鑫野股份應(yīng)用資產(chǎn)減值的具體分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

鑫野股份應(yīng)用資產(chǎn)減值的具體分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【4.1-4.3】鑫野股份應(yīng)用資產(chǎn)減值的詳細(xì)分析【4.44.5】【第五章】【以下為參考文獻(xiàn)】第4章資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用的案例分析4.1鑫野股份案例背景簡(jiǎn)介。鑫野股份主要從事鋅、硫酸、鉛及綜合利用產(chǎn)品的生產(chǎn)，同時(shí)擁有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及銷售系統(tǒng)。2018年-2020年受國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)內(nèi)政策的影響，近三年鋅加工費(fèi)價(jià)格一直保持在較低水平，同時(shí)有色金屬鋅錠的市場(chǎng)需求比擬弱，導(dǎo)致公司出現(xiàn)三年連續(xù)虧損局面。根據(jù)證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損，則會(huì)被處以退市風(fēng)險(xiǎn)警示，在上市公司股票簡(jiǎn)稱前面加上ST,即鑫野股份改為ST鑫野,假如連續(xù)三年虧則會(huì)被暫停上市處理，待半年整改期完成扭轉(zhuǎn)虧損局面，方可重新申請(qǐng)上市，否則會(huì)面臨退市的危險(xiǎn)。所以對(duì)于鑫野股份來講，假如2020年當(dāng)期實(shí)在無力扭轉(zhuǎn)虧損局面，既然如此，鑫野股份索性加大當(dāng)年的虧損額度，反正虧損沒有等級(jí)之分，凈利潤(rùn)假如為負(fù)值，至于大小都同屬于虧損，但是2020年通過大幅度計(jì)提減值能夠?yàn)?020年扭虧為盈打下良好的基礎(chǔ)。鑫野股份2018年、2018年和2020年的凈利潤(rùn)分別是-583,150,188.35元、-1,085,121,207.79元和-3,550,656,434.6元，已經(jīng)連續(xù)三年虧損，自2020年4月鑫野股份報(bào)表報(bào)出之日起，交易所將其股票停牌，則2020年度的盈利水平對(duì)于鑫野股份來講無疑關(guān)系到其生死存亡。幸運(yùn)的是鑫野股份2020年度盈利4,194,848,610.59元，順利到達(dá)了保殼的目的〔固然2020年年報(bào)、2021年年報(bào)都已經(jīng)出臺(tái)，但是這兩年期間資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)據(jù)對(duì)于本文的研究主題不具有一定的代表性，不能針對(duì)性的揭示問題的本質(zhì)，因而作者主要選取2018-2020年三年期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究〕。4.2鑫野股份運(yùn)用資產(chǎn)減值的總體分析。鑫野股份對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提主要集中于應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項(xiàng)資產(chǎn)，筆者主要從這四個(gè)方面介紹鑫野股份怎樣應(yīng)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。近三年減值計(jì)提情況。鑫野股份近三年對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提波動(dòng)性比擬大?？傮w看來2018年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備338,634,995.91元,2020年計(jì)提2,088,107,249.20元，2020年是2018年的616.62%,2020年計(jì)提11,541,922.55元，2020年是2020年的0.55%.由此可見，2020年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)宏大，計(jì)提異常。2020年都計(jì)提了大量的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這主要是由于存貨和應(yīng)收款項(xiàng)期末余額較大，屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中重要的一部分。鑫野股份對(duì)于應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策主要是賬齡分析法，相對(duì)來講比擬簡(jiǎn)單。存貨主要受社會(huì)宏觀環(huán)境的影響比擬大，同時(shí)也遭到存貨管理水平、存貨余額、計(jì)價(jià)方式方法等因素的影響。根據(jù)最新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，減記至可變現(xiàn)凈值，但是當(dāng)前我們國(guó)家的資本信息市場(chǎng)不夠完善透明，企業(yè)很難獲得當(dāng)下合理真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，所以對(duì)于存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量具有一定的難度，這必然導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的根據(jù)，會(huì)使之成為公司利潤(rùn)平滑的一種手段。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司所計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提后期不得轉(zhuǎn)回，這主要是基于過去很多上市公司利用資產(chǎn)減值來操縱利潤(rùn)。自準(zhǔn)則施行之日起，很多研究統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表示清楚，絕大多數(shù)上市公司很少對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，主要是由于長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值，后期不得轉(zhuǎn)回，必須通過對(duì)該資產(chǎn)的處置才有可能轉(zhuǎn)回,這對(duì)于一個(gè)打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的公司不是長(zhǎng)久之計(jì)，然而對(duì)于鑫野股份來講未必。由表4.1可知，鑫野股份2018和2018年連續(xù)兩年虧損，已經(jīng)被強(qiáng)迫ST,估計(jì)2020年公司很可能仍然會(huì)處于虧損狀態(tài)，所以為了能夠使2020年徹底扭轉(zhuǎn)虧損局面，必定人為地使得2020年一虧到底。