講義：《社保統(tǒng)征下人資管理合規(guī)與個(gè)稅新政運(yùn)用》

第一頁(yè)，共82頁(yè)。個(gè)稅殺死消費(fèi)社保殺死小微拿什么拯救中國(guó)經(jīng)濟(jì)？|檀熱點(diǎn)第二頁(yè)，共82頁(yè)。企業(yè)支付5670企業(yè)支付6860企業(yè)多付1190個(gè)人少得545第三頁(yè)，共82頁(yè)。第四頁(yè)，共82頁(yè)。國(guó)稅君與地稅君第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案的決定國(guó)地稅合并第五頁(yè)，共82頁(yè)。第一槍對(duì)準(zhǔn)了哪里呢？第六頁(yè)，共82頁(yè)。國(guó)地稅合并，社保劃歸稅務(wù)！

社保劃歸稅務(wù)了！稅務(wù)的征管能力是目前而言最強(qiáng)的，以后稅務(wù)征收社保不是代收，屬于本職了。這一變革，會(huì)給那些不給員工繳社保、不全額上社保的企業(yè)致命一擊！

第七頁(yè)，共82頁(yè)。第八頁(yè)，共82頁(yè)。

黑龍江養(yǎng)老金花光，“負(fù)債”232億觀察者網(wǎng)綜合

2017-11-1121:31:49【觀察者網(wǎng)綜合報(bào)道】據(jù)南方都市報(bào)11日?qǐng)?bào)道，近日，人社部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心發(fā)布《中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展年度報(bào)告2016》。其中，黑龍江的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的累計(jì)結(jié)余已經(jīng)全部花光，并“負(fù)債”232億元。不過從全國(guó)來看，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存達(dá)到43965億元，仍可以支撐16個(gè)月的發(fā)放，人社部也已經(jīng)表示明年將推行基本養(yǎng)老金中央調(diào)劑制度，解決地區(qū)之間養(yǎng)老保險(xiǎn)基金不平衡問題。第九頁(yè)，共82頁(yè)。社保統(tǒng)籌“箭在弦上”2017.11人社部《中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展年度報(bào)告2016》，黑龍江2016年的企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余為-232億元，收支不抵的省份還包括黑遼寧、吉林、內(nèi)蒙古、青海、河北、湖北。累計(jì)結(jié)余均入不敷出。2017.11國(guó)務(wù)院《關(guān)于印發(fā)劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社?；饘?shí)施方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕49號(hào)）2018.05國(guó)務(wù)院《關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中央調(diào)劑制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕18號(hào)第十頁(yè)，共82頁(yè)。少交或者不交社保的企業(yè)普遍存在，可明目張膽的偷稅漏稅的還是少數(shù)，這是國(guó)家將社保劃歸稅務(wù)部門的主要原因。現(xiàn)在的社保部門屬于企業(yè)上報(bào)多少就采納多少第十一頁(yè)，共82頁(yè)。

現(xiàn)在你公司是怎么交社保的？舉兩個(gè)最常見的例子：（1）在某三線城市，一家10人小公司，只買了一個(gè)員工最低標(biāo)準(zhǔn)的社保就可能過關(guān)了，其余9個(gè)人都沒買！在稅局全面負(fù)責(zé)征收以后，你可能需要補(bǔ)這9個(gè)的人社保！工資社保得對(duì)應(yīng)起來，并且實(shí)繳！

第十二頁(yè)，共82頁(yè)。按照最低標(biāo)準(zhǔn)繳納——社?；鶖?shù)有上下限，每個(gè)地方不一樣。如果工資低于基數(shù)，按照最低標(biāo)準(zhǔn)繳納如果高于基數(shù)且不高于最高上限，則按照實(shí)際工資據(jù)實(shí)繳納，如果高于最高上限，則按照最高上限繳納。

第十三頁(yè)，共82頁(yè)。老板要注意了！

不幫員工買社保？按最低標(biāo)準(zhǔn)交？飛機(jī)都不讓你坐了！

最嚴(yán)社保監(jiān)管時(shí)代，來了！第十四頁(yè)，共82頁(yè)。除了增值稅、所得稅等各種稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)和個(gè)人還須交納“五險(xiǎn)一金”，比例高達(dá)工資成本的40%~45%。盡管社?！岸嗬U多得”可以描繪美好未來，但“五險(xiǎn)一金”占工資比重過高，不僅給企事業(yè)單位帶來沉重負(fù)擔(dān)，也影響到公眾的實(shí)際收入增長(zhǎng)。負(fù)擔(dān)沉重，使企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都難以穩(wěn)步增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)萎縮，反會(huì)導(dǎo)致稅源收縮。證券時(shí)報(bào)

