第十章 中國現(xiàn)行主要稅種

第十章中國現(xiàn)行主要稅種——從納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)征方法等角度掌握我國現(xiàn)行主要稅種中國現(xiàn)行主要稅種中國稅制改革概述：我國歷次稅制改革的主要內(nèi)容與影響流轉(zhuǎn)課稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅所得課稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅其他課稅：資源課稅、財(cái)產(chǎn)課稅本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)中國稅制改革概述稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收工作規(guī)范和管理章程。對(duì)稅收管理的研究按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各個(gè)稅種的搭配問題。稅收活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義。對(duì)稅收理論的研究關(guān)于稅收制度的理解一、改革開放前的工商稅制演進(jìn)新中國稅收制度確立于1950年。1949年11月在北京召開首屆全國稅務(wù)會(huì)議，制定了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。1953年稅制改革：（1）開征商品流通稅；（2）修訂貨物稅和營業(yè)稅；（3）取消特種消費(fèi)稅等。1958年稅制改革：（1）實(shí)行工商統(tǒng)一稅；（2）建立工商所得稅；（3）在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一稅制。1973年，十年動(dòng)亂，摧毀和破壞稅收制度：（1）合并稅種；（2）簡化稅目和稅率。二、1978——1993年的稅制改革背景：黨的十一屆三中全會(huì)將黨的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，全面實(shí)行改革開放，稅收制度適應(yīng)新形勢。內(nèi)容：商品課稅方面，陸續(xù)開征產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅等取代原有的工商稅；所得稅方面，陸續(xù)開征國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、私營企業(yè)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，完善所得稅體系；建立健全涉外稅制，配合國家對(duì)外開放政策；在財(cái)產(chǎn)和資源稅方面，陸續(xù)開征和恢復(fù)城市房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅和鹽稅。影響：到了1993年，我國稅種達(dá)到了37種；進(jìn)一步調(diào)整了國家和企業(yè)的分配關(guān)系；初步建立了我國以商品稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)合稅制體系；與我國當(dāng)時(shí)的有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，有效促進(jìn)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三、1994年的稅制改革背景：黨的十四大提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)；原來的稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的要求。表現(xiàn)在：稅負(fù)不均；國家與企業(yè)的分配關(guān)系和分配形式不完善；稅收的調(diào)控能力薄弱；中央與地方的稅收管理權(quán)不合理；內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，矛盾突出；征管制度不合理。指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)稅收體系。主要內(nèi)容：（1）全面改革流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行以規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)稅課稅體系；（2）對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；（3）統(tǒng)一個(gè)人所得稅。取消原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，統(tǒng)一實(shí)行修改后的個(gè)人所得稅法；（4）調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。四、2003年以來的稅制改革2003年，中共十六屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，要求按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收制度改革。2003年以來，我國按照進(jìn)一步適應(yīng)完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，以增值稅轉(zhuǎn)型和統(tǒng)一企業(yè)所得稅等為改革重點(diǎn)，調(diào)整了消費(fèi)稅，修訂了個(gè)人所得稅，廢止了農(nóng)業(yè)稅，完善了資源稅，調(diào)整了出口退稅制度等，進(jìn)一步鞏固了1994年稅制改革成果，逐步形成了更加有利于科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的稅收體系。2014年，黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：深化稅收制度改革，完善地方稅系，逐步提高直接稅比重；推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率；調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍；逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅；加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是地域稅收優(yōu)惠的規(guī)范管理；完善國稅、地稅征管體系。1993-2013年我國稅收收入情況2011年我國稅收結(jié)構(gòu)情況第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅概念：流轉(zhuǎn)課稅也稱商品課稅，它是以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅類。包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。特征：以商品交換為前提，課征普遍。以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，與成本費(fèi)用水平無關(guān)。主要實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡便。

