng)納所得稅為:64,667×33%=21,340.1(元)五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為:14,300.2+14,739.6+28,380+18,920+21,340=97680(元)可以將四種方法的計(jì)算結(jié)果用下列表格列示:不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位:元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年21,78020,961.69,24014,300.2第二年18,48018,865.415,44414,740.1第三年28,38025,15431,046.428,380第四年15,15416,769.221,634.818,920.2第五年13,86015,930.720,314.821,340.1總計(jì)97,68097,680.997,68097,680.6從表中可以看出,采用加速折舊法計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少,雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9,240元,和總和法下第一繳納稅款為14,300.2元,而直線法下則需繳納21,780元.還可以通過(guò)把多年的應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值,進(jìn)行累計(jì),比較應(yīng)納稅額現(xiàn)值大小(大題略)。從上計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。對(duì)個(gè)業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。但了為了防止企業(yè)通過(guò)加速折舊法大量地進(jìn)行避稅，造成國(guó)家財(cái)政收入的流失，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)采用平均年限法（直線法）或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算，只有符合規(guī)定的企業(yè)，才能采用加速折舊法。[案例13]某企業(yè)為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),每年須有一定數(shù)量的庫(kù)存材料。1996年，該企業(yè)共進(jìn)貨6次（具體見(jiàn)下表），并在該年售出了10000件產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為37元／件。除材料費(fèi)用外，其他開(kāi)支10元／件。我國(guó)稅法規(guī)定，年利潤(rùn)額小于10萬(wàn)元的，適用27％的比例稅率；年利潤(rùn)額在10萬(wàn)元以上的，適用33％的比例率。1996年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11期初余額00013購(gòu)入120001315600034購(gòu)入120001720400052購(gòu)入50002010000071購(gòu)入180001934200092購(gòu)入1000018180000111購(gòu)入1200020240000下面我們分析一下，企業(yè)采用不同的材料成本核算方法對(duì)稅負(fù)的影響。(一)先進(jìn)先出法:1.材料費(fèi)用為:13元/件×10000件=130000元2.成本總額為:130000元+10000件×10元/件=230000元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4.利潤(rùn)額為:370000元-230000元=140000元>100000元5．應(yīng)納稅額為:140000元×33%=46200元(二)后進(jìn)先生法:1.材料費(fèi)用為:20元/件×10000件=200000萬(wàn)元2.成本總額為:200000元+10元/件×10000件=300000元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4.利潤(rùn)額為:370000元-300000元=70000元<100000元5．應(yīng)納所得稅額為:70000元×27%=18900元(三)加權(quán)平均法:1.單位位材料購(gòu)入價(jià)為:[(12000×13)+(12000×17)十(5000×20)十(18000×19)+(10000×18)+(12000×20)]÷(12000+12000+5000+18000+10000+12000)=17.71元/件材料費(fèi)用為:17.71元/件×10000件=177100元2.成本總額為:177100+10元/件×10000件=277100元3.銷售收入為:37元/件×10000件=370000元4．利潤(rùn)額為:370000元-277100元=92900元<100000元5．應(yīng)納所得稅額為:92900元×27%=25083元顯然，先進(jìn)先比法使企業(yè)稅額和稅負(fù)水平都比較高，后進(jìn)先出法則使企業(yè)稅負(fù)最低。這是由于企業(yè)先購(gòu)入材料單價(jià)較低，從而使材料費(fèi)用較低，企業(yè)利潤(rùn)額增加。同時(shí)，也可以看出，由于企業(yè)利潤(rùn)額在10萬(wàn)元左右，靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)牟牧虾怂惴椒ǎ墒蛊髽I(yè)享受較低稅率(27%)。[案例14]某皮塑制品有限公司是1993年開(kāi)辦的臺(tái)商獨(dú)資企業(yè)。公司總投資和注冊(cè)資本均為30萬(wàn)美元，主要生產(chǎn)和銷售各式女涼鞋。該公司生產(chǎn)所需設(shè)備、原材料均由臺(tái)灣A公司提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品亦全部銷給香港B公司(為A公司的子公司)。該公司開(kāi)辦的第1年，賬面銷售收入為46萬(wàn)元，銷售成本為122萬(wàn)元，賬面虧損四萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)和虧損情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)的一雙女涼鞋耗用材料為2.82美元，折合人民幣15,24元，每雙鞋應(yīng)分?jǐn)偟墓べY和制造費(fèi)用為人民幣8.20元，即每雙涼鞋的實(shí)際成本為23.44元；而公司都以每雙鞋L65美元折合人民幣8.90元的價(jià)格賣給了香港的B公司(確認(rèn)為其關(guān)聯(lián)企業(yè))，造成銷售收入與銷售成本的倒掛。在企業(yè)無(wú)法提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)材料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定，決定采用"成本+費(fèi)用+合理利潤(rùn)"的方法進(jìn)行調(diào)整。按照公司賬面成本1223125.19元，賬面其他費(fèi)用34576.17元及核定的利潤(rùn)率5%，換算調(diào)整銷售收入，重新確認(rèn)所得:銷售收入=（1223125.19+34576.17）/（1-5%）=1323896.17(元)公司應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)66194.81元?？