稅收與收入分配

稅收與收入分配2023/2/161第一頁，共七十三頁，2022年，8月28日稅收歸宿局部均衡模型一般均衡模型本章內容2023/2/162第二頁，共七十三頁，2022年，8月28日3稅收歸宿局部均衡模型一般均衡模型概念（稅收歸宿，稅收累進性）性質只有人才能負擔稅收應同時考慮收入的來源與用途稅收歸宿取決于價格是如何決定的稅收歸宿取決于稅收收入的用途單位稅從價稅要素稅壟斷市場課稅稅收的資本化與稅收歸宿稅收等價哈伯格模型本章結構2023/2/163第三頁，共七十三頁，2022年，8月28日Introduction：什么是稅收歸宿對于許多稅收政策，人們都會關注稅收負擔分配是否公平.但是,公平并不取決于對誰征稅,而取決于誰是實際的納稅者,即取決于稅收歸宿.2023/2/164第四頁，共七十三頁，2022年，8月28日Introduction有關稅收分布的兩個主要概念：法定歸宿（Statutoryincidence）

–法律上，誰負擔了稅收經濟歸宿（Economicincidence）

–由于征稅導致的實際收入分配的變化.由于稅負轉嫁的存在，這兩個概念實際上是有差異的.本章考察的重點就是經濟歸宿與法定歸宿之間的差異，也即稅收轉嫁的數量5第五頁，共七十三頁，2022年，8月28日一、稅收歸宿:概述只有人才能負擔稅收收入的來源和用途應同時考慮稅收歸宿取決于價格是如何決定的稅收歸宿取決于稅收收入的用途稅收累進性可以用幾種方法衡量2023/2/166第六頁，共七十三頁，2022年，8月28日稅收歸宿:概述（一）只有人才能承擔稅收公司稅就是公司應該繳納的稅收，主要包括營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等，公司的利潤分為稅前利潤和稅后利潤，按照有關法律規(guī)定，公司的收入在繳納稅收前不得分配，也就是說只有在納稅后才是公司的可分配利潤。公司支付的稅收可以轉嫁給不同的個人7第七頁，共七十三頁，2022年，8月28日

（二）在討論稅收歸宿時，應同時考慮收入的來源和稅收的用途

總體稅收歸宿取決于稅收對商品市場和要素市場的綜合影響

2023/2/168第八頁，共七十三頁，2022年，8月28日（三）稅收歸宿取決于價格如何決定

稅收歸宿取決于價格變化，但價格變化需要時間。在多數情況下，長期效應要比短期效應大；因此，稅收的短期歸宿和長期歸宿會有區(qū)別。2023/2/169第九頁，共七十三頁，2022年，8月28日（四）稅收歸宿取決于稅收的用途

（即取決于財政支出政策）一般來說，稅收的分配效應取決于政府的支出政策。平衡預算歸宿（考慮政府征稅和以稅籌資的支出綜合效應）差別稅收歸宿（政府預算不變，考察一種稅取代另一種稅時，稅收歸宿有何不同。）絕對稅收歸宿（某種稅在其他稅種和政府支出不變時產生的影響。）2023/2/1610第十頁，共七十三頁，2022年，8月28日（五）稅收的累進性可以有幾種衡量方法

一種稅通常被分為：累進稅累退稅比例稅如果對高收入者的平均稅率（即稅收除以收人）較高，它就是累進稅。如果收入越高的人平均稅率越低，就是累退稅。如果對各種收入水平的平均稅率都相同，就是比例稅11第十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日我們可以用不同的方法定義稅收的累進性（累退性）.根據：平均稅率

(總的稅收支付占總收入的比率)or邊際稅率

(最后一單位收入支付的稅收)2023/2/1612第十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日假設稅制下的應納稅額收入（美元）應納稅額（美元）平均稅率（%）邊際稅率（%）$2,000-$200-0.100.2

3,000000.25,0004000.080.210,0001,4000.140.230,0005,4000.180.213第十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日分子：平均稅率的增加衡量一種稅收系統(tǒng)的累進程度較為困難一些，考慮兩個簡單的定義.第一種說法依照平均稅率定義：隨著收入增加，