一、增值稅（一）增值稅概述1、概念增值稅是以商品價(jià)值中法定增值額為課稅對(duì)象所征收的一種稅。所謂增值額，是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價(jià)值。2、特點(diǎn)層層扣稅，消除重復(fù)征稅；各關(guān)聯(lián)企業(yè)在那納稅上能互相監(jiān)督；與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)，稅收額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)影響；與商品經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，保證收入的穩(wěn)定。3.類型根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：一是生產(chǎn)型增值稅。在計(jì)稅時(shí)不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅。二是收入型增值稅。在計(jì)稅時(shí)只準(zhǔn)許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分，從國民經(jīng)濟(jì)來看，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。三是消費(fèi)型增值稅。在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就整個(gè)社會(huì)而言，相當(dāng)于納稅企業(yè)用于生產(chǎn)的全部生產(chǎn)資料不在課稅之列，只對(duì)消費(fèi)資料征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。案例：某企業(yè)2014年購進(jìn)價(jià)值1000萬元的機(jī)器設(shè)備，使用年限為5年。每年產(chǎn)生銷售收入1500萬元，購買原材料200萬元。試計(jì)算三種類型增值額。生產(chǎn)型：每年：1500-200=1300

共6500萬元收入型：每年：1500-1000/5-200=1100

共5500萬元消費(fèi)型：第一年：1500-1000-200=300

第二~五年：1500-200=1300

共5500萬元（二）我國增值稅主要內(nèi)容1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。一般納稅人（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。小規(guī)模納稅人2、課稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物而取得的銷售額。增值稅的征稅對(duì)象在范圍上包含以下幾個(gè)方面：銷售貨物和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)視同銷售貨物——如自用、贈(zèng)送、分配等混合銷售3、稅率納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配），適用稅率為17%。稅法規(guī)定的特殊商品實(shí)行13%的低稅率，主要包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。納稅人出口貨物，稅率為0。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。4、應(yīng)納稅額計(jì)算適用范圍計(jì)算公式一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)行稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅增值稅專用發(fā)票票樣案例某商場（一般納稅人）2012年10月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：購進(jìn)一批貨物不含稅價(jià)格20萬，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，注明稅額3.4萬元；購進(jìn)卷閘門一臺(tái)不含稅金額5萬，預(yù)計(jì)5年折舊期。零售一批空調(diào)，取得銷售收入23.4萬元；批發(fā)一批貨物不含稅銷價(jià)30萬元，試計(jì)算該商場10月份應(yīng)納增值稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額零售空調(diào)：23.4/(1+17%)×17%=3.4批發(fā)貨物：30×17%=5.1銷項(xiàng)稅額=3.4+5.1=8.5當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)貨物：3.4購進(jìn)卷閘門：5×17%=0.85進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.85=4.25應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5-4.25=4.25二、消費(fèi)稅概念：消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。目的：實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)；保證國家財(cái)政收入。特點(diǎn)：征稅范圍具有選擇性：共14個(gè)稅目，目的在于約束這方面的消費(fèi)；針對(duì)生產(chǎn)或者進(jìn)口這一特定環(huán)節(jié)，以后環(huán)節(jié)不再征稅；在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上加征。1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。2、消費(fèi)稅征稅對(duì)象第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具游艇等；第二類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、輪胎等；第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。3、稅率目前我國采取比例稅率、定額稅率以及復(fù)合征收稅制。比例稅率（化妝品30%；小汽車按照氣缸容量的不同分別征收1%~40%不同的比例稅率。定額稅率（啤酒每噸出廠價(jià)在3000元以上的：250元/噸；無鉛汽油1.4元/升）復(fù)核稅率（卷煙每條70元以上的：56%+0.003元/支；糧食白酒：20%+0.5元/500克）4、應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率從量計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅額復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率案例2009年2月某煙廠生產(chǎn)銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)箱（1標(biāo)準(zhǔn)箱50000支），取得不含稅收入220萬元，銷售雪茄煙取得不含稅收入200萬元。計(jì)算該月應(yīng)繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=220×56%+100×50000×0.003÷10000+200×36%=196.7（萬元）香煙的消費(fèi)稅高不高沒有接觸過生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人們，很難想象煙草的利潤怎么樣。據(jù)某卷煙廠工作人員透露，其一線工人的月薪可達(dá)到四五千，煙廠在當(dāng)?shù)貙儆跀?shù)一數(shù)二的納稅大戶。