現代審計發(fā)展史

現代審計發(fā)展史審計是什么審計，是指原來負責提供資料的會計人員以外的會計專家，對企業(yè)活動、記錄和報表所進行的檢查活動?！缎麓笥倏迫珪返谝痪韺徲嫞侵笇鵂I企業(yè)、單位或個人由財務人員所掌管的賬目進行審查，并證明其是否正確的一種行為?！洞笥倏迫珪返诙韺徲嬍侵笧榫帉懽C明報告書做根據而進行的檢查工作。H.F.斯泰特格有關文獻記載的審計模式定義有兩種表述：一是審計制度的內容、特點、管理方式等的集合，是不同審計主體所處政治經濟制度、法律體制以及各自歷史、文化、民族等演變的結果；二是審計導向性的策略、范圍和方法等要素的總稱，它規(guī)定了審計取證工作的切入點，即從何處入手、如何入手、何時入手等問題。我認為，第一種表述是從制度層面對審計模式的定義，如西方各國已分別建立的立法型、行政型、獨立型和司法型四種審計模式；第二種表述則從審計實務層面詮釋審計模式。因此我準備從以下兩方面來介紹現代國內外的審計發(fā)展過程。西方國家的審計發(fā)展西方國家的審計發(fā)展大致可以分為以下幾個階段：起源于16世紀的意大利。1851年一批專業(yè)人員在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計師協會，成為世界上第一個會計職業(yè)團體。（當時地中海沿岸的商業(yè)城市已經比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿易最為發(fā)達的地區(qū)，是東西方貿易的樞紐，商業(yè)經營規(guī)模不斷擴大。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應運而生。合伙經營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復式簿記在意大利的產生和發(fā)展，也產生了對注冊會計師審計的最初需求。盡管當時合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經營管理，有的合伙人則不參與，所有權和經營權開始分離。那些參與企業(yè)經營管理的合伙人有責任向不參與企業(yè)經營管理的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權利，進而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經營下去。在這種情況下，客觀上需要獨立的第三者對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查，人們開始聘請會計專家來擔任查帳和公證的工作。這樣，在16世紀意大利的商業(yè)城市中出現了一批具有良好的會計知識、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查帳與公證，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協會。其后，米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組織。）形成于1844年到20世紀的英國，稱為詳細審計階段。1844年英國第一部《公司法》頒布，標志著西方注冊會計師審計的開端。（1844年英國的公司明確作出會計賬目必須經股東中選出的監(jiān)事進行審查的規(guī)定，又規(guī)定公司賬目液可以聘請有會計職能的會計師協助辦理，1853年，在蘇格蘭的愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體，即“愛丁堡會計師協會”。）西方現代審計模式的演變從實務角度大致可分為三個階段：賬項基礎審計模式階段、制度基礎審計模式階段和風險基礎審計模式階段。 一般認為，賬項基礎審計模式是西方現代審計方法史上最早的審計模式，它起源于1721年英國南海公司破產案件，民間審計人員查爾斯?斯內爾通過對南海公司的分公司一一素布里奇商社的會計賬簿進行檢查，發(fā)現南海公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。查爾斯?斯內爾在這起審計案例中首創(chuàng)的即是以經濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎、運用詳細審計方法對大量憑證、賬目、財務報表等進行逐項審查以達到查錯防弊目標的賬項基礎審計模式。 1938年，美國麥克森?羅賓斯藥材公司因虛構資產、管理層合謀舞弊而破產，導致長期貸款給該公司的湯普森公司蒙受巨大損失。湯普森公司出于信賴羅賓斯藥材公司聘請的普華會計師事務所出具的審計報告才遭受損失，因此普華受到指控并退出相關審計費賠償湯普森公司。該案暴露了當時審計程序的兩個不足：一是只重視賬冊憑證而輕視實物審核；二是只重視企業(yè)內部的證據而忽視外部審計證據的取得。該案件使審計實務界普遍認識到研究客戶的內部控制是決定檢查范圍的基礎，自此，以先評價內部控制是否健全有效再決定審計抽樣樣本構成為特征的制度基礎審計模式應運而生。 2001年，安然公司破產，這宗美國歷史上最大的破產案起因于該公司自1997年來處心積慮地創(chuàng)立了3000家不納入合并報表范圍的SPE（特殊目的實體）進行表外融資、隱匿巨額債務和虛增利潤。