平均稅率上升越多，稅制的累進性越強.分母：收入的增加I0、I1為收入水平，T0、T1為兩種收入水平下的真實納稅額度，I1>I0，累進程度為v1。第十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日第二種說法以邊際稅率定義：不考慮收入的高低，如果某種稅制的收入彈性越大，則累進性越高.回憶一下彈性的定義：I0、I1為收入水平，T0、T1為兩種收入水平下的真實納稅額度，I1>I0，累進程度為v2。分子：納稅額的增長率分母：收入的增長率第十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日這兩種方法都很直觀，但卻可能導致不同的結果.例如:增加所有納稅者20%稅款該建議增加了累進程度嗎？2023/2/1616第十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日全額累進稅率和超額累進稅率全額累進稅率課稅對象的全部數額都按照與之相應的等級的同一稅率征稅。超額累進稅率把課稅對象按照數額的大小分成若干不同的等級，對每一等級分別規(guī)定不同的稅率。稅收相關概念全額累進稅率存在的問題是，當課稅對象的數額在臨界點附近時，會出現稅負增加超過稅基增加的不合理現象。例如2023/2/1617第十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日在個人所得稅實行全額累進稅率的情況下，應稅所得為1000元以下時，稅率為10%，應稅所得為1001-3000元時，稅率為20%。

如果甲的應稅所得為1000元，而乙的應稅所得為1001元，甲的納稅額則為100元，但乙的納稅額則為200.20元。這顯然是不合理的。稅收相關概念2023/2/1618第十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日案例：各國個人所得稅及其累進性美國的個人所得稅根據個人收入情況逐步提高稅率不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大。高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占占美國全部個人稅收總額的60%以上。2023/2/1619第十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日案例：各國個人所得稅及其累進性美國收入方面的規(guī)定也相當復雜。以夫婦兩個人沒有應撫養(yǎng)孩子的家庭為例，2008年的相關信息顯示如下：月收入（美元）稅率667以下0667-185810%1858-539615%5396-983825%9838-1546328%15463-2717533%27175以上35%2023/2/1620第二十頁，共七十三頁，2022年，8月28日案例：各國個人所得稅及其累進性法國的個人所得稅稅率是高額累進制就單身工作者而言：年收入（歐元）稅率4191以下04192-82427.05%8243-1450619.74%140507-2348938.54%38219-4713143.94%47131以上49.58%2023/2/1621第二十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日案例：各國個人所得稅及其累進性德國個人所得稅的比例每年都要調整，但是個人所得稅中的工資稅就占德國政府收入的1/3.德國政府也對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點。2004年，德國個人所得稅的起征點為：單身家庭年收入7664歐元，已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個人收入所得稅，如：已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學的以及子女沒有收入的；向德國機構捐助政治款項或者慈善款項；不可抗拒的特殊高額開支（如生病）2023/2/1622第二十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日錢多斗不過稅多——德國體育大腕紛紛“逃亡”“足球皇帝”貝肯鮑爾、德國“車神”邁克爾.舒馬赫、網球巨星貝克爾……這些在體壇叱咤風云，同時也擁有極高社會聲望的人，為什么都背井離鄉(xiāng)？原因就是德國高達48.5%的個人收入所得稅。在人們的印象中，德國最著名的體壇人物，似乎都是長期居住在國外的，而且還有越來越多的趨勢。同時，指責這些體育明星的聲音也越來越多。德國前總理施羅德說：這個問題和稅制、社會改革無關。問題的關鍵在于，他們應該向德國政府交稅，而不是交給瑞士或者盧森堡。2023/2/1623第二十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日錢多斗不過稅多——德國體育大腕紛紛“逃亡”那么，德國的體育巨星們?yōu)槭裁匆疤油觥蹦兀亢芎唵巍?。德國是一個很重視利用稅收來調節(jié)社會公平的國家，“有錢人”要繳很高的個人所得稅。體育明星大都腰纏萬貫，于是在德國，他們成了“逃稅”的主要人群。逃稅的主要方式就是移居外國。目前，貝肯鮑爾住在奧地利，舒馬赫住在瑞士，小舒馬赫則生活在“逃稅天堂”摩納哥，貝克爾的棲息地也在這里。即使是“逃”不掉的，也琢磨出各種各樣的逃稅方法，比如德甲的多特蒙德俱樂部，他們經常讓球員在休息日“工作”，這樣的話，俱樂部給球員發(fā)放的獎金就是“免稅”的。雖然體育明星的“私心”遭到德國公眾的批評，但德國輿論同時也在反思，過高的稅率是否有其消極的一面。錢再多，也斗不過稅多，你想想，舒馬赫的年薪是3500萬英鎊，真要交48.5%的所得稅，那可就是1700萬英鎊。2023/2/1624第二十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日案例：各國個人所得稅及其累進性新加坡是個人所得稅稅率最低的國家，實行的是13級的超額累進稅率，新加坡目前的稅率為0%至22%。個人所得稅的征稅范圍為應稅雇傭所得和股息、利息等。應稅雇傭所得包括現金報酬和實物所得。現金報酬如工資、假期工資、傭金、養(yǎng)老金、額外補貼等，實物所得如假期旅費，雇主提供的住房及機動車等。在進行征稅時，也有一些特殊減免項目，這包括撫養(yǎng)父母、專業(yè)技術課程學費、人壽險保費及生養(yǎng)第三個孩子等。2023/2/1625第二十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日案例：各國個人所得稅及其累進性加拿大被稱為“萬稅之國”，是世界上稅負最重的國家之一。加拿大居民收入的16%-40%要用于納稅。聯(lián)邦個人所得稅實行超額累進稅率。加拿大實行自動申報納稅制度，納稅人有責任向稅務局申報所有收入，并自行計算稅款。年收入（加元）稅率30754或以下16%30754-6150922%61509-10000026%100000以上29%2023/2/1626第二十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日我國個稅改革歷程1981年版?zhèn)€稅適用超額累進稅率，同時規(guī)定了800元為個稅起征點。由于當時國民收入普遍未達到800元起征點，個稅主要針對外籍人士。我國的個人所得稅制度至此方始建立。1986年9月，針對我國國內個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務院規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調節(jié)稅，納稅的扣除額標準調整為400元，而外籍人士的800元扣除標準并沒有改變，內外雙軌的標準由此產生。1994年，內外個人所得稅制度又重新統(tǒng)一。2005年8月，第一輪個稅改革落定，其最大變化就是個稅費用扣除額從800元調至1600元，同時高收入者實行自行申報納稅。2008年3月，在個稅第二輪改革中，個人工資、薪金所得減除費用標準由1600元每月提高到現行的2000元每月。2011年6月30日，人大常委會決定，個稅起征點將從現行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級超額累進稅率縮減至7級。至此，我國已是近五年內第三次對個稅起征點進行提高調整。27第二十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日閱讀資料1.新個稅法（2011年9月1日起）實施兩月減稅累計過百億修法惠民效果顯現