梢?jiàn)該公司第一年并未虧損，而是獲利，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。[案例15]某紡織有限公司系由臺(tái)灣A公司通過(guò)其在香港舉辦的B公司投資成立的獨(dú)資企業(yè)。公司投資額為210.6萬(wàn)美元。企業(yè)自1990年5月開(kāi)業(yè)以來(lái)，長(zhǎng)期虧損，至1992年底累計(jì)虧損115342.12元，1993年企業(yè)賬面微利30683.65元，尚不足彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)企業(yè)報(bào)表、費(fèi)用憑證及管理費(fèi)用賬薄的數(shù)字發(fā)現(xiàn)，企業(yè)1993年度賬上列支管理費(fèi)用64928.46美元，折合人民幣340620.73元，為支付給臺(tái)灣A公司貸款的利息費(fèi)用。經(jīng)測(cè)算，支付該筆利息的年利率為12%，而同期國(guó)際金融市場(chǎng)美元貸款年利率為8%左右。顯然公司列支利息高于正常利息水平，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)支付利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。鑒于企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門要其提供的有關(guān)舉證材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)列支的這筆利息按正常利率進(jìn)行調(diào)整。1.貸款金額=64928.46十12%=541070.50(美元)2．正常利率支付利息=541070.5×8%=43285.64美元×5.2461=227080.79元3.調(diào)整費(fèi)用同時(shí)調(diào)增利潤(rùn):340620.73-227080.79=113539.94元4.調(diào)整后企業(yè)1993年度利潤(rùn)為:30683.65+113539.94=144223.59元5.彌補(bǔ)開(kāi)業(yè)至1992年底的累計(jì)虧損115342.12元后，尚有利潤(rùn):144223.59-115342.12-28881.47元,可見(jiàn)1993年為企業(yè)的第一個(gè)獲利年度。[案例16]某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國(guó)外母公司租賃價(jià)值100萬(wàn)美元的設(shè)備，合同規(guī)定，母公司按照設(shè)備原值的120%收取本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務(wù)人員查證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為30%，第二年為25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率。顯然這是通過(guò)租賃費(fèi)將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司的作法，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。這在我國(guó)的的涉外企業(yè)中比較常見(jiàn)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益有很大損害，必須實(shí)行有效的反避稅。[案例17]企業(yè)A和企業(yè)B為我國(guó)國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000元，B企業(yè)所得額為80000元。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。在正常情況下，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為:45000×27%=12150元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為:80000×27%=21600元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為:12150＋21600-33750元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為:33750/（45000＋80000）×100%=27%假設(shè)，企業(yè)A和企業(yè)B采用一定手段，使利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)A向企業(yè)B轉(zhuǎn)移了15000元利潤(rùn)。此時(shí)，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為:(45000-15000)×18%=5400元企業(yè)B應(yīng)納所得稅為:(80000＋15000)×27%=25650元該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為:5400＋25650=31050元關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為:31050/（30000＋95000）×100%=24.8%可見(jiàn)，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減輕了稅負(fù)。[案例18]某制衣有限公司系香港A公司在我國(guó)設(shè)立的子公司，投入資本為500萬(wàn)元；以信貸形式提供資金800萬(wàn)元，年利率為10%。假設(shè)該制衣公司年收入額為220萬(wàn)元，其生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%，利息預(yù)提稅率為20%，那么該制衣公司應(yīng)稅所得額為:年收入額-生產(chǎn)成本-利息=220萬(wàn)-100萬(wàn)-800萬(wàn)×10%=40萬(wàn)元該制衣公司應(yīng)納所得稅額=40萬(wàn)×33%=13.2萬(wàn)元香港A公司應(yīng)納利息預(yù)提稅=(800萬(wàn)×10%)×20%=16萬(wàn)元13.2萬(wàn)十16萬(wàn)=29.2萬(wàn)元如果A公司不是以信貸形式，而是將800萬(wàn)元作為投資投入該制衣公司，則應(yīng)納所得稅額為:[總收入-扣除費(fèi)用-500]×10%+500×5%=[(2300－800)－500×10%+500×5%]=(220萬(wàn)－100萬(wàn))×33%=39.6萬(wàn)元兩次計(jì)算所得稅差額為:39.6萬(wàn)－29.2萬(wàn)=10.4萬(wàn)元實(shí)際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。[案例19]某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊(cè)資本為300萬(wàn)美元。合同規(guī)定，企業(yè)在剛開(kāi)始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬(wàn)美元，后10年每年向外方支付利潤(rùn)25萬(wàn)美元。顯然，因?yàn)橥夥皆谇?0年就將本息全部收回，雙方合作實(shí)際已不存在。