非財務人員稅務培訓

一增值稅相關知識二附加稅相關知識三企業(yè)所得稅知識四印花稅相關知識五房產稅相關知識六城鎮(zhèn)土地使用稅目錄第一頁，共37頁。增值稅初步認識

增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。

按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內銷售貨物，提供加工修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務），銷售服務、無形資產及不動產（以下簡稱發(fā)生應稅行為），以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為的增值額和貨物進口額為計稅依據(jù)而可證的一種流轉稅。解析：增值稅的征稅范圍分為1、銷售或進口貨物；2、提供加工修理修配勞務；3、銷售服務、無形資產及不動產；一、增值稅的基礎知識第二頁，共37頁。1、增值稅征稅范圍：一般規(guī)定在境內銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為以及進口貨物。（1）、銷售或者進口的貨物：貨物是指有行動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。

思考：汽車4S店那些活動可以按“銷售或進口貨物”征收增值稅？（2）、提供應稅勞務：增值稅應稅勞務指是指加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。提供應稅勞務是指有償提供加工修理修配勞務，不包括本單位員工為本單位提供的加工修理修配勞務。

思考：汽車4S店那些活動可以按“提供勞務指是指加工、修理修配勞務”征收增值稅？一、增值稅的基礎知識第三頁，共37頁。1、增值稅征稅范圍：一般規(guī)定在境內銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為以及進口貨物。（3）、發(fā)生應稅行為：銷售應稅服務、銷售無形資產、銷售不動產。銷售應稅服務：包括：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

注意：修繕服務指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之回復原來使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。屬于建筑服務。修繕≠修理修配?，F(xiàn)代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動，包括研發(fā)和技術服務，信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物料輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。思考：汽車4S店那些活動可以按“銷售應稅服務”征收增值稅？提醒：出差期間的住宿費，如果所入住酒店是增值稅一般納稅人，要求酒店開具增值稅專用發(fā)票。一、增值稅的基礎知識第四頁，共37頁。1、增值稅征稅范圍：一般規(guī)定在境內銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為以及進口貨物。（3）、發(fā)生應稅行為：銷售應稅服務、銷售無形資產、銷售不動產。銷售無形資產：是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產指不具有實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。銷售不動產：銷售不動產是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形態(tài)改變的財產，包括建筑物、構筑物。一、增值稅的基礎知識第五頁，共37頁。1、增值稅征稅范圍：特殊規(guī)定視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為、混合銷售。（1）、視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為。將貨物交付其他單位或者個人代銷。銷售代銷貨物。

設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構已送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一個縣（市）的除外。將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目。將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無常銷售應稅服務、無常轉入無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者社會公眾為對象的除外。一、增值稅的基礎知識思考：汽車4S店在經營過程中會涉及哪些視同銷售，該怎么規(guī)避？第六頁，共37頁。1、增值稅征稅范圍：特殊規(guī)定視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為、混合銷售。（2）、混合銷售行為;一項銷售行為既涉及貨物有涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，安好銷售服務繳納增值稅。一、增值稅的基礎知識第七頁，共37頁。2、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人

增值稅實行憑專用發(fā)票抵稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。但在實際經濟生活中我國的增值稅納稅人眾多，會計核算水平參差不齊，大量的小企業(yè)和個人還不具備自行開具增值稅專用發(fā)票以及抵扣稅款的能力。為了既簡化增值稅的計算和征收，也有利于減少稅收征管漏掉，增值稅稅法將增值稅納稅人按會計核算水平和經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。（1）、增值稅小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額在500萬以下的，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料增值稅納稅人。（2）、增值稅一般納稅人：核算健全、年應稅銷售額超過小規(guī)模標準的。二者區(qū)別：

增值稅一般納稅人進項稅額可抵扣，相對稅負率較低；一般納稅人進項稅額不能抵扣，稅負率較高。

增值稅一般納稅人開開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人如果要開具增值稅專用發(fā)票需要稅局代開。一、增值稅的基礎知識第八頁，共37頁。3、增值稅稅率與征收率一、增值稅的基礎知識第九頁，共37頁。3、增值稅稅率與征收率（1）、增值稅稅率：增值稅一般納稅人銷售或進口貨物（除下列10%貨物外），提供加工、修理修配勞務，有形動產租賃服務稅率為16%；增值稅一般納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務、銷售不動產、銷售土地使用權；銷售糧食、食用植物油、銷售自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、銷售圖書、報紙、雜志，銷售飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業(yè)產品，銷售國務院規(guī)定的其他貨物，稅率為10%；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅行為，稅率為零。除此之外，納稅人提供其他應稅行為適用6%的稅率。一、增值稅的基礎知識第十頁，共37頁。3、增值稅稅率與征收率（2）、增值稅征收率：是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售貨物、提供應收勞務、發(fā)生應稅行為在某一生產流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。增值稅增收率適用兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人銷售貨物、提供應收勞務、發(fā)生應稅行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。一、增值稅的基礎知識第十一頁，共37頁。4、增值稅計稅方法（1）、一般計稅方法：

