《公司企業(yè)所得稅納稅籌劃研究（論文）》

第第頁A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及優(yōu)化對策案例分析TOC\o"1-2"\h\u3280一、對企業(yè)所得稅及納稅概述 322792（一）企業(yè)所得稅簡述 318353（二）納稅籌劃簡述 42417二、企業(yè)所得稅的相關(guān)政策及稅率 520931（一）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 532540（二）企業(yè)所得稅的減免政策 510777（三）企業(yè)所得稅的繳納政策 529392（四）企業(yè)所得稅的稅率 621957三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀 721959（一）A公司簡介 731375（二）A公司納稅籌劃現(xiàn)狀 732641四、企業(yè)稅收籌劃存在的問題分析 712733（一）不同服務(wù)的增值稅沒有分開核算 718180（二）增值稅進項稅的抵扣范圍過小 830129（三）專職稅務(wù)會計缺失嚴(yán)重 81746五、企業(yè)稅收處理問題的解決對策 8485（一）對公司不同服務(wù)的增值稅分開進行核算 813177（二）進行增值稅進項稅的籌劃 9833（三）合理選擇材料供應(yīng)商 925652六、結(jié)論 1016748參考文獻 11一、對企業(yè)所得稅及納稅概述（一）企業(yè)所得稅簡述1、企業(yè)所得稅的定義對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2、企業(yè)所得稅的特點（1）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)；（2）納稅對象是應(yīng)納稅所得額；（3）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則；（4）四實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法。3、永久性差異和暫時性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在收益、費用或損失的計算口徑方面不完全相同，而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。暫時性差異是指企業(yè)稅前會計收益與應(yīng)稅收益之間在本期產(chǎn)生的,將在未來納稅年度轉(zhuǎn)回的差異。4、企業(yè)所得稅會計的核算方法（1）應(yīng)付稅款法本期稅前利潤與應(yīng)納稅收入之間的差額確認(rèn)為本期所得稅支出。根據(jù)納稅方法，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期所得稅。假設(shè)沒有拖欠稅款，那么所得稅支出就是已繳納的所得稅，也就是說，現(xiàn)金支出金額就是支出金額。這是一種以貨幣為基礎(chǔ)的納稅方法，關(guān)鍵是計算所得稅。（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。（二）納稅籌劃簡述1、稅收籌劃的含義稅收籌劃是指企業(yè)在遵守法律法規(guī)（特別是稅法）的前提下，為達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，事先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅業(yè)務(wù)等事項進行籌劃。企業(yè)計算企業(yè)所得稅是公司在生產(chǎn)經(jīng)營中確認(rèn)的收入和費用，是適用于公司的稅率,是公司可以使用的稅收激勵措施。稅收籌劃的核心在于納稅人在涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生前的稅收籌劃，以達(dá)到少繳或者緩繳稅款的目的，充分利用資金的時間價值，這對員工的專業(yè)能力和管理水平提出了很高的要求。從納稅人角度看，納稅籌劃的根本動因是納稅人在合法性和合理性的前提下，最大限度地調(diào)整納稅所得，以滿足自身利益。2、稅收籌劃的特點（1）前瞻性在計劃、安排某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動之前，通過實施稅收籌劃可以提前對稅收籌劃的效果做出預(yù)測，以便制定合適的稅收方案。普遍性政府為了規(guī)范納稅人經(jīng)濟行為，不惜以犧牲自身稅收利益為代價，積極引導(dǎo)納稅人使用稅收優(yōu)惠政策，為降低稅負(fù)、成本提供了機會，這種機會是普遍存在的。（3）目的性稅收籌劃的最終目的是通過選擇較低的稅負(fù)或在稅法規(guī)定的條件下適當(dāng)滯延納稅時間，從而達(dá)到稅款的節(jié)約。（4）多變性國家稅收政策不是穩(wěn)定不變的，在國家經(jīng)濟環(huán)境的變化下，稅收政策也在不斷地。（5）專業(yè)化各稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢公司的出現(xiàn)為企業(yè)稅收籌劃帶來了新的籌劃觀念和技能，增加了企業(yè)稅收籌劃的信心，說明稅收籌劃正在向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。二、企業(yè)所得稅的相關(guān)政策及稅率（一）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策1、三免三減半政策（1）從事符合國家重點扶持的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目的投資經(jīng)營所得。（2）從事符合條件的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”項目的所得。2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的減免政策1、加計扣除,研究開發(fā)費用（1）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在按照開發(fā)費用的50%加計扣除。（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%進行攤銷。