但作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。2008年1月，2007年年所得在12萬(wàn)元以上的高收入人群將開(kāi)始個(gè)稅申報(bào)。納稅人有哪些問(wèn)題需要注意呢？某稅務(wù)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人告訴記者，高收入人群的個(gè)稅申報(bào)制度讓不少人提高了避稅意識(shí)。實(shí)際上，做好個(gè)人稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，屬于個(gè)人理財(cái)范圍。這位專業(yè)人士表示，目前進(jìn)行合理避稅有幾種方式，一是利用稅基和稅率的不同進(jìn)行避稅。由于現(xiàn)在我們實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，比如員工可以將某些收入讓單位以福利費(fèi)的形式直接扣除，這樣工資就會(huì)減少，適用稅率就低。二是將年薪改為月薪，或者將年終獎(jiǎng)金分到每月發(fā)放，比如年薪30多萬(wàn)元的員工，一次性領(lǐng)取適用的最高稅率為45％，但是要改為月薪，每個(gè)月大概只需要交25％的稅。對(duì)于不少企業(yè)發(fā)放的季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、過(guò)節(jié)費(fèi)等，如果分?jǐn)偟礁嗟脑路?，?duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)可以節(jié)省不少。三是進(jìn)行一些免稅的投資，比如基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，已由上市公司代扣代繳了個(gè)人所得稅；股票型、債券型和貨幣型基金等開(kāi)放式基金派發(fā)的紅利，都屬免稅；還有國(guó)債、教育儲(chǔ)蓄、一些保險(xiǎn)利息收入。如果個(gè)人在進(jìn)行資產(chǎn)配置的時(shí)候考慮稅收這個(gè)因素，將會(huì)是不錯(cuò)的理財(cái)方式。四是公積金免稅，只要每月實(shí)際繳存的住房公積金在其上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，就可以在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。如何合理避稅？1、換成“洋”企業(yè)。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策。。2、注冊(cè)到“寶地”。凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。3、進(jìn)入特殊行業(yè)。比如對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅?；橐鼋榻B、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。安置四殘人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。4、做管理費(fèi)用文章。企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費(fèi)用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤(rùn)，就可以少交所得稅。企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤(rùn)減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差很大，最終也會(huì)影響到所得稅額。5、用而不“費(fèi)”。中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主應(yīng)考慮到如何對(duì)經(jīng)營(yíng)中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。6、合理提高職工福利。中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。7、從銷售下手。選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。例如某汽車銷售公司，當(dāng)月賣掉100臺(tái)汽車，收入2000萬(wàn)左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交300多萬(wàn)的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅效果。合理避稅最關(guān)鍵的問(wèn)題是財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)水平，這是避稅籌劃成功的保證，也是財(cái)會(huì)人員自身價(jià)值的體現(xiàn)。執(zhí)業(yè)水平包括稅收政策水平和業(yè)務(wù)水平兩個(gè)方面。一般來(lái)說(shuō)，避稅籌劃的空間由以下構(gòu)成：1、利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理安排以達(dá)到避稅的目的；2、利用可選擇性的會(huì)計(jì)方法，3、從中選取對(duì)納稅最有利的方法以達(dá)到避稅的目的；4、利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，5、達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的?？梢?jiàn)，成功的避稅籌劃方案是“斗智斗勇的結(jié)果”，因此財(cái)會(huì)人員必須具備較高的稅收政策水平，具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，才能保證避稅籌劃方案的合法性。良好的業(yè)務(wù)水平是避稅籌劃成功的另一基本要件。良好的業(yè)務(wù)水平需要有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)支持。扎實(shí)的理論知識(shí)要求執(zhí)業(yè)人員除了對(duì)法律、稅收政策和會(huì)計(jì)相當(dāng)精通外，還應(yīng)通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)；豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求執(zhí)業(yè)人員能在極短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況，涉稅事項(xiàng)，如涉稅環(huán)節(jié)、籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，針對(duì)不同的客觀情況設(shè)計(jì)有效的操作方案。財(cái)會(huì)人員應(yīng)在實(shí)踐的過(guò)程中不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)水平，從而將我國(guó)稅收籌劃由淺層次引向深層次、由初級(jí)階段推向高級(jí)階段。合法性是避稅籌劃的前提條件。