2.消費稅在日本2023/2/1628第二十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日二、局部均衡模型

局部均衡模型（Partialequilibriummodels）

僅僅考察被課以稅收的那個市場，而不考察其他相關市場.當課稅商品相對于總體經濟份額較小時，這種分析是合適的.單位稅從價稅要素稅壟斷市場課稅稅收的資本化與稅收歸宿2023/2/1629第二十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（一）：對商品課征的單位稅單位稅（Unittaxes）單位商品課以固定數額的稅款（從量稅）如聯(lián)邦香煙稅.中國的屠宰稅(2006年廢除）、車船稅等考慮一個完全競爭市場。其初始的均衡狀態(tài)如圖8.1(4,1.2).2023/2/1630第三十頁，共七十三頁，2022年，8月28日0D0S0D1局部均衡模型Quantity$abumnuPnPgP0稅收收入Q0稅收負擔由消費者與生產者雙方承擔消費者面臨的價格由P0上升到Pg,小于稅收u.生產者面臨的價格由P0下降到Pn,小于稅收u.其中Pg為含稅價格，Pn為不含稅價格——舊需求曲線上的每一點，是對于每一數量的產品，消費者愿意支付的最高價格——新需求曲線D1是供給者意識到的，在每一價格水平上，他所能收到的錢。生產者收到的價格消費者支付的價格消費者剩余生產者剩余無謂損失2023/2/1631第三十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日

然后,對購買者課以單位稅

$u.注意：稅收的出現，使消費者支付的價格與生產者得到的價格產生了什么不同.稅前,供求系統(tǒng)決定了唯一的價格；但現在卻是兩個不同的價格.局部均衡模型（一）：對商品課征的單位稅2023/2/1632第三十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日