2018-08-30第十五頁(yè)，共82頁(yè)。把以往該收的全部收回來——追繳。

第十六頁(yè)，共82頁(yè)。怎么管呢？原是“幫別人數(shù)錢”的，不存在“征”與“管”的責(zé)任。現(xiàn)在角色變了，稅務(wù)部門對(duì)于稅收，具有成熟有效的征管手段，征收能力和效率，分分鐘將那些沒交、少交的企業(yè)一個(gè)個(gè)揪出來。

東薇老師審計(jì)社保費(fèi)第十七頁(yè)，共82頁(yè)。

今后工作

有質(zhì)量的保證

之前責(zé)任

要分的清楚

現(xiàn)在任務(wù)

清查社保費(fèi)開始檢查了第十八頁(yè)，共82頁(yè)。第十九頁(yè)，共82頁(yè)。第二十頁(yè)，共82頁(yè)。這樣的現(xiàn)實(shí)下，企業(yè)生存更加困難，稅務(wù)局辦事從來沒有什么心慈手軟。

企業(yè)負(fù)責(zé)人就會(huì)面臨三年以下有期徒刑。情節(jié)更嚴(yán)重的，最高要坐7年牢。

第二十一頁(yè)，共82頁(yè)。案例一

安徽省銅陵市地方稅務(wù)局

——銅陵市東市電子有限責(zé)任公司安徽省銅陵市地方稅務(wù)局于2018年6月22日向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)限期繳納決定。法院對(duì)社保欠費(fèi)追繳的司法判例分析第二十二頁(yè)，共82頁(yè)。案例二

河南省汝陽(yáng)縣地方稅務(wù)局——洛陽(yáng)市紫羅山水泥有限公司河南省汝陽(yáng)縣地方稅務(wù)局于2018年6月26日向法院申請(qǐng)執(zhí)行洛陽(yáng)市紫羅山水泥有限公司拖欠職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。法院對(duì)社保欠費(fèi)追繳的司法判例分析第二十三頁(yè)，共82頁(yè)。案例三扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1266528元以及加收的滯納金的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。法院對(duì)社保欠費(fèi)追繳的司法判例分析第二十四頁(yè)，共82頁(yè)。社保入稅,

以社保為線索的納稅檢查將不可避免

按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，今年12月10日前要完成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和第一批非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)交接工作，自2019年1月1日起由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和先行劃轉(zhuǎn)的非稅收入。第二十五頁(yè)，共82頁(yè)。委托中介機(jī)構(gòu)檢查社保費(fèi)用檢查被檢查企業(yè)提供資料時(shí)間短？？天受人資和社保部門委托檢查結(jié)果

通知書舉報(bào)處罰補(bǔ)交司法東薇老師審計(jì)社保費(fèi)第二十六頁(yè)，共82頁(yè)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”是必然趨勢(shì)。

稅費(fèi)同征、同管、同查，有利于降低社保費(fèi)征繳成本，并減少中間環(huán)節(jié)和信息不對(duì)稱現(xiàn)象，征收效率是最高的。第二十七頁(yè)，共82頁(yè)。民營(yíng)中小企業(yè)社保繳費(fèi)現(xiàn)象和痛點(diǎn)