但在會(huì)計(jì)實(shí)線過(guò)程中難免會(huì)遇到：有的公司老總對(duì)某些涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)分不清合法與非法界限，往往會(huì)提出一些影響避稅籌劃合法性的要求；有的公司老總希望將背離稅收立法宗旨的避稅行為通過(guò)籌劃方案合法化；還有的公司老總要求將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案。面對(duì)以上各種情況，財(cái)會(huì)人員必須態(tài)度鮮明地維護(hù)稅法的權(quán)威性，決不能為了公司的利益和保住自己的飯碗而放棄原則，遷就公司，更不能受某些利益驅(qū)動(dòng)，屈從于公司老總的壓力。堅(jiān)持合法原則，將良好的職業(yè)道德貫穿于避稅籌劃的全過(guò)程。只要有稅收，避稅的存在就不可避免，這不是一個(gè)國(guó)家才有的現(xiàn)象，而是常常帶有國(guó)際性質(zhì)的現(xiàn)象。但是，作為納稅人開(kāi)展避稅活動(dòng)，必須以不違反稅法為前提，絕不能把避稅變成了偷稅或漏稅。只有避免這種情況的發(fā)生，才能實(shí)現(xiàn)成功的合理避稅、合法納稅。一、納稅人合理避稅的首要條件⑴、納稅人必須具有一定的法律知識(shí)，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。⑵、納稅人應(yīng)該對(duì)稅法和政府征收稅款的具體方法是有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。⑶、納稅人必須具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅行為花費(fèi)代價(jià)。因?yàn)樵谝话闱闆r下，合理避稅應(yīng)該請(qǐng)有關(guān)專門人員進(jìn)行納稅籌劃，這是需要支付代價(jià)的。二、納稅人合理避稅的基本條件1、掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)的基本情況主要有：①、企業(yè)的組織形式。不同的企業(yè)組織形式其稅務(wù)待遇不同，了解企業(yè)的組織形式，可以對(duì)不同組織形式的企業(yè)制定具有針對(duì)性的避稅籌劃方案。②、財(cái)務(wù)情況。企業(yè)避稅籌劃是要合理和合法地節(jié)減稅收，只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能制定出合理和合法的企業(yè)避稅計(jì)劃。③、投資意向。投資有時(shí)可享受稅收優(yōu)惠，不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額往往與企業(yè)的規(guī)模——注冊(cè)資本、銷售收入、利潤(rùn)總額有很大關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)往往懸殊很大，對(duì)企業(yè)避稅籌劃的影響至關(guān)重要。④、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開(kāi)拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)去節(jié)減最多稅額，穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅額。了解不同企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，就可以制定出更符合企業(yè)要求的避稅計(jì)劃。⑤、企業(yè)納稅情況。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)納稅情況，尤其是納稅申報(bào)和交納稅款，對(duì)制定企業(yè)將來(lái)的避稅計(jì)劃會(huì)有很大幫助。2、了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，須要了解的企業(yè)法人代表的基本情況主要有：①、年齡情況，②、婚姻狀況，③、子女及其他贍養(yǎng)人員情況，④、財(cái)務(wù)收支情況，⑤、個(gè)人資產(chǎn)及其投資情況。3、搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料無(wú)論是外部避稅籌劃人還是內(nèi)部避稅籌劃人，都必須準(zhǔn)備相關(guān)資料，以備參考。這些資料可以：①、通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料，②、通過(guò)圖書(shū)館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)政策，③、通過(guò)電子網(wǎng)站搜集和查詢相關(guān)資料，④、通過(guò)訂閱和購(gòu)買相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)行的專業(yè)刊物及出版物，⑤、通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等的合作取得必要的內(nèi)部資料。4、避稅計(jì)劃的制定避稅籌劃人在制定避稅計(jì)劃時(shí)，必須指明避稅的具體步驟、方法、注意事項(xiàng)和其依據(jù)的法律、法規(guī)、政策等，在避稅計(jì)劃上一一列出，同時(shí)還必須將影響避稅的正反兩方面因素、將來(lái)可能會(huì)發(fā)生變化的因素附在避稅計(jì)劃上。5、避稅計(jì)劃的選擇與實(shí)施一項(xiàng)稅務(wù)事件的避稅方案可能不只一個(gè)，因此在方案制定出來(lái)以后，就要對(duì)避稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：①、選擇節(jié)儉稅收更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃；②、選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃；③、選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。篩選出了最優(yōu)的避稅計(jì)劃以后，就可從付諸實(shí)施；在實(shí)施的過(guò)程中，要及時(shí)地注意信息反饋，以便能夠加以控制和修訂。三、合法合理避稅納稅人在投資時(shí)如何合法合理避稅呢？主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：1、選擇不同2、行業(yè)進(jìn)行投資而3、減少稅負(fù)。稅法中對(duì)于不同行業(yè)的稅負(fù)是區(qū)別對(duì)待的，有的沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠條件，有的行業(yè)卻有大量的稅收減免優(yōu)惠政策。所以投資者在投資決策時(shí)就可以避重就輕，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)來(lái)避稅。4、選擇不同5、性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行投資以減少稅負(fù)。在我國(guó)的稅法及具體執(zhí)行中，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不一致的，普通企業(yè)和股份公司的稅收負(fù)擔(dān)也一致，一般股份公司與上市公司的稅收負(fù)擔(dān)又有所區(qū)別。通常，外商企業(yè)有著大量的稅收優(yōu)惠政策，上市公司比非上市公司、股份公司比普通企業(yè)具有稅收減免政策。