小企業(yè)會計4-12章ppt

第四章存貨第一節(jié)存貨概述1、定義：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有：以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

第一節(jié)存貨概述2、分類包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料（包裝物/低值易耗品/鋼模板/木模板/腳手架等）、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。第一節(jié)存貨概述3.存貨成本的確定3.1取得存貨成本的 確定存貨的來源初始計量外購購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。入庫前的一切費用計入存貨成本，入庫后的一切費用計入期間費用。需進一步加工取得的存貨直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本

。投資者投入應當按照評估價值確定盤盈存貨應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定第一節(jié)存貨概述3.2發(fā)出存貨成本的確定(1)按實際成本核算方法前提條件具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進/生產(chǎn)皮別，分別按其購進/生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權平均法——存貨單位成本=（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動加權平均法——存貨單位成本=（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本第一節(jié)存貨概述(2)存貨按計劃成本核算主要科目有：材料采購和材料成本差異本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本（適用委托加工）發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率第一節(jié)存貨概述(3).存貨采用售價核算主要科目：商品進銷差價商品進銷差價率=月末分攤前商品進銷差價科目貸方余額/（庫存商品科目月末借方余額+本月主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率第二節(jié)原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不改變產(chǎn)產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。第二節(jié)原材料原材料收發(fā)業(yè)務的憑證（一）原材料收入的憑證1、收料單2、材料交庫單3、委托加工物資收料單（二）原材料發(fā)出的憑證1、領料單2、限額領料單3、領料登記表4、委托加工物資發(fā)料單第二節(jié)原材料原材料實際成本核算科目設置：原材料、在途物資、應付賬款、預付賬款等收入原材料：借：原材料、在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：原材料第二節(jié)原材料原材料計劃成本核算科目設置：原材料、材料采購、材料成本差異等借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料已經(jīng)驗收入庫:借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約）

委托加工物資發(fā)出物質按實際成本入賬（如按計劃成本核算的，需調整）加工費計入委托加工物質成本消費稅：提貨后直接銷售的，計入委托加工物質成本提貨后連續(xù)生產(chǎn)的，計入應交稅費的借方周轉材料1、周轉材料的內容及核算原則分類核算方法各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等在“原材料”科目核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架周轉材料可以單設“包裝物”“低值易耗品”科目包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料”科目核算。2、購入周轉材料，比照原材料進行核算周轉材料3、周轉材料領用的核算用途分錄收入生產(chǎn)領用包裝物/低值易耗品借：生產(chǎn)成本

制造費用管理費用工程施工貸：周轉材料無隨商品出售的包裝物不單獨計價：借：銷售費用貸：包裝物無單獨計價：借：其他業(yè)務支出貸：包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費（銷）周轉使用的包裝物/低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷領用：借：周轉材料-在用貸：周轉材料-在庫攤銷：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用工程施工貸：周轉材料-在用生物資產(chǎn)發(fā)出物質按實際成本入賬（如按計劃成本核算的，需調整）加工費計入委托加工物質成本消費稅：提貨后直接銷售的，計入委托加工物質成本提貨后連續(xù)生產(chǎn)的，計入應交稅費的借方第五章投資第一節(jié)短期投資（一）定義：是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。設置短期投資、應收股利、應收利息、投資收益等科目核算。（二）處理方法購入，初始計量：購買價款+相關稅費-已宣布（到期）未發(fā)放股利（利息）持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益。