目前很多中小企業(yè)沒辦法規(guī)避社保的繳納，就按照了社保的最低基數(shù)繳納社保。工資單上未體現(xiàn)的工資，則通過報(bào)銷費(fèi)用支付或者通過小金庫(kù)支付，來規(guī)避個(gè)稅和社保。第二十八頁(yè)，共82頁(yè)。員工出具承諾放棄社保引發(fā)的悲劇案例分析：三年前，王女士到一家新公司面試成功，入職后，王女士很快便與公司老板和HR進(jìn)行溝通，表明自已愿意放棄社保，公司以后不用為自已繳納社保費(fèi)，條件是公司以本應(yīng)為自已繳社保數(shù)額的三分之二作為社保補(bǔ)助連同工資每月發(fā)放。公司要求是王女士必須在承諾書中詳細(xì)說明是自愿的，而且要簽字按手印，雙方簽訂了一份《自愿放棄繳納社保申請(qǐng)書》并簽字蓋章，王女士也算“厚道”，在承諾書里明確說明了由于本人原因，主動(dòng)放棄在當(dāng)?shù)乩U納社保，并于在職期間及離職后都不會(huì)再要求公司為本人補(bǔ)繳社保，如果出現(xiàn)問題，一切后果也由王女士本人負(fù)責(zé)。無效第二十九頁(yè)，共82頁(yè)。小王得了肺炎，且需要花費(fèi)巨額的醫(yī)藥費(fèi)，得知醫(yī)保可以報(bào)銷很大一部分醫(yī)藥費(fèi)時(shí)才后悔當(dāng)初不應(yīng)該放棄社保。于是,他想到了一個(gè)歪主意，主動(dòng)向社保局投訴，說公司從他上班至今從未繳納過社保，要求公司為他補(bǔ)齊社保。

生病了？第三十頁(yè)，共82頁(yè)。社會(huì)保險(xiǎn)的違規(guī)處罰《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十四條用人單位不辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記的，由社會(huì)保險(xiǎn)行政部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，對(duì)用人單位處應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處五百元以上三千元以下的罰款。第八十六條用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。第三十一頁(yè)，共82頁(yè)。用人單位逾期仍未繳納或者補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請(qǐng)縣級(jí)以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費(fèi)協(xié)議。用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)人民法院扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第三十二頁(yè)，共82頁(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有社保繳費(fèi)的檢查權(quán)和處罰權(quán)？地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)繳費(fèi)單位行使檢查處罰權(quán)。繳費(fèi)單位未按照規(guī)定繳納和代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。繳費(fèi)單位逾期仍未繳納或補(bǔ)足社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的決定，書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。繳費(fèi)單位違反有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，偽造、變更、故意毀滅有關(guān)賬冊(cè)、材料或者不設(shè)賬冊(cè)，致使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)費(fèi)依據(jù)無法確定的，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)繳費(fèi)單位處應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)額1至3倍的罰款。（黑地稅函[2013]63號(hào)）第三十三頁(yè)，共82頁(yè)。第三十四頁(yè)，共82頁(yè)。.社會(huì)保險(xiǎn)的具體規(guī)定第三十五頁(yè)，共82頁(yè)。1.社會(huì)保險(xiǎn)的參保范圍職工應(yīng)當(dāng)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由用人單位和職工共同繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

無雇工的個(gè)體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)的辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第三十六頁(yè)，共82頁(yè)。2.社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)用人單位的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以以職工工資總額（遼寧、吉林、河南、浙江等多數(shù)省市），也可以為本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和（北京、天津、深圳、廣西等），在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。第三十七頁(yè)，共82頁(yè)。3.社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)

用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。凡是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目，均應(yīng)作為社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。各單位支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計(jì)入成本的還是不計(jì)入成本的，不論是按國(guó)家規(guī)定列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的還是未列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的，均應(yīng)列入工資總額的計(jì)算范圍。第三十八頁(yè)，共82頁(yè)。個(gè)人所得稅與社保的關(guān)系是：1、繳納社保的個(gè)人也要進(jìn)行個(gè)稅的納稅申報(bào)。2、社保的繳納依據(jù)和個(gè)稅的繳納依據(jù)有關(guān)系。

社保的依據(jù)是工資總額、個(gè)稅的繳納依據(jù)是工資薪金；3、五證合一后，社保與個(gè)稅的相關(guān)信息會(huì)交叉稽核、交叉比對(duì)。社保與個(gè)稅的關(guān)系東薇老師審計(jì)社保費(fèi)第三十九頁(yè)，共82頁(yè)。1、納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。2、企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定除為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

社保與企業(yè)所得稅的關(guān)系東薇老師審計(jì)社保費(fèi)第四十頁(yè)，共82頁(yè)。五險(xiǎn)一金社會(huì)保險(xiǎn)政策解讀

