《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 租賃

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第21號(hào)——租賃第一章總那么第一條為了模范租賃確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么》，制定本準(zhǔn)那么。

其次條租賃，是指在確定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

第三條本準(zhǔn)那么適用于全體租賃，但以下各項(xiàng)除外：

（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等工程的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第6號(hào)——無形資產(chǎn)》。

（二）出租人授予的學(xué)識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入》。

勘探或使用礦產(chǎn)、石油、自然氣及類似不成再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用創(chuàng)辦經(jīng)營移交等方式參與公共根基設(shè)施創(chuàng)辦、運(yùn)營的特許經(jīng)營權(quán)合同，不適用本準(zhǔn)那么。

其次章租賃的識(shí)別、分拆和合并第一節(jié)租賃的識(shí)別第四條在合同開頭日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。假設(shè)合同中一方讓渡了在確定期間內(nèi)操縱一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，那么該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。

第五條為確定合同是否讓渡了在確定期間內(nèi)操縱已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用。

第六條已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定。但是，即使合同已對(duì)資產(chǎn)舉行指定，假設(shè)資產(chǎn)的供給方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，那么該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn)。

同時(shí)符合以下條件時(shí)，說明供給方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：

（1）資產(chǎn)供給方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際才能；

（2）資產(chǎn)供給方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)難以確定供給方是否擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視為供給方?jīng)]有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。

假設(shè)資產(chǎn)的某片面產(chǎn)能或其他片面在物理上不成區(qū)分，那么該片面不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

第七條在評(píng)估是否有權(quán)獲得因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在商定的客戶可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

第八條存在以下處境之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)在整個(gè)使用期間內(nèi)的使用：

（一）客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

（二）已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開頭前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。

其次節(jié)租賃的分拆和合并第九條合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃舉行會(huì)計(jì)處理。

合同中同時(shí)包含租賃和非租賃片面的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃片面舉行分拆，除非企業(yè)適用本準(zhǔn)那么第十二條的規(guī)定舉行會(huì)計(jì)處理，租賃片面應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)那么舉行會(huì)計(jì)處理，非租賃片面應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么舉行會(huì)計(jì)處理。

第十條同時(shí)符合以下條件的，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

（一）承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;（二）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度憑借或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

第十一條在分拆合同包含的租賃和非租賃片面時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃片面單獨(dú)價(jià)格及非租賃片面的單獨(dú)價(jià)格之和的相比較例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)，出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入》關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。

第十二條為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃片面。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃片面及與其相關(guān)的非租賃片面分別合并為租賃，按照本準(zhǔn)那么舉行會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃片面合并舉行會(huì)計(jì)處理。

第十三條企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同舉行會(huì)計(jì)處理：

（一）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮那么無法理解其總體商業(yè)目的。

（二）該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行處境。

（三）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。

第三章承租人的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)確認(rèn)和初始計(jì)量第十四條在租賃期開頭日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用本準(zhǔn)那么第三章第三節(jié)舉行簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

租賃期開頭日，是指出租人供給租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

第十五條租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不成撤銷的期間。

承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。

承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事情或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、添置選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)舉行重新評(píng)估。

第十六條使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本金舉行初始計(jì)量。該本金包括：

（一）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

（二）在租賃期開頭日或之前支付的租賃付款額，存在租賃鼓舞的，扣除已享受的租賃鼓舞相關(guān)金額；

（三）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

（四）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款商定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的本金。前述本金屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨》。

承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)本條第（四）項(xiàng)所述本金舉行確認(rèn)和計(jì)量。

租賃鼓舞，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人供給的優(yōu)待，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承受的本金等。

初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量本金。增量本金是指若企業(yè)不取得該租賃，那么不會(huì)發(fā)生的本金。

第十七條租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開頭日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值舉行初始計(jì)量。

在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

第十八條租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括：

（一）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃鼓舞的，扣除租賃鼓舞相關(guān)金額；

（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開頭日的指數(shù)或比率確定；

（三）添置選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

（四）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（五）根據(jù)承租人供給的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

實(shí)質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法制止的付款額。

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開頭日后的事實(shí)或處境發(fā)生變化（而非時(shí)間推移）而變動(dòng)的款項(xiàng)。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。

第十九條擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人供給擔(dān)保，保證在租賃終止時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。

未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的片面。

其次節(jié)后續(xù)計(jì)量其次十條在租賃期開頭日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么其次十一條、其次十二條、其次十七條及其次十九條的規(guī)定，采用本金模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)舉行后續(xù)計(jì)量。

其次十一條承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。

承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)全體權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)全體權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

其次十二條承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失舉行會(huì)計(jì)處理。

其次十三條承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本金的，從其規(guī)定。

該周期性利率，是按照本準(zhǔn)那么第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準(zhǔn)那么其次十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

其次十四條未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本金的，從其規(guī)定。

其次十五條在租賃期開頭日后，發(fā)生以下情形的，承租人應(yīng)當(dāng)重新確定租賃付款額，并按變動(dòng)后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債：

（一）因依據(jù)本準(zhǔn)那么第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化，或者前述選擇權(quán)的實(shí)際行使處境與原評(píng)估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額；

（二）因依據(jù)本準(zhǔn)那么第十五條第四款規(guī)定，添置選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評(píng)估結(jié)果重新確定租賃付款額。

在計(jì)算變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；

無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。

其次十六條在租賃期開頭日后，根據(jù)擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在這些情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變；

但是，租賃付款額的變動(dòng)源自浮動(dòng)利率變動(dòng)的，使用修訂后的折現(xiàn)率。

其次十七條承租人在根據(jù)本準(zhǔn)那么其次十五條、其次十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動(dòng)重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

其次十八條租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合以下條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃舉行會(huì)計(jì)處理：

（一）該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

（二）增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大片面的單獨(dú)價(jià)格按該合可憐況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范