以甲類香煙為例，煙絲生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅30%，卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅56%加0.003元/支，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征11%加0.005元/支，加上各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅。在這樣的情況下，煙草生產(chǎn)商仍獲利頗豐，證明香煙生產(chǎn)中成本所占的比例極低。三、營業(yè)稅概念：營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其獲得的營業(yè)額所征收的一種稅。特點(diǎn)：征稅面廣；單一環(huán)節(jié)征稅；征稅范圍具有選擇性（九個(gè)稅目）；與增值稅并行（納入增值稅征稅范圍的不納營業(yè)稅，反之亦然）1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。2、課稅對(duì)象我國現(xiàn)行營業(yè)稅設(shè)置了九個(gè)稅目：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）金融保險(xiǎn)（4）郵電通信業(yè)（5）文化體育業(yè)（6）娛樂業(yè)（7）服務(wù)業(yè)。（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)。3、稅率4、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率其中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。思考：營業(yè)稅如何導(dǎo)致重復(fù)征稅北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場上推銷其商品，它是一家中介服務(wù)公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。其中，100萬元作為場地費(fèi)付給了展覽館。請(qǐng)思考，這其中是否存在重復(fù)征稅？第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和分類（一）所得課稅的特點(diǎn)稅負(fù)相對(duì)公平；稅源普遍，課稅有彈性；維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益；計(jì)征管理較復(fù)雜；社會(huì)公平分配功能；穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能。（二）所得稅類型一是分類所得稅制，即將納稅人各種性質(zhì)的所得劃分為不同的類別，分別規(guī)定不同的稅基和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的所得稅；二是綜合所得稅制，即將納稅人各種性質(zhì)的所得加以合并，減去法定減免和各種扣除后，統(tǒng)一規(guī)定稅基和稅率進(jìn)行課征的所得稅；三是分類綜合所得稅制，是將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的所得稅制度。二、我國現(xiàn)行所得稅稅種（一）企業(yè)所得稅概念：企業(yè)所得稅是指在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，對(duì)其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。其計(jì)稅依據(jù)是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。1、納稅人現(xiàn)行所得課稅是以在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。2、課稅對(duì)象和稅率就居民企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。20%3、應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額5、征收管理按納稅年度計(jì)算分月分季度預(yù)繳，年度終了后報(bào)送，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款案例（二）個(gè)人所得稅概念：個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為征稅對(duì)象開征的一種稅。世界各國普遍征收，發(fā)達(dá)國家主體稅種。在國際上，納稅人并不一定是個(gè)人，也可以是家庭。一般采取超額累進(jìn)稅制。1、納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。居民要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，其來源于全球的所得，都需要向居住過繳稅；而非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于某國的所得向來源國納稅。居民納稅人：是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。2、課稅對(duì)象稅法規(guī)定的個(gè)人應(yīng)稅所得包括11項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。3、稅率（1）工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=工資薪金收入－3500(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額－成本、費(fèi)用、損失等（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（5）其余收入均按照20%的比例稅率征收。4、應(yīng)納稅所得額（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。案例中國公民王某是A電視臺(tái)主持人，2011年9月份取得如下收入：1、從A電視臺(tái)領(lǐng)取工資4000元，津貼2000元。2、出版書籍一次性取得稿酬收入8000元。3、受B電視臺(tái)聘請(qǐng)主持節(jié)目，一次性取得收入5000元。計(jì)算王某本月應(yīng)納個(gè)人所得稅。工資收入應(yīng)納稅額（4000+2000－3500）×10%－105=145稿酬收入應(yīng)納稅額8000×（1－20%）×20%×（1-30%）=896勞務(wù)收入應(yīng)納稅額5000×（1-20%）×20%=800合計(jì)應(yīng)納稅額145+896+800=1841第四節(jié)其他課稅一、資源稅（一）概述概念：資源稅是對(duì)自然資源征收的稅的總稱。分類：對(duì)自然資源按其目的和意義的不同，可以分：級(jí)差資源稅一般資源稅一般資源稅和級(jí)差資源稅一般資源稅：對(duì)使用某種國有資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。這種稅體現(xiàn)了普遍征收和有償開采的原則。級(jí)差資源稅：是指國家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。資源課稅的功能：促進(jìn)社會(huì)資源合理配置調(diào)節(jié)級(jí)差資源收入增加財(cái)政收入（二）我國的資源稅制1、納稅人在中國境內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人。2、課稅對(duì)象稅法規(guī)定的原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七個(gè)大類。3、稅率定額稅率定額稅率+比例稅率（P263）4、應(yīng)納稅額計(jì)算從量征收：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率從價(jià)征收：應(yīng)納稅額=銷售價(jià)格×比例稅率2011年國務(wù)院資源稅改革（三）我國資源稅改革1、現(xiàn)行資源稅制存在的問題征稅范圍過窄從量計(jì)征的缺陷管理體制不合