審計(jì)師對特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮

一.準(zhǔn)則條款第五章評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn))。質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。第一百零五條在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):(一)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(二)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；(六)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第一百零六條特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。第一百零七條由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):(一)管理層更計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。第一百零八條由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):(一)對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；(二)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。第一百零九條對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。第一百一十條如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。第九章應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序第五十九條管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師針對該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括:(一)測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；(二)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(三)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。第六十條在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:(一)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程，并了解被審計(jì)單位對日常會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的調(diào)整分錄的控制；(二)評價(jià)被審計(jì)單位對日常會(huì)計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的調(diào)整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行；(三)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員是否注意到在編制會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄時(shí)存在不恰當(dāng)或異?；顒?dòng)；(五)選擇擬測試的會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄。第六十一條為選擇擬測試的會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄并確定適當(dāng)?shù)臏y試方法，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(一)注冊會(huì)計(jì)師對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；(二)被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄已實(shí)施的控制；(三)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程以及所能獲取的證據(jù)性質(zhì)；(四)虛假會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的特征；(五)會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度；(六)在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會(huì)計(jì)分錄和調(diào)整分錄。生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施:(一)從財(cái)務(wù)報(bào)表整體上考慮管理層作出的某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會(huì)計(jì)師所獲取審計(jì)證據(jù)表明(二)復(fù)核管理層在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其依據(jù)的假設(shè)。第六十三條如果發(fā)現(xiàn)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)可能有失公允，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是否同時(shí)高估或低估所有準(zhǔn)備，從而使收益在兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)得以平滑，或達(dá)到某特定收益水平。第六十四條對于超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些交易的商業(yè)理由的合理性。在了解這些交易的商業(yè)理由的合理性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):(一)交易的形式是否過于復(fù)雜；(二)管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論并作出適當(dāng)記錄；(三)管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某種特定的會(huì)計(jì)處理方式，而不強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；(四)對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易，是否已得到治理層的適當(dāng)審核與批準(zhǔn)；(五)交易是否涉及以往未識別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實(shí)質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨(dú)立財(cái)務(wù)能力的第三方。第四章控制測試第三節(jié)控制測試的時(shí)間第四十九條如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。第五章實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求第五十七條如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第五十八條如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，二.