2、安置殘疾人員所支付的工資按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（三）企業(yè)所得稅的繳納政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資與未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”（而非應(yīng)納稅所得稅額）；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)“購置并實際使用”（環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄）、（節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄）和（安全生產(chǎn)專用蛇女企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄）規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的“投資額的10%”可以從企業(yè)當(dāng)年的“應(yīng)納稅額”（而非應(yīng)納稅所得額）中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個那是年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（四）企業(yè)所得稅的稅率1、居民企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率居民企業(yè)企業(yè)所得稅基本稅率是25%。 2、非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得；符合條件的小型微利企業(yè)20%。3、特殊稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀（一）A公司簡介A科技有限公司（簡稱A公司）成立于2000年4月7日，注冊資本6668萬元，職工約500人。主要產(chǎn)品和服務(wù)為軌道交通車輛節(jié)能型變頻熱泵空調(diào)及變頻控制器的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)。（二）A公司納稅籌劃現(xiàn)狀A(yù)公司目前涉及的稅種主要有增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅等，其中增值稅是繳納稅費中所占比重最高的。A公司2018至2019年的應(yīng)納稅費情況如表1所示：表1A公司2018-2019年主要稅種納稅情況表單位：元項目稅種2018年2019年主要稅負(fù)情況增值稅134131.86150415.24城建稅6706.597520.76教育費附加4023.964512.46企業(yè)所得稅3178.773643.76印花稅2124.142138稅費合計150165.32168230.22增值稅占比89.32%89.41%經(jīng)營情況營業(yè)收入26315002650000營業(yè)成本2528390.522541799.95利潤總額303683.8314840凈利潤12105.0311696.24表1，列明了A公司2018年-2019年這兩年的納稅情況。從表中我們可以看到A公司每年納稅總額是利潤總額的5倍左右，2018年、2019年企業(yè)銷售利潤率分別為0.52%和0.56%，總體來說，A公司近年來經(jīng)營水平不斷提升，但稅收負(fù)擔(dān)一直較重，因此需要通過科學(xué)納稅籌劃對稅負(fù)進行控制來降低成本，提高企業(yè)利潤，促進A公司持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。四、企業(yè)稅收籌劃存在的問題分析（一）不同服務(wù)的增值稅沒有分開核算A公司自成立以來除了主要經(jīng)營設(shè)計、裝飾施工外，不時也會將公司的施工機器設(shè)備出租給他人使用，出租主要以配備相關(guān)操作人員和不配備相關(guān)操作人員兩種形式進行，因此就形成了有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和建筑兩種服務(wù)。其中“設(shè)備+人”的租賃模式屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，而單單“設(shè)備”的租賃模式屬于建筑服務(wù)，兩種服務(wù)之間稅率是不一樣的，在企業(yè)核算中常常會有會計人員將兩者混淆。而A公司正是由于分不清什么情況下出租設(shè)備涉及事項是屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)還是建筑服務(wù)，以至于最后公司都按有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)17%的稅率來計算增值稅，造成了增值稅銷項稅的虛增。（二）增值稅進項稅的抵扣范圍過小通過對A公司進行調(diào)查與分析得知，該公司人工勞務(wù)成本相對較高，約占工程總成本的28%，而其他傳統(tǒng)行業(yè)的人工勞務(wù)成本往往只有10%―15%。值得一提的是，當(dāng)人工勞務(wù)費用支出較高時，與之相伴的常常是同樣較高的餐飲費，這些都是無法計入到相應(yīng)抵扣中的。除此之外，由于目前市場上存在的租賃公司有限，再加上施工企業(yè)設(shè)備具有專業(yè)性的特點，使得建筑企業(yè)不得不向個人租賃機器設(shè)備，這部分是不能取得進項稅發(fā)票的，即使稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，也僅能按照3%的比例進行抵扣，因此會造成機械使用費抵扣率偏低。所以對比其他行業(yè)來說，水務(wù)企業(yè)行業(yè)存在著可抵扣范圍小的不利因素。（三）專職稅務(wù)會計缺失嚴(yán)重作為納稅人，監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)，在A公司要求稅務(wù)會計反映的同時，建立了稅收優(yōu)先權(quán)的概念，稅收是一個業(yè)務(wù)性很強的工作，政策性強，法規(guī)、政策。隨著我國不斷的發(fā)展與變化，這要求企業(yè)辦稅人員須具備很高的主動性和學(xué)習(xí)意識。但在A公司中，企業(yè)會計人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負(fù)多項職能、多個任務(wù)，辦理涉稅事項僅為附屬會計工作內(nèi)容、會計人員不花更多的時間和精力進行深入的探討與研究。