6、選擇不同7、地點(diǎn)投資來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。在我國(guó)的稅法規(guī)定中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)就比內(nèi)地企業(yè)享有眾多的稅收優(yōu)惠，所以其稅收負(fù)擔(dān)要輕得多。合理避稅實(shí)操技巧及特例分析講座簡(jiǎn)介：納稅籌劃旨在幫助納稅人（法人或自然人）在合法、合理的前提下降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在我國(guó)加入WTO的新環(huán)境下，在新的稅收征管法的實(shí)施背景下，我國(guó)納稅人的納稅籌劃觀念日益加強(qiáng)，但到目前為止，還未形成一套可供參考的理論提示。為此，博天人才市場(chǎng)培訓(xùn)中心特邀請(qǐng)資深稅務(wù)專家，以實(shí)例入手，講解新形勢(shì)下的納稅籌劃實(shí)操技巧，提高企業(yè)合理避稅的能力。案例分析：應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的避稅案例●A企業(yè)向B企業(yè)出售舊設(shè)備一批,并進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓,合同價(jià)2000萬(wàn)元款,其中:設(shè)備1500萬(wàn)元,專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元●應(yīng)納稅額=500×5%=25萬(wàn)元●納稅籌劃:在合同中多計(jì)設(shè)備費(fèi),少計(jì)專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅資產(chǎn)評(píng)估增值避稅案例●某房產(chǎn)賬面凈值500萬(wàn)元,評(píng)估后增值50%,評(píng)估價(jià)值為750萬(wàn)元,按10年計(jì)提折舊●每年可多提折舊=250÷10=25萬(wàn)元●每年可少納所得稅=25×33%=8.25萬(wàn)元所得稅減免籌劃案例●某科技公司2002年7月開(kāi)業(yè),當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)納稅5萬(wàn)元,2003年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元●選擇當(dāng)年為免稅期,則當(dāng)年不交所得稅5萬(wàn)元,第二年應(yīng)交稅66萬(wàn)元●選擇第二年為免稅期,則可節(jié)稅61萬(wàn)元外資企業(yè)所得稅避稅籌劃案例●再投資源共享退稅避稅案例●避免成為居民納稅人的做法●二免三減的避稅籌劃虧損彌補(bǔ)籌劃案例A公司年度所得額資料為:97年-2,98年1,99年-10,2000年-5,2001年-8萬(wàn)元,2002年25萬(wàn)元●2002年應(yīng)納稅所得額=25-2+1-10-5-8=1萬(wàn)元●2002年應(yīng)納稅額=1×18%=1800元●本年度利潤(rùn)小天前5年的虧損時(shí),繼續(xù)補(bǔ)虧損不納稅.如2001年23萬(wàn)元,則尚有1萬(wàn)元留底●本年度繼續(xù)虧損,則當(dāng)年不納稅,和前4年的虧損一起留下年抵扣.如2002年虧損3萬(wàn)元●可留抵的虧損額=10+5+8+3=26萬(wàn)元●97年虧損未抵扣已超過(guò)五年,不能抵扣.內(nèi)資企業(yè)所得稅避稅籌劃案例●資產(chǎn)評(píng)估增值避稅案例●虧損彌補(bǔ)籌劃案例●所得稅減免籌劃案例再投資退稅避稅案例●某合資企業(yè),外方將2002年投資所得的稅后利潤(rùn)150萬(wàn)元,于2003年8月再投資于該企業(yè),預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期為助15年,適用稅率為30%,地方稅率為3%●可退稅額=150÷(1－30%＋3%)×30%=67.16萬(wàn)元●如果舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)的企業(yè),則可享受退稅100%的優(yōu)惠●可退稅額=150÷(1－30%＋3%)×30%=67.16萬(wàn)元.避免成為居民納稅人的做法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),判斷是否是居民納各人的標(biāo)準(zhǔn)是:總部的所在地.總機(jī)構(gòu)所在地在大陸，即為居民納稅人，必須將來(lái)源于境內(nèi)外的收入全額納稅避稅做法●將總機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅地或稅負(fù)低的地區(qū)●盡可能斬?cái)嗄承┦杖肱c總機(jī)構(gòu)的聯(lián)系個(gè)人所得稅避稅籌劃案例●分產(chǎn)供銷申報(bào)避稅案例●工資化福利的避稅案例●工資化勞務(wù)報(bào)酬的避稅案例再投資納稅籌劃方法在設(shè)立外資企業(yè)或再投資時(shí)認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，這樣其可退所得稅稅額如下：●可退稅額=150÷（1－30%＋3%）×30%=67.16(萬(wàn)元)●需要注意的問(wèn)題是:再投資退稅后,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行再投資退稅的管理免二減三優(yōu)惠的避稅策略●推遲獲利年度●開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利的,如果實(shí)際獲利月份不超過(guò)6個(gè),則可向稅務(wù)申請(qǐng)將獲利年度推遲一年●從獲年度開(kāi)始后三年,盡可能利用會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制、推遲折舊等方法將減半稅收后三年的利潤(rùn)提前到免稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn).兼營(yíng)和混合銷售的籌劃案例公司8月份銷售空調(diào)1000臺(tái),不含稅銷售萬(wàn)元,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元;同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù),收取安裝費(fèi)勁23.4萬(wàn)元.●不分別核算應(yīng)納稅額=「250＋23.4÷(1＋17%)」×17%－40=5.9萬(wàn)元●分別核算應(yīng)納稅額=250×17%－40＋23.4×3=2.5＋0.7=3.2萬(wàn)元●二者相比可節(jié)稅=5.9－3.2=2.7萬(wàn)元.按照省級(jí)政府規(guī)定的比率和基數(shù)（不超過(guò)當(dāng)?shù)刈罡呦揞~）并由個(gè)人擔(dān)負(fù)的養(yǎng)老保險(xiǎn)(8%)、失業(yè)保險(xiǎn)(1%),是可以免兩稅（稅前扣除）的。2.工傷險(xiǎn)只是有單位負(fù)擔(dān)，也是稅前扣除的。3.提高公積金的基數(shù)，繳存比率控制在24%以內(nèi)（個(gè)人12%，單位12%），通過(guò)合理的繳存公積金避個(gè)稅。4.根據(jù)國(guó)稅總局的最新規(guī)定，單位承擔(dān)的車補(bǔ)（以票據(jù)報(bào)銷的)可以在稅前扣除。或者干脆讓員工拿發(fā)票報(bào)銷抵工資，企業(yè)直接進(jìn)管理費(fèi)。