第一節(jié)短期投資持有期間：收到現(xiàn)金股利作投資收益。短期投資的處置：出售短期投資，應當將出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額計入投資收益。第三節(jié)長期股權投資長期股權投資小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則資產(chǎn)類科目長期股權投資、應收股利長期股權投資（權益法下設置成本/損益調整/其他權益變動）、長期股權投資減值準備、應收股利損益及權益類投資收益公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、資本公積-其他資本公積取得時貨幣資產(chǎn)借：長期股權投資貸：銀行存款同一控制企業(yè)合并借：長期股權投資（被投資單位所有者權益份額）貸：銀行存款資本公積-股本溢價（或借記，不足沖減的，調整留存收益非貨幣資產(chǎn)借：長期股權投資（非貨幣性資產(chǎn)的評估價值+相關稅費）貸：固定資產(chǎn)清理稅費等營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出其他方式借：長期股權投資（支付對價公允價值）貸：資產(chǎn)（賬面價值）營業(yè)外收入等（資產(chǎn)處置損益）權益法對初始投資成本調整借：長期股權投資（享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額與初始投資成本差額）貸：營業(yè)外收入第三節(jié)長期股權投資長期股權投資小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則持有期間現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：投資收益權益法借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整成本法借：應收股利貸：投資收益持有期間凈損益及其他變動無權益法借：長期股權投資-其他權益變動貸：投資收益資本公積-其他資本公積或做相反分錄成本法無資產(chǎn)負債表日無若減值，借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權投資減值準備處置時借：銀行存款投資收益（或貸）貸：長期股權投資借：銀行存款投資收益（或貸）長期投資減值準備貸：長期股權投資權益法下，還可能做如下分錄：借：資本公積-其他貸：投資收益或相反分錄損失時營業(yè)外支出同處置第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。內容房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。使用壽命和凈產(chǎn)值根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。折舊（攤銷）年限平均法（即直線法，下同）計提折舊，也可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。處置處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。盤盈虧按凈值計入“貸處理財產(chǎn)損益”查明原因后轉入“其他應收款”“營業(yè)外支出”等（一）年限平均法年折舊率=（1-預計凈殘值）/預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原值-預計將殘值）/預計使用壽命月折舊額=年折舊額/12=固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)折舊的計提（二）雙倍余額遞減法年折舊率=2/預計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率固定資產(chǎn)折舊的計提（三）年數(shù)總和法年折舊率=（預計使用壽命-已使用年限）/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率固定資產(chǎn)折舊的計提固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則自建固定資產(chǎn)成本截止到竣工決算前成本截止到達到預定可使用狀態(tài)竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本。符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間內的有關借款費用應該資本化。投資者投入的固定資產(chǎn)評估價值和相關費用按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外。融資租賃固定資產(chǎn)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎固定資產(chǎn)大修理符合稅法規(guī)定的通過長期待攤費用科目核算符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本。日常修理根據(jù)收益對象計入制造費用/管理費用等根據(jù)不同情況計入管理費用/銷售費用盤盈通過待處理財產(chǎn)損益科目過度，計入營業(yè)外收入通過以前年度損益調整科目核算減值不計提計提第七章無形資產(chǎn)與長期待攤費用無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的入賬價值及其攤銷、減值和處置可明確辨認的無形資產(chǎn)不可確認的無形資產(chǎn)長期待攤費用第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念和性質1、非實體性2、法律或契約的保護性3、壟斷性4、對特定企業(yè)個體的依附性5、未來收益的不確定性二、無形資產(chǎn)的分類（1）按可否明確辨認可分為可明確辨認的無形資產(chǎn)和不可明確辨認的無形資產(chǎn)。（2）按取得方式分為自創(chuàng)的無形資產(chǎn)和外購的無形資產(chǎn)。（3）按預計受益期分為受益期確定的無形資產(chǎn)和受益期不確定的無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認

（一）資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入企業(yè)（二）資產(chǎn)成本能可靠計量第二節(jié)無形資產(chǎn)的入賬價值及其攤銷、減值和處置一、無形資產(chǎn)的入賬價值（一）無形資產(chǎn)應按取得時的實際成本計量，取得時的實際成本應按以下規(guī)定確定：（二）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，或以應收債權換入的無形資產(chǎn)，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的實際成本：（三）以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入資產(chǎn)的實際成本：（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其實際成本：（五）自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間內給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常有一定的有效期限，它所具有的權利或特權總會終結或消失。因此，企業(yè)應將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期管理費用；租出的無形資產(chǎn)，相關的無形資產(chǎn)攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出，并同時沖減無形資產(chǎn)的成本。三、無形資產(chǎn)的減值四、無形資產(chǎn)的處置（1）無形資產(chǎn)的出售（2）無形資產(chǎn)的出租