名詞解釋“常規(guī)交易”、“非常規(guī)交易”和“會(huì)計(jì)估計(jì)”我剛開始做審計(jì)時(shí)，審計(jì)理論講的是“制度基礎(chǔ)審計(jì)”(system-basedaudit)。這一理論將企業(yè)的全部業(yè)務(wù)交易分為“常規(guī)交易”(routinetransactions)和“非常規(guī)交易”(non-routinetransactions)兩大類。，這些基層工作人員在不懂什么是“借”“貸”的情況下，就可以將明細(xì)賬目處理好，只需要最后由一個(gè)總賬會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)經(jīng)“非常規(guī)交易”仍是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，但它發(fā)生的次數(shù)不多，或者/而且性質(zhì)特殊，最好由資深人員來直接進(jìn)就是一項(xiàng)非常規(guī)交易。除上述兩類外，還有一類是“會(huì)計(jì)估計(jì)”(accountingestimate)。這是一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而不是企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)交易。這指的就是提取壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債等。在企業(yè)里，這是一定要由會(huì)計(jì)經(jīng)理及其以上級別來直接在英國和美國的簿記體系(bookkeepingsystem)里，“常規(guī)交易”是在明細(xì)賬里記錄的，記賬人員往往只受過職業(yè)中專類型的培訓(xùn)，不懂“借”“貸”，但很守規(guī)矩。他們的職業(yè)中專教育里也給他們強(qiáng)調(diào)按規(guī)矩辦事。在這個(gè)層次的記賬，是沒有國內(nèi)所謂的記賬憑證的，直接按原始憑證記入明細(xì)賬，工作人員不涉及任何“借”“貸”。每個(gè)期末，將明細(xì)賬的數(shù)字匯總記入總賬。例如，一個(gè)負(fù)責(zé)記存貨明細(xì)賬的職員小牛所收到的工作指示就是見到倉庫保管員開來的入庫單就增加存貨明細(xì)賬中的存貨數(shù)量，見到開來的出庫單就減少存貨明細(xì)賬中的存貨數(shù)量。而另一個(gè)記應(yīng)付賬款的職員小楊，則見到倉庫保商的貨款；當(dāng)見到出納傳來的銀行付款單時(shí)，就減少應(yīng)付賬款明細(xì)賬中相應(yīng)的供應(yīng)商的貨款。到了期末，小牛會(huì)將這一期存貨明細(xì)賬增加了多少，又減少了多少，做一個(gè)加總，然后將這個(gè)加總數(shù)登記到存貨總賬上。由于存貨明細(xì)賬和存貨總賬都有上期末的余額，加上當(dāng)期的增加金額，減掉當(dāng)期的減少金額，存貨總賬上也就有了當(dāng)期期末的余額。貸：銷售收入。而且每一個(gè)這種交易的支撐文件都是最普通的，如入庫單、出庫單、銀行對賬單等等。如果都是常規(guī)交易的話，是不可能出現(xiàn)奇怪的借貸分錄的，比如像借：在建工程，貸：應(yīng)收賬款這樣的分錄是不可能出現(xiàn)的。這些“常規(guī)交易”是最符合我前邊說過的“一一映射”的內(nèi)控的思想的(詳見3.1.2在外部審計(jì)師的眼里，內(nèi)控系統(tǒng)是攝像機(jī)和3.1.6內(nèi)控測試工作最重要的是邏輯要完備–要做到兩個(gè)凡是)。只要設(shè)計(jì)的完善一些，這些“常規(guī)交易”完全可以由機(jī)器人來完成。在英國和美國的簿記體系里，“非常規(guī)交易”則往往是直接在總賬里進(jìn)行核算的，“會(huì)計(jì)估計(jì)”更是必然在總賬直接核算。也就是說，如果財(cái)務(wù)經(jīng)理老馬覺得明細(xì)賬記得不準(zhǔn)確、不完整，或其他原因，他不能直接改明細(xì)賬，而且前面提到的小牛和小楊在中專里所受的職業(yè)教育也要求他們恪守自己的職業(yè)道德，不能允許別人改他們的明細(xì)賬。所以，財(cái)務(wù)經(jīng)理老馬只能自己直接在總賬層面做一個(gè)借貸分錄，并將這個(gè)分錄直接記入總賬，將總賬的余額做了修改。保管份的銷售收入中去?？墒?，小牛首先不肯改存貨明細(xì)賬，小楊也不肯改應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，還有另一個(gè)職員小朱也不入，同將這筆交易記進(jìn)8月份的明細(xì)賬里。這就是老馬處理一項(xiàng)“非常規(guī)交易”的做法。另外，當(dāng)財(cái)務(wù)經(jīng)理老馬打算對存貨提取減值準(zhǔn)備時(shí)，他會(huì)發(fā)現(xiàn)，不管是小牛、小楊還是小朱，都根本沒有保存這樣一份減值準(zhǔn)備的明細(xì)賬。老馬只能將計(jì)算好的減值準(zhǔn)備的金額直接在總賬層面做一個(gè)分錄記進(jìn)去了事。這樣安排的結(jié)果，是經(jīng)常在總賬和明細(xì)賬之間有調(diào)節(jié)項(xiàng)目。這樣安排的好處，是各司其職，管理層可以將更多時(shí)間放在審閱這些調(diào)節(jié)項(xiàng)目上。而且，任何調(diào)賬事項(xiàng)，一般都只能在總賬層面做，這樣任何調(diào)賬就都會(huì)反映在這些總賬明細(xì)賬之間的調(diào)節(jié)項(xiàng)目上。這種安排，其實(shí)也是“分類”思想的應(yīng)用(見3.1.7審計(jì)師仍要檢查每個(gè)科目的金額)。就是說，將最機(jī)械化的業(yè)務(wù)歸成一類，將需要人工干預(yù)的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理歸成另一類，然后分而治之。/showdoc.asp?docid=8392&page=3&uchecked=金十七:讓數(shù)字說話審計(jì),就這么三.分析與思考:筆者以前寫過一個(gè)帖子《中注協(xié)七大高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域是否高風(fēng)險(xiǎn)》,批評中注協(xié)未能把握當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊的主流手法.今天與審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)對比,發(fā)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則中對特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮也更多考慮到非常規(guī)交易及會(huì)計(jì)估計(jì),準(zhǔn)則明顯指出:特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān).中注協(xié)的七大高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)該都屬于特別風(fēng)險(xiǎn).諸位都很清楚,中國審計(jì)準(zhǔn)則是與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的,中注協(xié)基于審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示是否可以質(zhì)疑?SO1.編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,特別是臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)2.