和對(duì)方公司協(xié)商一下，用工資的形式給你發(fā)放一部分，然后你找一些發(fā)票來(lái)，以報(bào)銷的形式領(lǐng)取一部分，再提供其他人的身份證件，以他人的名義從對(duì)方公司領(lǐng)取工資，再領(lǐng)取一部分。這樣操作，應(yīng)該可以省下很多稅金，不過(guò)這樣做會(huì)被稅務(wù)局查的，所以一定要謹(jǐn)慎操作，不能有破綻。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔流動(dòng)負(fù)債中常見(jiàn)的合理避稅方法流動(dòng)負(fù)債主要指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)交利潤(rùn)、其它應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用以及視同流動(dòng)負(fù)債的職工福利費(fèi)等內(nèi)容，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有相當(dāng)重要的地位，下面我們將分別闡述其常見(jiàn)的一些虛假賬務(wù)處理手法。一、短期借款中常見(jiàn)的作假手法短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。1、虛計(jì)費(fèi)用，調(diào)節(jié)利潤(rùn)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期借款利息采用預(yù)提的方式，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過(guò)期間費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。如：某企業(yè)12月份借入一筆為期八個(gè)月的銀行借款，利息總額為8萬(wàn)元，規(guī)定在借款到期時(shí)連同本金一同歸還。按照規(guī)定，利息應(yīng)采用預(yù)提的方法，每月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶1萬(wàn)元，但該企業(yè)為了在年末光交所得稅，就采用在當(dāng)年多預(yù)提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬(wàn)元利息全部計(jì)入當(dāng)年損益，使當(dāng)年利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)7萬(wàn)元，漏交所得稅2.31萬(wàn)元。2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長(zhǎng)期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真。3、通過(guò)連續(xù)展期將應(yīng)由長(zhǎng)期借款解決的資金變通為短期借款，如通過(guò)連續(xù)展期形式將獲取的流動(dòng)資金借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，付短期借款信息失真。二、應(yīng)付賬款中常見(jiàn)的作假手法1、應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬主要表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣易導(dǎo)致虛列債務(wù)。例如審計(jì)人員在對(duì)某出版社進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)付賬明細(xì)賬中有數(shù)十家單位掛賬已逾五年之久，經(jīng)審計(jì)函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應(yīng)將這些無(wú)法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，但其卻一直列為負(fù)債，結(jié)果必是虛列債務(wù)。2、虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用有些企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)數(shù)額，就采用虛列應(yīng)付賬款的方式，虛增制造費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額。例如，某企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務(wù)的單位，將自己編制的虛假勞務(wù)費(fèi)用8萬(wàn)元，作為應(yīng)付賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，即“借：制造費(fèi)用--修理費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款--××”從而使12月份的產(chǎn)品成本虛增。假使該月產(chǎn)品全部銷售，就會(huì)虛增銷售利潤(rùn)8萬(wàn)元，結(jié)果會(huì)使本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，相應(yīng)在地偷漏企業(yè)所得稅8×33%=2.64萬(wàn)元。3、利用應(yīng)付賬款，隱匿收入有些企業(yè)為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達(dá)到偷逃稅款的目的，就會(huì)在收到現(xiàn)金(或銀行存款)時(shí)，同時(shí)掛“應(yīng)付賬款”。例如，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)審查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一張憑證為：“借：原材料，貸：應(yīng)付賬款”，后附一份進(jìn)貨清單，一張進(jìn)賬單，經(jīng)盤問(wèn)出納人員，才知為企業(yè)一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意財(cái)務(wù)人員掛在往來(lái)賬上。4、故意增大應(yīng)付賬款如某企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)某物時(shí)，會(huì)要求對(duì)方開(kāi)票員多列采購(gòu)金額，套取企業(yè)現(xiàn)金。例如某日化工廠采購(gòu)員張×在采購(gòu)原料時(shí)，要求對(duì)方開(kāi)具5萬(wàn)元的發(fā)票金額，而實(shí)際合同價(jià)為4.2萬(wàn)元，采購(gòu)員伙同對(duì)方開(kāi)票員將8千元現(xiàn)金套出私分，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失。5、利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣指有些企業(yè)在支付貨款符合現(xiàn)金折扣的條件下按總額支付然后從對(duì)方套取現(xiàn)金私分或留存“小，，金庫(kù)”。