稅收收入等于uQ1,即面積kfhn.稅收負擔由消費者與生產者雙方承擔消費者面臨的價格由P0

上升到Pg,小于（本例中）法定稅收u.生產者面臨的價格由P0

下降到Pn,小于（本例中）法定稅收u.其中Pg為含稅價格，Pn為不含稅價格局部均衡模型（一）：對商品課征的單位稅2023/2/1633第三十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日舉例說明假定香檳酒市場的供需曲線為：如果政府對每瓶酒征$8的單位稅。稅收引起消費者支付的價格和生產者收到的價格之間的差異。計算稅后的均衡產量與均衡價格，供需雙方各自承擔的稅負比重2023/2/1634第三十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日舉例向消費者課以$8的單位稅,稅收在消費者與供給者之間產生了一個稅收楔子，我們可以把稅前市場改寫為：（設生產者獲得的價格為Ps,消費者支付的價格為Pd）。則稅前市場均衡P=20，Q=6035第三十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日課稅后，生產者獲得的價格比消費者支付的價格少8元，稅后價格變化為：解最初的方程（課稅前）得到P=20,Q=60。課稅后，方程的解為：舉例2023/2/1636第三十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日本例中，稅收的法定歸宿完全是在消費者頭上，但是，稅收的經濟歸宿50%由消費者承擔，50%由生產者承擔:舉例2023/2/1637第三十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（二）：生產者課稅還是消費者課稅單位稅的歸宿與它是向消費者還是生產者課稅無關.如果向生產者課稅，則消費者可觀察到的供給曲線向上移動.這意味著，對于任何給定的產量水平，消費者察覺到的價格高于廠商提供的價格.如圖8.3.2023/2/1638第三十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日稅前稅后消費者支付廠商提供$1.40$1.00$1.20$1.200D0S0S1局部均衡模型Quantity$abumnu新供給曲線S1是消費者意識到的，在每一價格水平上，供給者愿意提供的商品量。生產者得到的價格消費者支付的價格2023/2/1639第三十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（二）：生產者課稅還是消費者課稅在前面的舉例說明中，消費者課稅導致以下關系:如果課征生產者，這種關系變?yōu)?2023/2/1640第四十頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（二）：生產者課稅還是消費者課稅結論很明顯，結果是一樣的.含義:我們并不能從稅收的法定歸宿中獲得其經濟歸宿的任何信息.稅收楔子（taxwedge）指消費者支付的價格與生產者收到的價格之差.重要的不是這一差額發(fā)生在消費者一方還是生產者一方，而是這一差額有多大。2023/2/1641第四十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（三）:彈性單位稅的歸宿取決于供給與需求的彈性.通常,在其他條件相同的條件下，需求彈性越大，消費者承擔的稅收越少。同理，供給彈性越大，生產者負擔越小。彈性是衡量了經濟行為主體“逃避”稅收能力的粗略方法.需求彈性越大，該商品價格上升時，消費者越容易轉向購買其他商品，因而，生產者必須承擔的稅負就越多.(p.296)2023/2/1642第四十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（三）:彈性考慮兩種極端情況：

第一種情況,供給完全無彈性.第二種情況，供給完全彈性.2023/2/1643第四十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日0DXSX供給完全無彈性Quantity$D’X新需求曲線D’x是供給者意識到的，在每一價格水平上，他所能得到的錢。供給者得到的價格的下降幅度等于稅額。2023/2/1644第四十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日0DXSXD’x供給完全彈性Quantity$新需求曲線D’x是供給者意識到的，在每一價格水平上，他所能收到的錢。征稅前的均衡點和征稅前消費者支付的價格、供給者收到的價格。征稅后的均衡點和征稅后供給者收到的價格。征稅后消費者支付的價格2023/2/1645第四十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日關于煙草稅的討論（p.298)2023/2/1646第四十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日局部均衡模型（四）:從價稅從價稅（ad-valoremtax）稅率是價格特定比例的稅收.如：營業(yè)稅.圖形分析與前述分析類似.但要注意差異47第四十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日從價稅Poundsoffood

peryearPriceperPoundoffoodDfSfQ0QrP0PmPrDf’2023/2/1648第四十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日舉例回顧前面的舉例，當課征從量稅，向消費者征稅時，方程如下:現在，當課征從價稅(τD)后，方程為：2023/2/1649第四十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日如果課征消費者的從價稅是10%,那么，價格之間的關系是：2023/2/1650第五十頁，共七十三頁，2022年，8月28日閱讀資料房產稅全面推行大方向已確定2023/2/1651第五十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日（三）要素稅