2002年3月，長期為安然公司服務的安達信會計師事務所因公然銷毀安然公司會計檔案資料阻撓調查受到美國司法部刑事起訴，同年8月31日起停止上市公司審計業(yè)務。安達信的隕落證明：面對新科技發(fā)展和新興行業(yè)浪潮，傳統(tǒng)的賬證核對、函證與監(jiān)盤、分析性復核、內控測試等審計方法不再奏效。安然神話破滅后，風險基礎審計模式（亦稱風險導向審計模式）在人們對注冊會計師行業(yè)自律有效性的質疑和“誰來審計審計師”的反思中走上歷史舞臺。這種模式要求審計人員以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀為指導思想，在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對為主線，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中。該階段的主要特點有：審計對象是公司賬目、審計目的是查錯糾弊、審計方法是詳細審計、審計報告使用人是公司的股東。發(fā)展于20世紀初美國的注冊會計師審計，稱為資產負債表審計階段。1916年成立注冊會計師協會，1917年注冊會計師全國通考。這一階段的特點是：審計對象是資產負債表、審計目的是判斷信用、審計方法是抽樣審計、審計報告使用人是債權人。成熟于1929—1933年的世界經濟危機后，稱為全部財務報表審計階段，1929年經濟危機，1933年，美國的《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)，財務報表必須接受注冊會計師審計。我國現代審計的產生與發(fā)展(1840?1949年)中華民國的政府審計。1911年中華民國成立后，南京政府公布了《中華民國臨時約法》，規(guī)定實行國家預算制度，這個是審計監(jiān)督制度的基礎。之后，北京政府設立了審計機構 審計院。1912年10月22日，公布了《審計處暫行章程》，緊接著在11月15日，又公布了《審計處暫行審計規(guī)則》，明確的規(guī)定了審計的范圍、內容、方式以及方法等等。1913年6月16日，公布了《審計院編制法》。1914年3月，中國近代最早的審計法《審計條例》被公布了。在這之后，又幾次針對《審計條例》進行了修改、補充。中華民國時期，內部審計制度和注冊會計師制度也逐步設立。南京政府公布了《各部門官制通則修正草案》，規(guī)定在政府機關和軍隊內部也要設立審計機構。北京政府則在1918年9月7日公布了《會計師暫行章程》，這個是中國最初的關于注冊會計師的法律，注冊會計師制度開始設立。1921年中國最早的會計師事務所成立，1933年中國注冊會計師協會成立。1946年中國審計學會在南京成立，各地也分別設置分會。中華民國的政府審計具有法律地位和其獨特性，就審計職能和方式來說，比中國過去的審計都要發(fā)達。革命根據地的審計。1927年開始，在中國共產黨的領導下，革命根據地也實行了審計監(jiān)督制度。1931年11月，為了鞏固根據地的建設，設置了經濟審查委員會。1932年8月，中央人民委員會在中央政府財政部了審計處。1933年9月，中央政府設立了審計委員會，對各項目的財政收支的具體情況進行審計監(jiān)督。1934年2月，中華蘇維埃第2次全國大會上，承認并公布了《中華蘇維埃共和國中央蘇維埃組織法》，這個組織法改革了革命根據地的審計體制，提升了審計機構的地位和權威。同時，根據《中華蘇維埃共和國中央政府執(zhí)行委員會審計條例》規(guī)定，明確了審計的基本性質、地位以及方式等，另外審計結果也會在《紅色中華》上發(fā)表，具有了審計的透明度和公開性。1937年2月，中華蘇維埃臨時中央政府設立了國家審計委員會。并在已經公布的具體規(guī)定中，強調了預算和決算制度、審計制度。同年9月，陜甘寧邊區(qū)政府設立了審計處，從屬于邊區(qū)政府。1941年9月，審計處獨立了出來，并在各區(qū)、縣市設立了審計人員，制定了《各區(qū)縣市審計工作暫行規(guī)程》和《審計制度示范》等等制度。1946年，陜甘寧邊區(qū)公布了《陜甘寧邊區(qū)審計暫行規(guī)程》，接著在1948年又公布了《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計條例》。在這期間，各個革命根據地設立了審計委員會，并公布了審計條例，使得這個時期公布的審計法規(guī)，有著重要的參考價值。三、中華人民共和國的審計(1949年?現在)50年代審計的終止。新中國成立初期，實行了計劃經濟，并統(tǒng)一了財政會計和審計，取消了獨立的會計審計部門。財政?經濟的審計和監(jiān)督由人民監(jiān)察委員會接手，和取締貪污?舞弊一起執(zhí)行，但是由于文化大革命的到來，使得這個部門完全不能執(zhí)行它的功能。80年代審計的恢復。隨著經濟的急速發(fā)展和成長，使得會計審計制度的改革成為必要。為了適應“對外開放”的需要，1981年1月1日，在上海成立了會計師事務所，這是中國的民間審計恢復的標志。1982年12月4日，第5屆全國人民代表大會第5次會議，承認了《中華人民共和國憲法》的法律地位，依據憲法開始承認國家審計的法律地位。1983年9月，根據憲法，成立了中華人民共和國審計署，成為了中國國家審計恢復的標志。