按規(guī)定，對(duì)付款期內(nèi)付款享有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，先按總價(jià)借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款”，在付款期內(nèi)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業(yè)付款時(shí)，對(duì)享有的現(xiàn)金折扣不予扣除，通過(guò)以下方式套取現(xiàn)金折扣，即：“借：應(yīng)付賬款--××單位(總價(jià))，貸：銀行存款”，之后再?gòu)匿N貨單位拿取折扣部分。6、故意推遲付款，合伙私分罰款有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員伙同對(duì)方財(cái)務(wù)人員，故意推遲付款，致使企業(yè)支付罰款，待支付罰款時(shí)，雙方私分此罰款，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到損失而肥了個(gè)人的腰包。7、隱瞞退貨企業(yè)向供貨單位購(gòu)買貨物后，取得了藍(lán)字發(fā)票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發(fā)貨票，而作弊人員用藍(lán)字發(fā)票計(jì)入應(yīng)付賬款，而將紅字發(fā)票隱瞞，然后尋機(jī)轉(zhuǎn)出，貪污“應(yīng)付賬款”。如審計(jì)人員在對(duì)某家俱廠審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該家俱廠一筆應(yīng)付賬款十分可疑，經(jīng)函證，發(fā)現(xiàn)此購(gòu)貨對(duì)方早已退貨，而應(yīng)付賬款卻被幾位財(cái)務(wù)人員合謀套出私分了。8、不合理擠入，假公濟(jì)私有些企業(yè)對(duì)于一些非法開(kāi)支，或已超標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的費(fèi)用，人為擠入“應(yīng)付賬款”進(jìn)行緩沖，如審計(jì)人員在對(duì)某一熱水器生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)曾購(gòu)入三輛“新大洲”摩托車，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理為：“借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款”，但審計(jì)人員在盤點(diǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這三輛摩托車。后經(jīng)知情人透露，才知三位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人利用公款買摩托車送給考入大學(xué)的子女作為獎(jiǎng)勵(lì)。9、用商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入企業(yè)用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業(yè)如用商品抵頂債務(wù)時(shí)，通常作：“借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品”的會(huì)計(jì)分錄，故意不作銷售，不記增值稅(銷項(xiàng)稅)。如某化纖廠以其產(chǎn)品抵頂應(yīng)付賬款35100元，該廠作如下賬務(wù)處理：“借：應(yīng)付賬款--××35100，貸：庫(kù)存商品--××35100”，結(jié)果隱瞞銷售收入30000元，銷項(xiàng)增值稅5100元，虛減利潤(rùn)。三、預(yù)收賬款中常見(jiàn)的作假手法1、利用預(yù)收賬款，虛增商品銷售收入有些企業(yè)利用預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)商品銷售收入，將尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn);這些企業(yè)為平衡利潤(rùn)，在未發(fā)出商品時(shí)就虛作商品銷售收入，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間再?zèng)_回原賬務(wù)處理。如某企業(yè)商品銷售采用預(yù)收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”的會(huì)計(jì)分錄，待發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入，作：“借：預(yù)收賬款，貸：產(chǎn)品銷售收入，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的賬務(wù)處理。該企業(yè)在1999年12月預(yù)計(jì)不能完成目標(biāo)利潤(rùn)，遂于年底將幾筆預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，以達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)這幾筆銷售收入并沒(méi)有同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，純屬人為調(diào)節(jié)損益。2、利用預(yù)收賬款，偷逃收入、稅金有些企業(yè)將預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來(lái)貨款時(shí)，作“借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款”，待客戶取走印刷品時(shí)，該廠繼續(xù)將預(yù)收賬款掛賬，不轉(zhuǎn)作收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。四、預(yù)提費(fèi)用中常見(jiàn)的作假手法1、虛列預(yù)提費(fèi)用有些企業(yè)為了達(dá)到減少本期利潤(rùn)，少交所得稅的目的，采用虛列預(yù)提費(fèi)用的方式來(lái)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)大修理實(shí)行預(yù)提費(fèi)用制度，按常規(guī)，費(fèi)用早應(yīng)提足，但該企業(yè)卻在預(yù)提費(fèi)用中一直列支此項(xiàng)，后經(jīng)查詢，才得知該企業(yè)為了繼續(xù)享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。2、預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬有些企業(yè)對(duì)已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用支付時(shí)不轉(zhuǎn)銷，支付時(shí)又重新計(jì)入成本費(fèi)用賬戶，以達(dá)到增加當(dāng)期費(fèi)用之目的。如某汽車制造廠，預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，作：“借：制造費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用”的賬務(wù)處理，待實(shí)際發(fā)生時(shí)，又作：“借：制造費(fèi)用，貸：銀行存款”的賬務(wù)處理，并未沖銷已提足的預(yù)提費(fèi)用金額，這樣的結(jié)果使企業(yè)虛增了制造費(fèi)用，虛增了生產(chǎn)成本。