由于轉讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權，企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)的使用權，不應注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價值。轉讓取得的收入計入“其他業(yè)務收入”，發(fā)生的各種費用支出，計入“其他業(yè)務支出”。第三節(jié)可明確辨認的無形資產(chǎn)一、專利權（一）專利權的定義專利權是指權利人在法定期限內對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權和專有權。（二）專利權的取得其一為外購。其二為自創(chuàng)。（三）專利權的攤銷專利權的取得成本應當在法定有效年限和經(jīng)濟使用年限兩者孰短的時期內予以攤銷。（四）專利權的賬務處理二、商標權（一）商標權的定義商標權是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。（二）商標權的取得

（三）商標權的攤銷（四）商標權的賬戶處理三、土地使用權

（一）土地使用權的定義（二）土地使用權的攤銷（三）土地使用權的賬戶處理四、著作權著作權是著作權人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。五、專營權

特許經(jīng)營某種行業(yè)，使用某種方法、技術、名稱，或在特定地區(qū)經(jīng)營某項事業(yè)等。六、非專利技術第四節(jié)不可確認無形資產(chǎn)一、商譽的定義商譽是一種潛在的經(jīng)濟價值，能使企業(yè)在經(jīng)營上具有較優(yōu)獲利能力。從商譽所包括的范圍和內容，可以將其歸納為二大特性：1、商譽與作為整體的企業(yè)有關，不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可確認的資產(chǎn)分開來單獨出售。2、構成商譽的各因素，不能用任何方式或公式進行單獨的計價。它們的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。二、商譽的確認與計量（一）直接法（二）殘值法三、商譽的攤銷各國的會計慣例均對商譽采用直線法進行攤銷。美國規(guī)定商譽年限最長不得超過40年，我國規(guī)定攤銷不少于10年。第五節(jié)長期待攤費用一、長期待攤費用

長期待攤費用是企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，而應當在以后年度分期攤銷的各項長期預付費用，又稱遞延資產(chǎn)。長期待攤費用包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)的修理支出、債券發(fā)行成本以及攤銷期現(xiàn)在一年以上的其他待攤費用。二、開辦費

開辦費是企業(yè)在組織籌建期間所發(fā)生的不構成流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的各項費用，包括組織籌建人員的工資、律師和注冊會計師咨詢費、企業(yè)登記注冊費等。

三、租入固定資產(chǎn)改良支出

企業(yè)從外部租入的固定資產(chǎn)，按照租約規(guī)定，承租企業(yè)可在租約期間對租入的固定資產(chǎn)進行改良以符合其用途，此類改良設施與租入固定資產(chǎn)連成一體，不可分離。

四、股票發(fā)行費

股票發(fā)行費是指與股票發(fā)行直接有關的費用，一般包括股票承銷費、注冊會計師費（如審計、驗資、盈利預測等項費用）、評估費、律師費、公關及廣告費、印刷費及其他直接費用等。五、其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn)。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要包括長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)。第八章負債負債概述短期借款應付票據(jù)的核算應付及預收賬款的核算應付工資與應付福利費的核算應交稅金的核算其他流動負債的核算或有負債與預計負債長期借款第一節(jié)負債概述一、負債的含義與特征負債具有以下主要特征：（一）負債是由過去的交易或事項所形成的（二）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（三）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益的流出企業(yè)二、負債的分類與計量（一）負債的分類（二）負債的計量三、流動負債的分類和計價（一）流動負債的分類1、流動負債按其形成方式分為以下三類：（1）營業(yè)活動形成的流動負債。（2）融資活動形成的流動負債。（3）收益分配形成的流動負債。2、流動負債按其償付金額是否確定分為以下四類：（1）金額確定的流動負債。（2）金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。（3）金額需要予以估計的流動負債。（4）應在會計報表附注中予以披露的或有負債。（二）流動負債的計價第二節(jié)短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以內（包括一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償?shù)狡趥鶆斩枞氲目铐?。為了核算企業(yè)借入的各種短期借款的取得和歸還情況，應設置“短期借款”賬戶。其是一個負債類的賬戶，貸方登記取得的各種短期借款，借方登記歸還的各種短期借款；余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款。“短期借款”賬戶，按債權人設置明細賬，按借款種類進行明細分類核算。企業(yè)借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”及其有關的明細科目。第三節(jié)應付票據(jù)的核算