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第二條

國(guó)家建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)制度，保障公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法從國(guó)家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。“五險(xiǎn)一金”的“五險(xiǎn)”包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)；“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，這三種險(xiǎn)是由企業(yè)和個(gè)人共同繳納的保費(fèi)；工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全是由企業(yè)承擔(dān)的，個(gè)人不需要繳納。

繳納“五險(xiǎn)”是法定的，而繳納“一金”不是法定的。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得減免第四十一頁(yè)，共82頁(yè)?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第十二條

繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人應(yīng)當(dāng)以貨幣形式全額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。繳費(fèi)個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，由所在單位從其本人工資中代扣代繳。第四十二頁(yè)，共82頁(yè)。社保的具體內(nèi)容、費(fèi)率、繳費(fèi)人以及繳費(fèi)基數(shù)的確定根據(jù)人社部規(guī)定，用人單位繳納社保費(fèi)的基數(shù)是本單位職工工資總額，職工繳費(fèi)的基數(shù)是自己的工資。

當(dāng)本人月平均工資低于當(dāng)?shù)卦缕骄べY60%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的60%繳費(fèi)；超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ戮べY的300%繳費(fèi)。

繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的多少，主要由繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率兩個(gè)指標(biāo)決定。繳費(fèi)基數(shù)的高低，則取決于各省每年度公布的全省城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工平均工資額。第四十三頁(yè)，共82頁(yè)。會(huì)計(jì)職工薪酬≠稅法工資總額≠≠社保計(jì)算的口徑工資總額四者不同，但都搞成一致，繳費(fèi)基數(shù)是什么？東薇老師審計(jì)社保費(fèi)第四十四頁(yè)，共82頁(yè)。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金與工資總額的區(qū)別與聯(lián)系個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)是工資薪金社保的基數(shù)是工資總額

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)），工資總額由下列六個(gè)部分組成：（一）計(jì)時(shí)工資；（二）計(jì)件工資；（三）獎(jiǎng)金；（四）津貼和補(bǔ)貼；（五）加班加點(diǎn)工資；（六）特殊情況下支付的工資。第四十五頁(yè)，共82頁(yè)。其他工資總額的計(jì)算口徑第四十六頁(yè)，共82頁(yè)。中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）

二、關(guān)于工資總額的計(jì)算口徑

依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補(bǔ)貼等組成。

勞動(dòng)報(bào)酬總額包括：在崗職工工資總額；不在崗職工生活費(fèi)；聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬；外籍及港澳臺(tái)方人員勞動(dòng)報(bào)酬以及聘用其他從業(yè)人員的勞動(dòng)報(bào)酬。

第四十七頁(yè)，共82頁(yè)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的通知”(統(tǒng)制字［1990］1號(hào))中對(duì)工資總額的計(jì)算做了明確解釋：各單位支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計(jì)入成本的還是不計(jì)入成本的，不論是按國(guó)家規(guī)定列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的還是未列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的，均應(yīng)列入工資總額的計(jì)算范圍。第四十八頁(yè)，共82頁(yè)。中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）一、關(guān)于繳費(fèi)基數(shù)的核定依據(jù)

凡是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目，均應(yīng)作為社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。