企業(yè)稅務(wù)會計人員只做一個被動的稅務(wù)部門的狀態(tài)和處理指令，其在辦理涉稅事宜時，則難免由于業(yè)務(wù)而經(jīng)常犯錯誤，不了解稅收政策，稅務(wù)部門是企業(yè)治理和遭受不必要的損失。五、企業(yè)稅收處理問題的解決對策（一）對公司不同服務(wù)的增值稅分開進行核算為了避免企業(yè)提供不同服務(wù)時對稅率判斷不清導(dǎo)致多繳稅收，針對有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和建筑服務(wù)應(yīng)分別核算。首先A公司在稅收籌劃過程中，應(yīng)將兩種不同服務(wù)進行區(qū)分，明確將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，屬于提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用增值稅稅率17%；將建筑施工設(shè)備出租給他人使用沒有配備操作人員的，屬于提供建筑服務(wù)，適用增值稅稅率11%。然后，針對兩種不同稅率，對有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和建筑服務(wù)的增值稅分開進行核算。（二）進行增值稅進項稅的籌劃1.加快技術(shù)設(shè)備更新?lián)Q代企業(yè)推動生產(chǎn)設(shè)備向機械化、自動化、智能化發(fā)展，成為了企業(yè)降低人工成本的一種有效手段。因此，A公司可以考慮購入新的專業(yè)設(shè)備并對其進行進項稅的籌劃。由于專業(yè)設(shè)備的價值較高，一般都是由開具17%增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行銷售的，所以如果直接購買的話，企業(yè)就有17%的進項可以抵扣，相比水務(wù)企業(yè)11%的銷項稅額，可以在很大程度上降低該企業(yè)的稅負(fù)水平，這對企業(yè)來說是十分有利的。2.選擇勞務(wù)派遣用工企業(yè)用工一般為企業(yè)內(nèi)部人工，其成本費用結(jié)算都是以做工資單的形式進行處理的，因此往往存在人工成本無法抵扣的問題。所以為了拓寬增值稅抵扣范圍，A公司可以選擇勞務(wù)派遣用工。這是由水務(wù)企業(yè)營改增后相關(guān)規(guī)定決定的，所以A公司可抵扣的應(yīng)納稅額=6%A元。相較于水務(wù)企業(yè)11%的抵扣率所產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，雖說多了5%A的稅負(fù)成本，降低了企業(yè)利潤水平，但在一定程度上也減輕了企業(yè)稅負(fù)。（三）合理選擇材料供應(yīng)商A公司在與材料供應(yīng)商簽訂合同時，一定要選擇具有一般納稅人資質(zhì)的材料供應(yīng)商作為交易對象，并約定在購銷業(yè)務(wù)活動完成時由供貨方提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。在這里需要注意的是在采購材料的過程中往往會伴隨著運輸費用的產(chǎn)生，由于運輸費用適用的稅率是11%，采購適用的稅率是17%，兩者稅率不同，在采購物資時，供貨方提供發(fā)票的方式主要有兩種，一種是“一票制”，一種是“兩票制”，簽訂合同時，需要慎重區(qū)分。如果A公司在簽定合同時接受“兩票制”，也就是將材料采購成本與運費分開形成兩張票據(jù)，那么材料采購成本和運輸成本就要以不同的稅率分別進行抵扣，從而將會使可抵扣進項稅額減少。在此過程中A公司產(chǎn)生的增值稅應(yīng)納所得=3%A元，而如果按照從一般納稅人那取得的發(fā)票，A公司的應(yīng)納所得=17%A元。相比之下A公司獲得3%的進項雖然比獲得17%的進項少抵扣了14%的稅負(fù)成本，但從整體上看，對企業(yè)稅負(fù)也將會有所緩解。六、結(jié)論稅收籌劃是公司經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃和安排，適當(dāng)履行納稅義務(wù)，減輕稅負(fù)。本文以稅收籌劃為主線，通過對A公司所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀的深入了解，深入分析A公司所得稅籌劃存在的問題，即納稅籌劃意識和納稅籌劃主體存在諸多不足。本文在對稅收籌劃理論認(rèn)識的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，針對A公司存在的問題，提出了相應(yīng)的措施，對減輕A公司的所得稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)整體經(jīng)濟效益是有指導(dǎo)意義的。A公司作為經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟體制到市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變。但長期的壟斷經(jīng)營使公司的經(jīng)營理念和管理方法不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。在稅收籌劃意識、稅收籌劃主體、稅收籌劃人才與稅務(wù)機關(guān)的溝通等方面，一系列的稅收籌劃都存在許多問題。稅收籌劃作為企業(yè)所得稅籌劃的核心，其設(shè)計與實施是稅收籌劃活動的重中之重。但是，A公司需要不斷增強稅收籌劃意識，明確稅收籌劃主體，培養(yǎng)稅收籌劃人才，加強稅務(wù)機關(guān)建設(shè)。從認(rèn)識、制度、人才等方面保證稅收籌劃方案的順利實施，實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。A公司稅收籌劃工作起步較晚，具體做法有待進一步改進和完善。要積極開展稅收籌劃，充分利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，但要充分認(rèn)識稅收籌劃可能存在的風(fēng)險。參考文獻(1)陳玲.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J].中國管理信息化,2019,22(09):30-32.(2)韓瑞.試論集團企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題及對策[J].商情,2019,000(045):87.(3)王海章.淺析企業(yè)所得稅