3、不預(yù)提應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用有些企業(yè)因本期的費(fèi)用支出較大，為了不影響期末預(yù)計(jì)利潤(rùn)，則采用“壓縮”費(fèi)用的方法，對(duì)按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，以降低過(guò)高的成本費(fèi)用，虛增或虛保當(dāng)期利潤(rùn)。五、應(yīng)付工資中常見(jiàn)的作假手法1、利用工資費(fèi)用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤(rùn)，人為地多列或少列應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度工資費(fèi)用比上年度有較大幅度的增長(zhǎng)。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬(wàn)元計(jì)入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的利潤(rùn)減少。2、冒領(lǐng)貪污有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。如審計(jì)人員在對(duì)一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問(wèn)出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。3、支付利息，計(jì)入“應(yīng)付工資”科目有些企業(yè)支付職工購(gòu)買本單位債券的利息支出計(jì)入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤(rùn)。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過(guò)計(jì)提的方式將應(yīng)付債券利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，支付利息時(shí)應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計(jì)提利息時(shí)作借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用--利息支出”，貸記“應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息”的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn)，一方面在計(jì)提債券利息時(shí)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，另一方面在支付本企業(yè)職工購(gòu)買的債券利息時(shí)，通過(guò)“應(yīng)付工資”重列費(fèi)用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在“應(yīng)付債券”貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬(wàn)元，利率為8%，本公司職工購(gòu)買50萬(wàn)元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬(wàn)元，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。次年2月先支付外單位利息時(shí)企業(yè)作：“借：應(yīng)付債券4萬(wàn)元，貸：現(xiàn)金4萬(wàn)元”;將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬(wàn)元并入當(dāng)月工資一起作“借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用，減少利潤(rùn)4萬(wàn)元。六、應(yīng)付福利費(fèi)中常見(jiàn)的作假手法有些企業(yè)由于職工福利費(fèi)開(kāi)支數(shù)額較大，為了多提職工福利費(fèi)，人為地加大工資總額，在此基礎(chǔ)上按固定比例(14%)計(jì)提，則職工福利費(fèi)數(shù)額相應(yīng)地會(huì)人為加大。例如，某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶年年出現(xiàn)紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態(tài)，后經(jīng)一特聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)“指點(diǎn)”，該企業(yè)采取人為擴(kuò)大工資總額這個(gè)基數(shù)，在提取比例不變的情況下，增大應(yīng)福利費(fèi)的提取數(shù)的方法，很快紅字不見(jiàn)了。由此而造成虛增成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)的不實(shí)結(jié)果。七、其他應(yīng)付款中常見(jiàn)的作假手法根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。收到時(shí)作：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款”;待歸還時(shí)，企業(yè)再作“借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款”或逾期未還時(shí)，可以轉(zhuǎn)為收入。但有些企業(yè)將“其他應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業(yè)銷售糧食時(shí)，收取麻袋押金，待歸還時(shí)退還押金，對(duì)于逾期未退的，轉(zhuǎn)入收入。但該企業(yè)卻不結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)付款，使其長(zhǎng)期掛賬，造成收入不實(shí)，負(fù)債不實(shí)的后果。八、應(yīng)交稅金中常見(jiàn)的作假手法應(yīng)交稅金業(yè)務(wù)包括計(jì)交各種應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤(rùn)。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤(rùn)，或者分配的利潤(rùn)大于可供分配的利潤(rùn)。這樣的結(jié)果就會(huì)造成賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。九、應(yīng)交利潤(rùn)中常見(jiàn)的作假手法根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在未彌補(bǔ)虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤(rùn)。有些企業(yè)卻不遵守規(guī)定，在未補(bǔ)虧之前即分配利潤(rùn)，或者分配的利潤(rùn)大于可供分配的利潤(rùn)。這樣的結(jié)果就會(huì)造成賬實(shí)不符，違法違規(guī)的后果。利潤(rùn)方面常用的12種合理避稅方法利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等部分。其計(jì)算公式為：利潤(rùn)