一、應付票據(jù)的核算的內容應付票據(jù)的核算的內容主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計提票據(jù)利息等。二、應付票據(jù)的核算企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款時，應借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”、“庫存商品”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，應借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。第四節(jié)應付及預收賬款的核算一、應付賬款的核算（一）應付賬款的確認與計量（二）應付賬款的核算二、預收賬款的核算

預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收貨款不多的的企業(yè)，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設置“預收賬款”科目。第五節(jié)應付工資與應付福利費的核算一、應付工資的核算（一）應付工資概述應付工資是企業(yè)在一定時期內應支付給本職工的工資總額。（二）應付工資的核算二、應付福利費的核算應付福利費是企業(yè)提取的用于職工個人福利方面的資金?，F(xiàn)行提取比例為工資總額（扣除按規(guī)定標準發(fā)放的住房補貼）的14%，主要用是企業(yè)職工個人福利。如用職工醫(yī)藥費、生活困難補助費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、醫(yī)務福利部門人員工資等。第六節(jié)應交稅金的核算一、應交稅金的概述

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須依法交納稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、以及由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。二、增值稅的核算（一）增值稅的基本內容（二）一般納稅企業(yè)增值稅的核算1、會計科目及專欄設置2、增值稅業(yè)務的核算（1）一般物資購銷業(yè)務

(2)接受投資轉入的物資(3)接受應稅勞務(4)購進免稅農業(yè)產(chǎn)品

(5)收購廢舊物資（6）視同銷售

(7)出口退稅（8）不予抵扣項目（9）月末計算交納增值稅（三）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算三、消費稅的核算（一）消費稅的基本內容1、過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。2、非生活必須品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。3、高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。4、不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、菜油。5、稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如護膚護發(fā)用品、汽車輪胎。

（二）消費稅的會計核算四、營業(yè)稅的核算五、資源稅的核算(一)、資源稅的概念（二）資源稅的核算六、土地增值稅（一）土地增值稅的基本內容土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產(chǎn)）取得收入的單位和個人，就其轉讓增值部分征收的一種稅。（二）土地增值稅的核算七、城市維護建設稅城市維護建設稅是一種附加稅，是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。計算公式為：應納稅額＝實際繳納的增值稅及消費稅或營業(yè)稅稅額×適用稅率八、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅第七節(jié)其他流動負債的核算一、應付利潤

企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，其實現(xiàn)的利潤除按稅法的規(guī)定交稅、交費外，還必須對投資者投入的資金給予一定的回報。投資者應該分享企業(yè)稅后凈利潤，獲得投資收益。企業(yè)分配給投資的利潤或現(xiàn)金股利，在實際支付給投資者前，形成企業(yè)的一項流動負債，應予以入賬。二、其他應付款

其他應付款是指除應付賬款、應付票據(jù)、應付工資等以外，企業(yè)發(fā)生的其他應付、暫收其他單位與個人的款項。主要包括應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領取的工資；存入保證金如押金；應付、暫收所屬單位、個人的款項。三、其他應交款

其他應交款是指企業(yè)除應交稅金、應付股利等以外的其他各種應上交國家的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。四、預提費用

預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定預先計入成本費用提取，但尚未支付的費用，如預提經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。預提費用的特點是預提在前（計入成本在先），支付在后，此時形成企業(yè)的一項流動負債。第八節(jié)或有負債與預計負債一、或有負債的性質、內容及其披露（一）或有負債的性質1、或有負債由過去的交易或事項所產(chǎn)生；2、企業(yè)承擔的負債義務是潛在的也可能是現(xiàn)時的；3、該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；4、該義務的金額不能夠可靠地計量。（二）或有負債的內容或有負債指由過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或有負債包括應收票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉讓、債務擔保、產(chǎn)品質量保證和未決訴訟和未決仲裁。（四）或有負債的披露二、預計負債的條件與會計處理