第四十九頁(yè)，共82頁(yè)。中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）

三、關(guān)于計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目作為工資總額統(tǒng)計(jì)，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)作為依據(jù)：8、特殊項(xiàng)目構(gòu)成的工資：(10)使用勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)工，其人數(shù)和工資按照“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計(jì)”的原則，如果勞務(wù)工的使用方不直接支付勞務(wù)工的工資，而是向勞務(wù)輸出方支付勞務(wù)費(fèi)，再由勞務(wù)輸出方向勞務(wù)工支付工資，應(yīng)由勞務(wù)輸出方統(tǒng)計(jì)工資和人數(shù)；如果勞務(wù)工的使用方直接向勞務(wù)工支付工資，則應(yīng)由勞務(wù)使用方統(tǒng)計(jì)工資和人數(shù)。輸出和使用勞務(wù)工單位的繳費(fèi)基數(shù)以誰發(fā)工資誰計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的原則執(zhí)行〔國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于印發(fā)2004年勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年報(bào)新增指標(biāo)解釋及問題解答的通知》（國(guó)統(tǒng)辦字〔2004〕48號(hào)）〕。第五十頁(yè)，共82頁(yè)。一、勞務(wù)派遣用工人資管理合規(guī)性分析勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》五十七條—六十七條《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）《勞務(wù)派遣若干規(guī)定》（征求意見稿）第五十一頁(yè)，共82頁(yè)。二、臨時(shí)工、季節(jié)工人資管理合規(guī)性分析我國(guó)勞動(dòng)合同法法中并無臨時(shí)工這一概念，且臨時(shí)用工隨著勞務(wù)派遣的興起逐漸減少?！秳趧?dòng)合同法》第七條規(guī)定，用工單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，并建立職工名冊(cè)備查。建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。（勞動(dòng)合同法中無臨時(shí)用工概念）用人單位自用工之日起超過一個(gè)月不滿一年未訂立勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付二倍的工資；用人單位自用工之日起滿一年不與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同，視為已訂立無固定期限的勞動(dòng)合同。第五十二頁(yè)，共82頁(yè)。四、非全日制用工人資管理合規(guī)性分析《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》六十八—七十二條非全日制用工，是指以小時(shí)工資計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過四小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過二十四小時(shí)的用工形式。非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議，雙方當(dāng)事人任何一方都可以隨時(shí)通知對(duì)方終止用工。終止用工，用人單位不向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。非全日制用工勞動(dòng)小時(shí)計(jì)酬標(biāo)準(zhǔn)不得低于用人單位所在地人民政府規(guī)定的最低小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)。勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)算支付周期最長(zhǎng)不得超過十五日。第五十三頁(yè)，共82頁(yè)。

勞務(wù)費(fèi)支出則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。勞務(wù)人員個(gè)人與支付勞務(wù)費(fèi)的單位不存在雇傭關(guān)系勞務(wù)費(fèi)支出是否社保繳存基數(shù)嗎社保的繳費(fèi)基數(shù)是工資總額，因此勞務(wù)費(fèi)支出不構(gòu)成社保的繳費(fèi)基數(shù)。工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。本單位職工與單位是雇傭關(guān)系。第五十四頁(yè)，共82頁(yè)。離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)？第五十五頁(yè)，共82頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)[條款失效]國(guó)稅函[2006]526號(hào)

2006-06-05

北京市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于學(xué)校外聘教師征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（京地稅個(gè)[2006]174號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。第五十六頁(yè)，共82頁(yè)。已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的退休人員被再次聘用時(shí)，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)待遇等權(quán)利和義務(wù)。因此，退休人員被再次聘用屬勞務(wù)關(guān)系，不是勞動(dòng)關(guān)系，不屬于勞動(dòng)法的調(diào)整范圍，也不用再參加社會(huì)保險(xiǎn)。離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)？第五十七頁(yè)，共82頁(yè)。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)？第五十八頁(yè)，共82頁(yè)。實(shí)務(wù)操作有坑離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)？第五十九頁(yè)，共82頁(yè)。案例分析：東方集團(tuán)公司人力資源管理人員統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)人員入職均由集團(tuán)公司簽訂合同，發(fā)放工資，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，委派到子公司任職工作，子公司承擔(dān)集團(tuán)公司負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。財(cái)務(wù)核算如下：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：集團(tuán)委派任職人員的社保繳費(fèi)的問題集團(tuán)公司借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款子公司借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬請(qǐng)思考：1、子公司列支工資，社保費(fèi)、個(gè)稅在集團(tuán)？2、員工屬于誰？3、子公司扣除社保費(fèi)、工資費(fèi)用的原始憑據(jù)第六十頁(yè)，共82頁(yè)。不列入繳費(fèi)基數(shù)的工資項(xiàng)目第六十一頁(yè)，共82頁(yè)。一、個(gè)人所得稅改革背景與歷程回顧二、新個(gè)人所得稅法六大改革措施詳解個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)型改革總覽與新稅法詳解