從表4.2能夠看出，鑫野2020年對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別計(jì)提1,140,429,047.71元和287,703,936.00元的減值準(zhǔn)備。鑫野股份固定資產(chǎn)主要是有機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物。從中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)層面看，2020年最保值且不斷增值的莫過于房屋建筑物，但是鑫野卻在這里時(shí)對(duì)其計(jì)提了巨額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.3鑫野股份應(yīng)用資產(chǎn)減值的詳細(xì)分析。4.3.1應(yīng)收款項(xiàng)方面。1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提情況。鑫野股份財(cái)務(wù)報(bào)告上列出其應(yīng)收款項(xiàng)主要包含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。根據(jù)購(gòu)貨方或者接受勞務(wù)方本公司對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款，按從購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。鑫野股份對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)金額重大的，進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試。所謂的金額重大的的標(biāo)準(zhǔn)是單項(xiàng)金額超過三千萬人民幣，則公司應(yīng)該對(duì)該筆債權(quán)進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，當(dāng)有客觀證據(jù)能夠證明集團(tuán)將無法收回應(yīng)收款項(xiàng)原有賬面價(jià)值金額時(shí)，應(yīng)對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此種情況下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方式方法則是比擬應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與估計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低，對(duì)差額部分計(jì)提壞賬。來自于2020年鑫野股份年報(bào)2020年鑫野股份對(duì)瑞士佳能可公司的一項(xiàng)158,158,991.89元債權(quán)進(jìn)行單獨(dú)減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表示清楚其發(fā)生減值，并且將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為零，因而對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提100%壞賬準(zhǔn)備，該筆壞賬準(zhǔn)備占2020年壞賬準(zhǔn)備總額的73.43%〔158,158,991.89/215,387,688.86〕〔來自表4.2和表4.3〕。2020年鑫野股份再次對(duì)瑞士佳能可公司的一項(xiàng)債權(quán)100%計(jì)提116,149,561.46元的壞賬準(zhǔn)備，占本年度壞賬準(zhǔn)備的-205.11%〔來自表4.2和表4.3〕。2.對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)的影響。〔1〕對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的影響。2018年〔虧損第一年〕計(jì)提壞賬16,430,324.37元，2018年〔虧損第二年〕計(jì)提壞賬31,238,077.58元，幾乎到達(dá)2018年的兩倍，2020〔虧損第三年〕年到達(dá)215,387,688.86元。由此能夠看出，即便對(duì)于同一個(gè)公司壞賬損失的計(jì)提也有很大的差異。然而在2020年不但沒有增加壞賬準(zhǔn)備的金額，反而減少了56,626,377.16元，2020年確認(rèn)的壞賬損失無疑成為鑫野扭虧為盈的一個(gè)重要砝碼；從另一個(gè)層面來看，表4.4看出，2018年到2020年〔壞賬損失/流動(dòng)資產(chǎn)〕的比例逐年上升，2020年是前2018年的19.12倍！〔18.14%/0.95%〕。2020年壞賬損失的計(jì)提高達(dá)215,387,688.86元，占流動(dòng)資產(chǎn)的18.14%,從資產(chǎn)負(fù)債表層面來看，由于壞賬損失的計(jì)提分別擠掉了2018/2018/2020流動(dòng)資產(chǎn)中0.31%、0.95%、18.14%的水分，因而壞賬損失對(duì)于鑫野股份資產(chǎn)的質(zhì)量影響是宏大的，準(zhǔn)確確實(shí)認(rèn)計(jì)量壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額無疑成為影響報(bào)表使用者對(duì)報(bào)告信息解讀的關(guān)鍵。〔2〕對(duì)利潤(rùn)的影響。由表4.5能夠看出，鑫野股份2018年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備占本年凈利潤(rùn)的比例為2.82%,2018年占凈利潤(rùn)2.88%,沒有太大的變化。2020年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備高達(dá)215,387,688.86元，占同期利潤(rùn)的-6.07%,是2018年的210.76%〔6.07%/2.88%〕〔表4.5〕。2020年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提吞噬了當(dāng)年利潤(rùn)的215,387,688.86元，可見，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響非常宏大。2020年鑫野股份不但沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，卻轉(zhuǎn)回56,626,377.16元以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，增加當(dāng)期利潤(rùn)，到達(dá)了美化報(bào)表的目的。3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量問題。新的準(zhǔn)則將壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，但是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間和納稅人非購(gòu)銷業(yè)務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。