（一）預計負債的確認條件

1、如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。如甲公司因違約被提起訴訟，法院尚未判決，賠償金額目前無法確定。2、如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按涉及項目的多少分別確定：（1）當或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。（2）當或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。（二）預計負債的核算預計負債的核算預計負債的會計處理企業(yè)按規(guī)定的預計項目和預計金額確認預計負債時，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實際償付負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第九節(jié)長期負債的性質與分類一、長期負債的性質長期負債,是指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務,包括長期借款、應付債券、長期應付款等。二、長期負債的分類（一）長期借款（１）按借款單位分類，可分為國內貸款和國外貸款；（２）按貸款幣種分類，可分為人民幣貸款和外幣貸款等。（二）應付債券應付債券，是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的1年期以上的一項到期需還本付息的長期負債。債券可以按不同的標準進行分類：１、按有無擔保品２、按償還方式３、按發(fā)行方式４、按發(fā)行價格（三）長期應付款三、長期負債的計價一、長期借款費用的內容借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。二、借款費用的處理方法借款費用的會計處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生費用的當時直接確認為當期費用，計入當期損益；二是予以資本化。三、借款費用資本化

(一)應予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍（二）借款費用的具體確認原則（三）借款費用資本化的條件（四）借款費用資本化金額的確定企業(yè)借款費用資本化的金額，包括當期應予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。（五）借款費用資本化的暫停（六）借款費用資本化的停止一、長期借款取得和償還的核算

長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的的各種借款，包括人民幣長期借款和外幣長期借款。（一）長期借款核算設置的會計科目（二）長期借款取得和償還的核算二、借款費用的核算

第九章應付職工薪酬職工薪酬的認知職工薪酬的核算一、應付工資的內容（一）應付工資的概念它集中表明企業(yè)應付全部職工的工資總額。（二）工資總額的組成（重點）現(xiàn)行工資總額，是由基本工資、經(jīng)常性獎金及工資性津貼、其他工資所組成。（讓學生了解每個組成部份包括的內容，懂得實際運用）（三）工資核算的原始憑證工資核算的原始憑證主要包括考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資單、工資匯總表等。

二、應付工資的計算1、應付工資=計時工資+計件工資+經(jīng)常性獎金+工資性津貼2、實發(fā)工資=應付工資—代扣款項合計（一）計時工資的計算計時工資計算的一個關鍵指標是日工資率。日工資率的確定有兩種：每月固定按30日計算和每月按平均法定工作日數(shù)21日計算(1)每月固定按30日計算的日工資率公式為:日工資率=月基本工資30(注:事假缺勤期間工資全扣,病假缺勤期間工資按其工齡長短的扣發(fā)比例計算)應扣病假工資=日工資率病假天數(shù)（包含節(jié)假日）病假扣發(fā)工資比例應扣事假工資=日工資率事假天數(shù)（包含節(jié)假日）月應付計時工資=月基本工資—應扣病假工資—應扣事假工資（2）每月按平均法定的21日計算的日工資率公式為:日工資率=月基本工資21(注:事假缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤,不扣工資,出勤期間的節(jié)假日不算出勤,不發(fā)工資)應扣病假工資=日工資率病假天數(shù)（不包含節(jié)假日）病假扣發(fā)工資比例應扣事假工資=日工資率事假天數(shù)（不包含節(jié)假日）月應付計時工資=月基本工資—應扣病假工資—應扣事假工資(二)計件工資的計算計件工資計算的主要依據(jù)有合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計件單價。（1）個人計件工資的計算應付計件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）計件單價（2）集體計件工資的計算集體應付計件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）計件單價小組內部計件工資分配率=集體應付計件工資集體生產(chǎn)工時之和個人應得計件工資=個人生產(chǎn)工時小組內部計件工資分配率（三）經(jīng)常性獎金的計算（四）工資性津貼的計算（五）代扣款項的計算如：代扣的個人所得稅、社會勞動保險金、住房公積金、互助儲金、工會會費。