一般納稅人銷售貨物、提供應收勞務、發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。其計算公式為：

當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（2）、簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應收勞務、發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。其計算公式為：

當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額（不含增值稅）*征收率

一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定的貨物、應稅勞務、應稅行為，也可以選擇用簡易計稅方法計稅，但不得抵扣進項稅額。

注意：一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產。一、增值稅的基礎知識第十二頁，共37頁。5、應納稅額的計算一般計稅方法其計算公式為：

當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =當期銷售額*使用稅率-當期進項稅額簡易計稅方法其計算公式為：

應納稅額=銷售額*征收率

銷售額

=含稅銷售額/（1+征收率）一、增值稅的基礎知識第十三頁，共37頁。5、應納稅額的計算示例基本示例（如果本公司就采購并銷售一臺車）XX4S店（增值稅一般納稅人）8月份從廠家購買一臺車支付貨款116000元（其中價款10萬元，增值稅進項稅額1.6萬元）取得增值稅專用發(fā)票。銷售該車輛含稅銷售額為127600元（其中銷售額未11萬元，銷項稅額1.76萬元）。進項稅額=116000/（1+16%）×16%=16000元銷項稅額=127600/（1+16%）×16%=17600元應納稅額=銷項稅額-進項稅額=17600-16000=1600元

=增值額*稅率=（110000-100000）*16%

=1600一、增值稅的基礎知識第十四頁，共37頁。5、應納稅額的計算示例基本示例（小規(guī)模納稅人）

A公司4月份銷售甲產品含稅銷售額為127600元。

應納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)*征收率

=127600/（1+3%）×3%

=3717一、增值稅的基礎知識第十五頁，共37頁。6、日常業(yè)務中應注意的事項簽訂合同時，要明確合同金額為含稅金額還是不含稅金額；開具的發(fā)票類型是專用發(fā)票還是普通發(fā)票；發(fā)票開具的時間等。業(yè)務人員要向供應商說明本公司是一般納稅人，需要增值稅專用發(fā)票，并提供財務部門統(tǒng)一的開票資料。供應商的選擇：如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅報價一樣，那肯定選擇一般納稅人，如果不一樣，需要通過測算成本來確定，可以請財務部門協(xié)助選擇；如果選擇的是小規(guī)模納稅人，要求對方去稅務局代開專用發(fā)票。取得發(fā)票后，要對發(fā)票的內容做初步的審核，包括：公司名稱、稅號、商品名稱、數(shù)量、單價、金額等。發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤的，要第一時間和供應商聯(lián)系作廢發(fā)票重新開具，如果跨月了，按照上述規(guī)定辦理。初步審核無誤后，按照公司流程盡早把發(fā)票交給財務部門，防止超過360天的抵扣期限，從而產生滯留票。因工作疏忽不小心丟失發(fā)票的，要第一時間和供應商以及財務部門溝通，根據(jù)前述內容處理是可以彌補損失的。切不可隱瞞事實，防止發(fā)票超過360天認證期限而給公司造成損失。一、增值稅的基礎知識第十六頁，共37頁。7、關于增值稅稅負率的計算增值稅稅負率：增值稅稅負率用于衡量企業(yè)在一定時期內實際稅收負擔的大小。從納稅監(jiān)管角度講，實際稅負過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實際稅負較高，企業(yè)也應該查明原因，加強納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。一般來講，各個行業(yè)的毛利率是趨于同化，保持在一個波動區(qū)間之內的，這也就形成了增值稅有一個行業(yè)的平均稅負率，稅務機構習慣把各個行業(yè)的稅負率做為考核企業(yè)經營是否有異常的一個指標。稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額一、增值稅的基礎知識第十七頁，共37頁。7、關于增值稅稅負率的計算示例：某4S店整車毛利率5%，月均銷售額(不含稅)2000萬；售后毛利率40%，月均產值（不含稅）150萬；增值業(yè)務月均毛利30萬（假定稅率6%）。如何推定合理稅負率范圍？一、增值稅的基礎知識