第六十二頁(yè)，共82頁(yè)。個(gè)人所得稅法修改實(shí)務(wù)點(diǎn)2018年8月31日下午，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳在人民大會(huì)堂舉行新聞發(fā)布會(huì)。十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議會(huì)議以157票贊成，2票反對(duì)，11票棄權(quán)，表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。第六十三頁(yè)，共82頁(yè)。1.個(gè)人所得稅稅收收入總體情況分析受企業(yè)效益持續(xù)改善，居民收入穩(wěn)步增加等帶動(dòng)，2018年上半年，個(gè)人所得稅收入8127億元，同比增長(zhǎng)20.3%。這個(gè)數(shù)字已經(jīng)超過了2014年全年7377億元的個(gè)稅收入。第六十四頁(yè)，共82頁(yè)。652.美國(guó)個(gè)稅制度的借鑒及本次個(gè)稅改革目標(biāo)單位：億美元稅種稅收收入個(gè)人所得稅13,662公司所得稅3,955社保稅8,497遺產(chǎn)稅246贈(zèng)與稅24特種銷售稅531合計(jì)26,915第六十五頁(yè)，共82頁(yè)。2.美國(guó)個(gè)稅制度的借鑒及本次個(gè)稅改革目標(biāo)美國(guó)個(gè)稅包括聯(lián)邦、州和地方三級(jí)。個(gè)人收入所得稅的繳付方式主要有四種：夫妻聯(lián)合報(bào)稅、夫妻分別報(bào)稅、以家庭戶主形式報(bào)稅和單身個(gè)人報(bào)稅。日常所得采用為10%、12%、22%、24%、33%、35%和37%的累進(jìn)稅率。利得采用30%的固定稅率。個(gè)人收入主要包括工資、年薪、小費(fèi)、利息和股息收入、租金、特許使用費(fèi)、信托、博采、賭博、遺產(chǎn)、年金、贍養(yǎng)費(fèi)收入、投資收入和商業(yè)經(jīng)營(yíng)收入等。收入扣除費(fèi)用減除項(xiàng)目、免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額（列舉扣除額）、扣抵額后為應(yīng)納稅所得額。第六十六頁(yè)，共82頁(yè)。1.居民納稅義人判定標(biāo)準(zhǔn)變化2.個(gè)稅課稅稅目的合并與修改3.應(yīng)納稅所得額計(jì)算規(guī)則改變4.新增扣除項(xiàng)目的解析和展望5.超額累進(jìn)個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整6.新增反避稅條款解讀和案例二、新個(gè)人所得稅法六大改革措施詳解第六十七頁(yè)，共82頁(yè)。在中國(guó)境內(nèi)居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人。非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183的個(gè)人。1.居民納稅義人判定標(biāo)準(zhǔn)變化第六十八頁(yè)，共82頁(yè)。

—將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

—將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”?！辉俦Ａ簟皩?duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”。—經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得不變。2.個(gè)稅課稅稅目的合并與修改第六十九頁(yè)，共82頁(yè)。*綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。*不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。*取消經(jīng)營(yíng)所得業(yè)主每年42000元的扣除限額。*居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，次年3-6月匯算清繳；非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

3.應(yīng)納稅所得額計(jì)算規(guī)則改變

第七十頁(yè)，共82頁(yè)。公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。4.新增專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的解析第七十一頁(yè)，共82頁(yè)。

*以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，綜合所得按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。*以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)所得保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。

5.超額累進(jìn)個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整

第七十二頁(yè)，共82頁(yè)。新舊稅率對(duì)比表級(jí)數(shù)原稅法新稅法稅率起征點(diǎn)350050001不超過1500不超過30003%21500-45003000-1200010%34500-900012000-2500020%49000-3500025000-3500025%535000-5500035000-5500030%655000-8000055000-8000035%7超過80000超過8000045%第七十三頁(yè)，共82頁(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。6.新增反避稅條款解讀和案例第七十四頁(yè)，共82頁(yè)。

新形勢(shì)下，社保與個(gè)稅的聯(lián)動(dòng)籌劃案例

第七十五頁(yè)，共82頁(yè)。1.應(yīng)稅獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)劃2.全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)劃3.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃個(gè)人所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)劃4.員工福利的發(fā)放口徑、納稅風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)稅規(guī)劃5.辭退補(bǔ)償金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放方式與個(gè)稅規(guī)劃獎(jiǎng)金、福利發(fā)放模式與納稅規(guī)劃東薇老師審計(jì)社保費(fèi)第七十六頁(yè)，共82頁(yè)。

轉(zhuǎn)正后再繳納社保很多用人單位都會(huì)在試用期滿合格后再給員工繳納社保。有的是妄圖逃避法定義務(wù)，也有的是因?yàn)楝F(xiàn)在人員流動(dòng)性較強(qiáng)，員工入職一兩個(gè)月后又離開