1983年，國務院發(fā)布的審計關系文件里，提到了“健全的部門、單位的內部痕跡是國家審計的監(jiān)督的良好基礎”，這是中國的內部審計的開始。中國現代審計的發(fā)展。1982年財政部向國務院提交了《關于會計審計機關的計劃建設報告》，第5屆全國人民代表大會第5次會議依據《憲法》通過了該計劃，規(guī)定設立審計機關，實施審計。1983年9月，從國務院下屬的國家會計審計機關 審計署出發(fā)，政府審計活動開始恢復。之后，在各省、市、縣也相繼設置了地方會計審計部門 審計廳(局)。1988年11月，公布了《中華人民共和國審計條例》。1995年1月1日，公布了《中華人民共和國審計法》。1997年10月21日，國務院公布了《中華人民共和國審計法實施條例》。1999年中央事務室和國務院官方公布了2個有關經濟這人審計的規(guī)定，《縣級以下黨政指導者干部任期經濟責任審計試行規(guī)定》和《國有國營企業(yè)指導者任期經濟責任審計試行規(guī)定》。中國開始了經濟責任審計制度。2003年到2007年，中國審計署提出了5年審計發(fā)展計劃，并實施。2006年2月28日，改正了《中華人民共和國審計法》。中國的國家審計開始朝這績效審計的方向發(fā)展。1985年8月，國務院公布了《關于審計的暫定規(guī)定》，審計署也公布了《關于內部審計的若干規(guī)定》，是內部審計的法律保障。1987年，中國成立了中國內部審計學會，同年加入了國際內部審計學會(IIA)°1997年，中國審計學會引進了IIA的國際注冊內部審計師考試。2003年5月，《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》公布，確立了國家機關、金融機關、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體組織以及其他的企業(yè)的內部審計制度。2004年《中央企業(yè)內部審計管理試行方法》的公布，要求國有控股企業(yè)和國有獨資企業(yè)完善企業(yè)管理機構和內部控制機能。1988年11月25日，成立了中國注冊會計師協會，同時各地成立了分會。注冊會計師協會的成立，使中國注會工作的管理從政府財政部門的直接管理，變成了間接管理，并在1995年吸收合并了中國審計協會。1995年6月，中國注冊會計師協會公布了《中國獨立審計準則序言》和《獨立審計準則》草案。1998年中國進行了審計法人的機構改革，審計法人從政府獨立出來。到2003年5月為止，中國注冊會計師協會分6次分別公布和完善了全部48項的獨立審計準則。2006年2月15日又公布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，并在2007年1月1日開始實施，至此，之前公布的《獨立審計準則》被廢除了，開始朝著國際化的標準發(fā)展。伴隨著經濟責任的變化和發(fā)展，審計是從政府審計到內部審計，再到民間審計的方向發(fā)展的。在我國，隨著國內經濟從計劃經濟往市場經濟發(fā)展的變化，審計也是逐步變化的。最大的體現就在于，政府審計范圍的縮小和民間審計的擴大。最具體的表現就在國有企業(yè)的審計全部交由民間的會計師事務所來進行，這是個全球化的發(fā)展傾向?？傆幸惶欤覈膶徲嬕部梢韵窠洕l(fā)達國家一樣，政府審計的范圍就只有限定事業(yè)范圍了。（責任編輯：袁曉軍）審計廣角到牽制和監(jiān)督。要有恰當授權審批，明確授權事項，權責范圍，被授權人必須在授權的職責范圍內行使審批權限和承擔責任，不得濫用職權,超越審批授權范圍。明確各機構崗位的職責和業(yè)務經辦的程序和范圍，不得由一人經辦經濟業(yè)務的全過程。要對各項經濟業(yè)務作恰當的業(yè)務記錄和會計記錄，傳遞和反映業(yè)務活動的全過程。包括:各種合同，收發(fā)單據，發(fā)票，驗收，完工報交單，生產記錄以及各種帳簿，憑證，報表等等。會計記錄按照《會計法》，《企業(yè)會計制度》和《會計準則》規(guī)定，填制憑證，記錄帳簿，編制報表，做好會計檔案保管和會計交接工作，發(fā)揮會計監(jiān)督作用。（4）根據現代企業(yè)制度的要求，煤炭企業(yè)對發(fā)生的各項經濟業(yè)務應當建立嚴格的授權審批制度煤炭企業(yè)對發(fā)生的各項經濟業(yè)務應當建立嚴格的授權審批制度，例如日常業(yè)務經辦程序和范圍，財產保管職責和制度，確保每項經濟業(yè)務的發(fā)生受到牽制和監(jiān)督。要有恰當授權審批.明確授權事項，權責范圍.被授權人必須在授權的職責范圍內行使審批權限和承擔責任，不得濫用職權，超越審批授權范圍，明確各機構崗位的職責和業(yè)務經辦的程序和范圍，不得由一人經辦經濟業(yè)務的全過程。要對各項經濟業(yè)務作恰當的業(yè)務記錄和會計記錄，傳遞和反映業(yè)務活動的全過程。包括：各種合同，收發(fā)單據，發(fā)票，驗收，完工報交單，生產記錄以及各種帳簿，憑證，報表等等。會計記錄按照《會計法》，《企業(yè)會計制度》和《會計準則》規(guī)定，填制憑證，記錄帳簿，編制報表,做好會計檔案保管和會計交接工作，發(fā)揮會計監(jiān)督作用。署也公布了《關于內部審計的若干規(guī)定》，是內部審計的法律保障。1987年，中國成立了中國內部審計學會，同年加入了國際內部審計學會（IIA）°1997年，中國審計學