三、應付職工薪酬的核算1、設置的賬戶：“應付職工薪酬”。2、依據(jù)的原始憑證：“工資單”、“工資匯總表”。（1）結轉本月應付工資：（2）提取現(xiàn)金,備發(fā)工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）借：現(xiàn)金制造費用（車間管理人員工資）貸：銀行存款(實發(fā)工資)管理費用（廠部管理人員工資）銷售費用（專設銷售機構人員工資）在建工程（基建工程人員工資）貸：應付職工薪酬(工資總額)第十章所有者權益所有者權益認知實收資本資本公積留存收益第一節(jié)所有者權益認知一、所有者權益的性質（1）所有者權益不具有優(yōu)先性（2）所有者權益不具有固定性（3）所有者權益所產(chǎn)生的義務不具有法定償還性（4）所有者權益不具有時間性二、所有者權益的內容（一）實收資本1、國家投入資本2、法人投入資本3、個人投入資本4、外商投入資本（二）資本公積（三）留存收益1、盈余公積2、未分配利潤第二節(jié)實收資本一、投入資本的確認（一）資本金的籌集方法1、實收資本制2、授權資本制3、折衷資本制（二）出資者的出資方式及有關規(guī)定1、出資者的出資方式2、無形資產(chǎn)出資的限額3、出資者的出資必須進行驗證（三）投資者的相關法律責任三、實收資本的核算（一）國有獨資公司（二）有限責任公司1、有限責任公司及其特點2、收到投資者投入資本的賬務處理3、投資者轉讓其出資的會計處理（三）股份有限公司1、股份有限公司及其特點2、股票及其分類3、發(fā)起設立股份有限公司的會計處理4、募集設立股份有限公司的會計處理5、股票發(fā)行失敗的會計處理四、投入資本特殊業(yè)務的會計處理（一）增減資本1、股份有限公司增加股本的條件要求2、有限責任公司增加注冊資本的條件要求3、企業(yè)減少注冊資本的條件要求4、增加資本的賬務處理5、資本減少的賬務處理（1）企業(yè)因資本過剩減資（2）企業(yè)因虧損減資（二）股票分割（三）認股權證認股權證是賦予其持有者按規(guī)定價格購買公司一定數(shù)量普通股票權利的證券。（四）庫藏股票（1）收縮經(jīng)營規(guī)模（2）作為吸納過量現(xiàn)金的合適投資（3）預防被其他公司接管（4）維護公司的信譽第三節(jié)資本公積一、資本公積的概念及性質資本公積是指由投資者在投入資本過程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構成實收資本的積存資金，以及其他來源取得屬于所有者享有的資金。二、資本公積的核算（一）資本溢價（二）股票溢價（三）資產(chǎn)評估增值準備（1）資產(chǎn)拍買、轉讓；（2）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；（3）與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)；（4）企業(yè)清產(chǎn)核資、企業(yè)清算等。（四）股權投資準備（五）接受捐贈資產(chǎn)（六）外幣折算差額(七)撥款轉入撥款轉入是指國家對某些國有企業(yè)撥入的、專項用于某項目的撥款，在該項撥款項目完成后，形成資產(chǎn)的撥款部分轉作資本公積。在我國，國家對企業(yè)撥出?？睿瑢ｉT用于企業(yè)的技術改造、技術研究等項目，企業(yè)在收到撥款時，暫作長期負債處理。待該項目完工后，屬于費用并且按規(guī)定予以核銷的部分，沖減長期負債；屬于形成資產(chǎn)的部分暫作為資本公積處理，待轉增資本金，作為資本金的一項來源。（八）補充流動資本國家對一些特殊的國有重點企業(yè)實行國家補充流動資本制度，企業(yè)在收到國家撥補的流動資本時，作為資本公積處理。三、資本公積的用途（一）轉增資本金（二）資本公積準備轉入其他資本公積第四節(jié)留存收益一、留存受益的概念及性質留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，即企業(yè)在經(jīng)營過程中已實現(xiàn)但由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定的原因等而沒有分配給所有者所累積的盈利或虧損。二、留存收益的構成（一）盈余公積（二）未分配利潤三、留存收益的分配（一）利潤分配的順序（1）提取法定盈余公積和法定公益金（2）提取任意盈余公積（3）向投資者分配股利或利潤（二）利潤分配的業(yè)務實例（三）利潤分配方案與批準方案之間差異的處理四、盈余公積使用的會計處理（一）公益金的使用（二）一般盈余公積的使用1、彌補虧損2、轉增資本金五、彌補虧損和以前年度損益調整（一）稅前彌補虧損（二）稅后利潤彌補虧損（三）以前年度損益調整