勞動供給無彈性時的工薪稅歸宿：工人承擔了全部稅負HoursperyearWagerateperhourDLSLL0=L1wg=w0PrDL’wn2023/2/1652第五十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日PartialEquilibriumModels:capitaltax對全球經濟中的資本課稅，要考慮資本對各國資本收益率的影響，及資本流動的成本。當國外資本收益率并不因資本的流動而變化且資本流動成本為零時，對本國資本課稅，本國資本將不承擔任何稅負當資本的國際流動能夠影響到各國資本收益率，或資本流動存在成本時，資本承擔一部分負擔，具體份額取決于供求彈性2023/2/1653第五十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日PartialEquilibriumModels:Competition我們可以放棄完全競爭假設.Figure8.10為一個完全壟斷的情況.2023/2/1654第五十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日對壟斷者課征單位稅Xperyear$DXMRXATCXMCXX0P0ATC0abcd經濟利潤DX’MRX’PnigfhX1單位稅后的經濟利潤盡管企業(yè)具有市場勢力，但稅收也產生了重要影響：1.需求量下降了；2.消費者支付的價格上升了；？3.壟斷者得到的價格下降了；？4.壟斷利潤下降了.2023/2/1655第五十五頁，共七十三頁，2022年，8月28日現在課以單位稅，需求曲線下移，邊際收益曲線也下移.盡管企業(yè)具有市場勢力，但稅收也產生了重要影響：1.需求量下降了；2.消費者支付的價格上升了；3.壟斷者得到的價格下降了；4.壟斷利潤下降了.對于寡頭壟斷的情形，稅負歸宿理論尚不成熟：沒有一個普遍接受的寡頭壟斷價格理論P.3032023/2/1656第五十六頁，共七十三頁，2022年，8月28日利潤稅Profitstaxes經濟利潤（economicprofits）,企業(yè)所有者獲得的超過生產中使用要素的機會成本的收益.追求利潤最大化的企業(yè)，其產量決策取決于所對應的產量。在短期，只要利潤不為零，利潤稅既不改變邊際成本，也不改變邊際收益，因此，不會改變企業(yè)的產量決策在遠期，即長期競爭均衡狀態(tài)下，經濟利潤為零，因此對經濟利潤征稅也不會有收入。邊際收益=邊際成本57第五十七頁，共七十三頁，2022年，8月28日利潤稅對于利潤最大化的企業(yè),對利潤征收的比例稅并不能夠被轉嫁.2023/2/1658第五十八頁，共七十三頁，2022年，8月28日稅收歸宿和資本化對土地征稅時，情況比較特殊.固定供給,非流動性,耐用假定每年的租金率

$Rt

時間為t.如果土地市場是競爭的，土地的價格恰好等于地租流的貼現值，如果利率為r,則土地的價格可以表示為：2023/2/1659第五十九頁，共七十三頁，2022年，8月28日PartialEquilibriumModels:Capitalization假定在t期課征的稅收為

$ut

。因此土地所有者的收益下降了,同時，購買者考慮到了這一點.這樣，價格下降到：2023/2/1660第六十頁，共七十三頁，2022年，8月28日PartialEquilibriumModels:Capitalization這個價格的差額正好是稅收支付的貼現值：就在征稅之時，土地價格下跌了，下跌的數額就是未來所有應納稅額的現值。這種稅收流變?yōu)槟稠椯Y產價格一部分的過程叫做稅收資本化.2023/2/1661第六十一頁，共七十三頁，2022年，8月28日PartialEquilibriumModels:Capitalization征稅之時的土地所有者，永遠是承擔全部稅負的人.給當局開出支票的人是未來的土地所有者，但這種支付并不是其真正的負擔，因為它們正好與購買土地時支付的低價相抵消.2023/2/1662第六十二頁，共七十三頁，2022年，8月28日三、一般均衡模型

當對一個相對于整個經濟來說“很大”的部門征稅時，僅僅考察課稅市場是不夠的.一般均衡分析（Generalequilibriumanalysis）考慮到了把各種市場相互聯(lián)系起來的方法.包括投入、產出及相關商品2023/2/1663第六十三頁，共七十三頁，2022年，8月28日（一）稅收等價關系在一般均衡模型中,通常假定：兩種商品(F=food,M=manufactures)兩種要素(L=labor,K=capital)沒有儲蓄（所有收入都用來消費）2023/2/1664第六十四頁，共七十三頁，2022年，8月28日一般均衡模型:稅收等價四種局部要素稅：tKF=對食品生產中使用的資本的課稅tKM=對制造品生產中使用的資本的課稅

tLF=對食品生產中使用的勞動的課稅tLM=對制造品生產中使用的勞動的課稅兩種消費稅(食品和制造品)tF=對食品消費的課稅tM=對制造品消費的課稅在這樣一種模型中，存在九種可能的從價稅，包括：兩種要素稅tK=對兩個部門的資本