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策3.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷4.故意漏記\提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)5.隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款黃世忠老師前幾年出了一本書《美國十大財(cái)務(wù)舞弊案例剖析》,發(fā)現(xiàn)美國上市公司一個(gè)典型造假手法是”高層調(diào)整”,就是到了結(jié)賬日時(shí),高層對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了巨額的沒有任何原始單據(jù)支持的調(diào)賬,包括世通\垃圾處理公司等等.前幾年我們碰到一個(gè)案例,南方航空對控股子公司廈門航空的會(huì)計(jì)調(diào)整,凈資產(chǎn)只有12億元調(diào)整后變成28億元,而且是合法的.我認(rèn)為,由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對非同一控制下并購采用購買法,在并表環(huán)節(jié)將出現(xiàn)大量的調(diào)表不調(diào)賬的可能”高層調(diào)整”行為,這種高層調(diào)整是否合規(guī)也是一個(gè)暗箱,值得分析師和審計(jì)師關(guān)注.筆者認(rèn)為,不同國家,不同年代,不同行業(yè),造假手法都有一定差異,中國財(cái)務(wù)報(bào)表特別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從目前情況來看,主要還不是來自非常規(guī)交易及會(huì)計(jì)估計(jì),但是隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施,會(huì)計(jì)估計(jì)可能會(huì)成為財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)地帶,因?yàn)槟壳爸袊?cái)務(wù)舞弊仍然主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)舞弊上,而且主要是日常業(yè)務(wù)舞弊上,而不是非日常業(yè)務(wù)舞弊及會(huì)計(jì)估計(jì)上.附:中注協(xié)七大高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域是否高風(fēng)險(xiǎn)夏草當(dāng)性，大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，債務(wù)重組、資產(chǎn)處置或置換，異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和境外分支機(jī)構(gòu)從事的衍生金融工具交易。筆者認(rèn)為中注協(xié)的七大高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域并不能真實(shí)把握當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊的核心.通常的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)有兩個(gè)基本特征:一是發(fā)生概率相對較高(可能性),二是后果比較嚴(yán)重(重要性).當(dāng)然分行業(yè)可能有更鮮明的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,但不構(gòu)成通常的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域.第一,重大關(guān)聯(lián)交易:關(guān)聯(lián)交易并不可怕,可怕是隱瞞關(guān)聯(lián)交易,尤其是關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,如果將審計(jì)重點(diǎn)放在關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允上,而不注重可能潛在的關(guān)聯(lián)交易,則關(guān)聯(lián)交易審計(jì)效率和效果令人懷疑.當(dāng)然,關(guān)聯(lián)交易審計(jì)重點(diǎn)還在于虛擬交易,類似不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)交易,通過資金運(yùn)作虛增收入等.第二,持續(xù)經(jīng)營,中國上市公司被出具非標(biāo)意見最多的就是持續(xù)經(jīng)營,可是中國目前退市上市公司有幾家?盡管ST公司有上百家,但大部分都活過來了,中國的上市公司持續(xù)經(jīng)營審計(jì)是否要考慮中國特殊國情?在06年大牛行情下,提示持續(xù)經(jīng)營問題而不是提示隱瞞利潤\非經(jīng)常性損益轉(zhuǎn)為經(jīng)營性損益等更現(xiàn)實(shí)的問題是否沒有與時(shí)俱進(jìn)?第三,大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回,這個(gè)會(huì)是主流高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域嗎?象這種在賬面上都可以發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題都是水面上造假,往往不是高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域.第四,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，債務(wù)重組、資產(chǎn)處置或置換，異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,這些都是非經(jīng)常性交易,不要中注協(xié)提醒,也是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域,因?yàn)榘l(fā)生的頻率很低,金額又很大,不要提醒大家也都很關(guān)注.第五,境外分支機(jī)構(gòu)從事的衍生金融工具交易,這個(gè)確實(shí)是審計(jì)新關(guān)注的領(lǐng)域,但是與衍生品風(fēng)險(xiǎn)相比,境內(nèi)的股票\期貨交易更常見,一千多家上市公司從事境外衍生品可能不到二十家,但從事境內(nèi)股票\期貨及衍生品可能有二百家,孰輕孰重?筆者認(rèn)為,當(dāng)前必須關(guān)注的七大高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域:第一,隱瞞債務(wù)及擔(dān)保,貸款卡查詢?yōu)閷徲?jì)必需審計(jì)程序,但目前隱瞞債務(wù)仍很常見,當(dāng)然,現(xiàn)在也伴隨著隱瞞資產(chǎn),如今會(huì)計(jì)信息完整性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn),而不僅僅是真實(shí)性.第二,資金流向,06年是清欠年,但仍有不少公司隱瞞占資,或者占資假還,更在當(dāng)前的大牛市下,巨額第三,日常交易,中注協(xié)更關(guān)注非日常交易,可是最有殺傷的財(cái)務(wù)舞弊往往不是非日常交易造假,而是日常交易造假,看看草原興發(fā),有近半的收入是虛構(gòu)的,當(dāng)前要高度防范東方電子式的真金白銀的財(cái)務(wù)欺詐,第四,潛虧,盡管近兩年上市公司業(yè)績普遍好轉(zhuǎn),但仍有不少上市公司資產(chǎn)質(zhì)量不好,潛虧嚴(yán)重,尤其是一些過度競爭行業(yè)的公司,中國上市公