第十一章收入、費用、利潤及其分配收入費用營業(yè)外收入與營業(yè)外支出利潤形成與利潤分配第一節(jié)收入一、收入認知（一）收入確認的一般原則（二）不同交易業(yè)務收入的確認1、商品銷售收入的確認2、勞務收入的確認3、建造工程合同收入的確認4、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認讓渡資產(chǎn)使用權收入是指企業(yè)因他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入，包括他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金而收取的利息收入以及他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等而形成的使用費收入兩種形式。讓渡資產(chǎn)使用權收入確認時應滿足兩個條件：與交易相關的經(jīng)濟利益；能夠流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量。利息收入=讓渡現(xiàn)金×時間×適用的利率二、主營業(yè)務收入的核算（一）商品銷售收入的核算商品銷售業(yè)務包括銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供勞務等業(yè)務這些業(yè)務構成了企業(yè)的主營業(yè)務。1、采用托收承付結算方式銷售產(chǎn)品2、支票等結算方式銷售產(chǎn)品3、分期收款結算方式銷售產(chǎn)品4、寄銷方式銷售商品5、銷售折扣與折讓6、銷售退回7、銷售回購8、銷售成本與稅金及附加(1)銷售成本

(2)銷售稅金及附加（二）勞務收入的核算勞務收入是指企業(yè)通過利用職工的某種特殊技能，提供各種勞動服務而取得的收入。企業(yè)提供的各種勞務，如在某營業(yè)執(zhí)照上規(guī)范為主營業(yè)務，這種收入則為主營業(yè)務收入，如運輸公司的運輸業(yè)務收入、廣告公司的廣告收入等。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)提供的勞務，一般而言，并不構成其主營業(yè)務，故實現(xiàn)的勞務收入不是企業(yè)的主營業(yè)務收入，而是它的其他業(yè)務收入。（三）建造工程合同收入的核算（四）讓渡資產(chǎn)使用權收入的核算三、提供勞務收入的核算其他業(yè)務收入是指公司除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。其他業(yè)務收入在整個企業(yè)收入中所占的比例相對較小，具有服務對象不固定、業(yè)務量不穩(wěn)定的特點，但它是企業(yè)主營業(yè)務收入的重要補充。企業(yè)發(fā)生其他銷售或是其他業(yè)務所實現(xiàn)的收入以及相關的支出通過“其他業(yè)務收入”及“其他業(yè)務支出”科目進行核算。第二節(jié)費用一、費用認知（一）費用的分類1、費用的特征（1）企業(yè)發(fā)生費用，表明企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加。（2）費用是一種以取得收入為目的的耗費。（3）費用應按會計期間進行歸集。2、費用的分類（1）按費用的經(jīng)濟內容分類（2）按費用的經(jīng)濟用途分類（3）按費用與特定產(chǎn)品的關系分類（4）按費用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關系分類二、費用的確認（一）費用確認的一般原則（二）直接費用的確認（三）可分配費用的確認（四）期間費用的確認期間費用是指企業(yè)發(fā)生的須從當期收入中得到補償?shù)馁M用，包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。由于期間費用的發(fā)生與會計期間有直接的聯(lián)系，而與企業(yè)某一交易或某一事項取得收入的多少往往沒有直接關聯(lián)或者它的受益期難以確認，在當期發(fā)生后，對企業(yè)的未來收益不會產(chǎn)生影響。所以，期間費用都是在發(fā)生時根據(jù)費用發(fā)生的原始憑證確認為當期的費用。在制造成本法下，期間費用不能計入到產(chǎn)品成本中，否則期間費用會延續(xù)到以后各期間內，影響到以后各期間的損益。期間費用應按期進行歸集和匯總，并全部計入當期損益。三、費用的核算（一）直接費用的核算在制造業(yè)企業(yè)中，是通過分別設置“生產(chǎn)成本”和“制造費用”會計科目來記錄各種直接費用的發(fā)生情況。（二）制造費用的核算制造費用是企業(yè)內部生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的間接費用。（三）、期間費用的核算1、管理費用的核算2、財務費用的核算3、營業(yè)費用的核算4、所得稅費用的核算第三節(jié)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出一、營業(yè)外收入

營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。

營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期退回包裝物押金收益、確實無法償付的應收款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等二、營業(yè)外收入的核算（1）政府補助