產值毛利率毛利稅率稅金整車20005%10016%16售后15040%6016%9.6增值30100%306%1.8合計2180

190

27.4稅負率1.26%∑（產值*對應毛利率*對應稅金）/總產值第十八頁，共37頁。7、關于增值稅稅負率的計算請注意，上述計算是在零庫存的假設情況下的計算結果，如果庫存過大還會進一步拉低稅負率，這也是您被通知自查后能夠解釋的一個核心理由，但長期看偏差不會很大。另外，因企業(yè)能取得來自辦公用品、固定資產等其他方面的進項，這也會拉低增值稅的稅負率，但長期的影響不會偏差太大。一、增值稅的基礎知識第十九頁，共37頁。7、關于增值稅稅負率的計算答：增值稅是流轉稅，是對增值額征收的一種稅。故無論是開增值稅專用發(fā)票還是開具機動車發(fā)票，均是對增值額征稅。不會因為開具發(fā)票種類不同而增加或者減少企業(yè)該交的增值稅。只所以會產生多調撥開專票會造成集團多交稅的假象，是因為調撥增加了集團整體稅務的營業(yè)收入，按稅負率計算繳納增值稅時，會產生階段性多交，但多交部分后期可抵扣，故長期來講，不存在多交稅問題。一、增值稅的基礎知識思考：4S店間調撥車輛開具增值稅專用發(fā)票會多交增值稅嗎？第二十頁，共37頁。一增值稅相關知識二附加稅相關知識三企業(yè)所得稅知識四印花稅相關知識五房產稅相關知識六城鎮(zhèn)土地使用稅目錄第二十一頁，共37頁。二、附加稅相關知識增值稅附加稅是附加稅的一種，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅，是以增值稅的存在和征收為前提和依據(jù)的。通常包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。稅目稅率城建稅1%-5%-7%教育附加3%地方教育附加2%示例：某公司（鄭州市區(qū)）2018年7月計算應繳納增值稅為10萬元，請計算其應繳納的附加稅分別是多少？解答：增值稅：100,000元城建稅=應交增值稅額*城建稅稅率=100,000*7%=7,000教育附加=應交增值稅額*教育附加稅稅率=100,000*3%=3000地方教育附加=應交增值稅額*地方教育附加稅稅率=100,000*2%=2000城建稅：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%第二十二頁，共37頁。一增值稅相關知識二附加稅相關知識三企業(yè)所得稅知識四印花稅相關知識五房產稅相關知識六城鎮(zhèn)土地使用稅目錄第二十三頁，共37頁。三、企業(yè)所得稅相關知識第二十四頁，共37頁。三、企業(yè)所得稅相關知識納稅義務人：在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。征稅對象：企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。應納所得額的計算：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在實際中，計算應納稅所得額是應該注意：第一企業(yè)發(fā)生的支出分為資本性支出和收益性支出；第二，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷、扣除。第二十五頁，共37頁。三、企業(yè)所得稅相關知識扣除項目的其他規(guī)定1、職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2、工會經費：不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3、職工教育經費支出：不超過工資薪金總額2.5%4、業(yè)務招待費支出：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%5、廣宣費支出：不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分結轉以后納稅年度扣除。6、公益捐贈支出：不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。7、有關資產的費用：比如固定資產折舊，無形資產攤銷，應按稅法規(guī)定的折舊年限攤銷。8、資產損失（盤虧、毀損的凈損失）：需稅務機關認可。第二十六頁，共37頁。三、企業(yè)所得稅相關知識不得扣除的項目：1、向投資者支付的估計、公里的權益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金，是指納稅人違法稅收法規(guī)，被稅務機關除以的滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，指納稅人違反國家有關法律法規(guī)被有關部門罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。5、超過規(guī)定標準的捐贈支出。6、贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無關的非廣告性質的支出。7、未經核定的準備金支出。8、與取得收入無關的其他支出。第二十七頁，共37頁。一增值稅相關知識二附加稅相關知識三企業(yè)所得稅知識四印花稅相關知識五房產稅相關知識六城鎮(zhèn)土地使用稅目錄第二十八頁，共37頁。四、印花稅相關知識

印花稅：是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為未征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。

印花稅納稅義務人：是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。

注意：對應稅憑證，凡由兩房或者兩發(fā)以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅人。第二十九頁，共37頁。四、印花稅相關知識思考：汽車4S店哪些業(yè)務應繳納印花稅？印花稅屬于小稅種，金額小但違規(guī)處罰力度大。處罰范圍在50%~5倍關于9營業(yè)賬簿：自2018年5月1日起，減半征收。按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。第三十頁，共37頁。一增值稅相關知識二附加稅相關知識三企業(yè)所得稅知識四印花稅相關知識五房產稅相關知識六城鎮(zhèn)土地使用稅目錄第三十一頁，共37頁。五、房產稅相關知識

房產稅：是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或者租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅。房產稅以在征稅范圍內地房屋產權所有人為納稅人。

注意：產權所有人不在房屋所在地的，或者與租賃人發(fā)生各種爭議，特別是權利和義務的爭議懸而未決的，規(guī)定由代管人和使用人為納稅人，主要目的在于加強征收管理，保證房產稅及時入庫。稅率：比例稅率1、從價計征：按照房產原值一次減除10%-30%后的余值計征的，稅率為1.2%2、從租計征：按照房產出租的租金收入計征的，稅率12%；個人出租住房的按照4