小企業(yè)收到政府補助通過“銀行存款”和“遞延收益”賬戶進行會計處理（2）收到返還稅金（3）捐贈收益

通過“營業(yè)外收入——捐贈利得”賬戶進行賬務處理第四節(jié)利潤形成與利潤分配一、利潤的確認利潤是公司在一定期間的經(jīng)營成果，它可以綜合反映公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面情況。主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－期間費用其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益—營業(yè)外收支凈額＋補貼收入凈收益＝利潤總額－所得稅二、利潤的分配三、本年利潤的結轉四、以前年度損益調整

五、利潤分配的核算第十二章財務報表財務報表概述資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表會計報表附表第一節(jié)財務報表概述一、財務會計報告認知財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，一般是由財務報表體系和財務情況說明書兩部分構成。1、年度、半年度財務報告的內容（1）會計報表會計報表應當資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個主要報表以及相關的附表，如資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表和分部報表。年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數(shù)據(jù)。會計報表編報期的一般要求如表12.1所示：表12.1會計報表格式編號會計報表名稱編報期會企01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產(chǎn)減值準備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告（2）會計報表附注會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法以及主要項目等所作的解釋。（3）財務情況說明書2、季度、月度財務報告的內容二、編制財務會計報告的目的三、會計報表的分類會計報表可以按照不同的標準進行分類。（一）按反映內容分類按會計報表反映內容的不同，可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。（二）按編報時間分類按會計報表編報時間的不同，可以分為月報、季報、半年報和年報。（三）按編制單位分類按會計報表編制的單位不同，可以分為單位會計報表和匯總會計報表。（四）按會計報表所包括會計主體的范圍進行分類企業(yè)對外會計報表按其所包括會計主體范圍的不同，可分為個別會計報表與合并會計報表。（五）按服務對象分類按照會計報表服務對象的不同，可以分為內部報表和外部報表。四、會計報表的編制要求（一）真實可靠（二）相關可比（三）全面完整（四）編報及時（五）便于理解第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念與作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”這一會計恒等式，按照一定的分類標準和次序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目予以適當編排，集中反映企業(yè)在該特定日期所擁有和控制的經(jīng)濟資源、所承擔的經(jīng)濟義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。二、資產(chǎn)負債表的內容、結構與格式（一）資產(chǎn)負債表的內容1、資產(chǎn)2、負債3、所有者權益（二）資產(chǎn)負債表的結構（三）資產(chǎn)負債表的格式表12.2資產(chǎn)負債表（賬戶式）資產(chǎn)行次金額負債及所有者權益行次金額流動資產(chǎn)流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)負債合計無形資產(chǎn)實收資本其他資產(chǎn)資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權益合計2、報告式資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表又稱垂直式，它是將資產(chǎn)，負債和所有者權益項目采用按上下順序依次排列資產(chǎn)、負債和所有者權益項目，即垂直分列的形式排列。三、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）資產(chǎn)負債表的資料來源（二）資產(chǎn)負債表編制說明四、資產(chǎn)負債表編制舉例

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念與作用1、有助于分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力2、可以評價企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績3、可以預測未來利潤和現(xiàn)金流量4、有助于企業(yè)管理人員的未來決策二、利潤表的格式和內容利潤表的基本格式有兩種，即單步式和多步式。1、單步式利潤表表12.7利潤表（單步式）編制單位：×××公司2004年度單位：元項目金額一、收入

主營業(yè)務收入×××

其他業(yè)務收入×××

投資凈收益×××

營業(yè)外收入×××

收入小計

×××二、費用、支出

主營業(yè)務成本×××

主營業(yè)務稅金及附加×××營業(yè)費用×××管理費用×××

財務費用×××

營業(yè)外支出×××所得稅×××

費用、支出小計×××三、凈利潤×××2、多步式利潤表表12.8利潤表（多步式）編制單位：×××公司2004年度單位：元項目行次上年數(shù)本期累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1××××××

減：主營業(yè)務成本2××××××

主營業(yè)務稅金及附加3××××××二、主營業(yè)務利潤（虧損以“－”號表示）4××××××

加：其他業(yè)務利潤（虧損以“－”號表示）5××××××

減：營業(yè)費用6××××××

管理費用7××××××

財務費用8××××××三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號表示）9××××××

加：投資收益（損失以“－”號表示）10××××××

補貼收入11××××××

營業(yè)外收入12××××××

減：營業(yè)外支出13××××××四、利潤總額（虧損以“－”號表示）14××××××

減：所得稅15×