鑫野股份財(cái)務(wù)報(bào)告顯示其壞賬準(zhǔn)備主要包含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款兩項(xiàng)。鑫野股份將企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)分為兩類，單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額非重大的。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)是單項(xiàng)金額超過三千萬人民幣，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試。鑫野股份將單項(xiàng)債權(quán)未超過三千萬的直接歸于組合1,且僅僅只要一個(gè)組合。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)每項(xiàng)債權(quán)單獨(dú)測(cè)試或者不單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，假如單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款不單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，則應(yīng)該與經(jīng)過減值測(cè)試的重大金額應(yīng)收款項(xiàng)一起根據(jù)不同類別和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征劃分若干組合。顯然鑫野股份在計(jì)提壞賬損失時(shí)沒有嚴(yán)格根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)范，鑫野股份把兩千多項(xiàng)債權(quán)直接劃入組合1,也就是默認(rèn)其所擁有的每項(xiàng)債權(quán)具有一樣的或者類似的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征。眾所周知，鑫野股份的兩千多位債務(wù)人不可能擁有同一類風(fēng)險(xiǎn)特征，每個(gè)公司必然具有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而鑫野股份盲目的把不同類別信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的公司歸為一類。另外鑫野股份將單筆應(yīng)收款項(xiàng)超過三千萬才單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，顯然不穩(wěn)妥。株洲冶煉和云南馳宏兩家上市公司與鑫野股份屬于同行業(yè)且主營(yíng)業(yè)務(wù)類似，均屬于有色金屬行業(yè)，以鋅錠產(chǎn)品為主。華而不實(shí)株洲冶煉把超過單筆超過300萬的應(yīng)收款項(xiàng)作為重大金額單獨(dú)測(cè)試，云南馳宏則是以500萬作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，顯然鑫野股份3000萬的標(biāo)準(zhǔn)太大，固然減少了會(huì)計(jì)人員每年進(jìn)行減值測(cè)試的工作量，但是卻導(dǎo)致鑫野股份2018年、2020年以及2020年每年僅對(duì)一兩筆應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，這個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致公司不能正確的反映其應(yīng)收款項(xiàng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。表4.5能夠看出，2018年計(jì)提壞賬損失31,238,077.58元，2020年計(jì)提壞賬損失215,387,688.86元，2020年是2018年計(jì)提數(shù)額的6.89倍〔215,387,688.86/31,238,077.58〕〔表4.5〕，2020年不但沒有多計(jì)提，反而沖回56,626,377.16元，而株洲冶煉和云南馳宏2018年-2020年連續(xù)三年計(jì)提數(shù)相差不大。由此比照能夠看出，鑫野股份在計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額波動(dòng)宏大，具有一定的隨意性，為2020年扭虧為盈做準(zhǔn)備。根據(jù)規(guī)定企業(yè)能夠在資產(chǎn)負(fù)債表日采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)真實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)發(fā)生的壞賬損失。所謂的賬齡分析法是根據(jù)賬齡的長(zhǎng)短根據(jù)一定的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定這一比例確實(shí)定要以企業(yè)以前年度與之有類似或者一樣信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合為基礎(chǔ)。如表4.6所示：根據(jù)鑫野股份的描繪敘述，該計(jì)提比例確實(shí)定是管理層根據(jù)債權(quán)人信譽(yù)情況擬定，并經(jīng)過董事會(huì)以及股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)每年均應(yīng)該根據(jù)該比例計(jì)提壞賬。但是很顯然，該比例確實(shí)認(rèn)基礎(chǔ)違犯了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，缺乏可信性。鑫野股份上述三個(gè)問題一定會(huì)導(dǎo)致鑫野股份每年賬面所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與實(shí)際應(yīng)計(jì)提數(shù)出現(xiàn)差異，進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值并且導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)遭到嚴(yán)重的影響，誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者，不能反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期盈利水平，同時(shí)違犯了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性原則，有悖于決策有用觀的會(huì)計(jì)目的。4.壞賬準(zhǔn)備的披露問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，假如有客觀證據(jù)證明其存在減值，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告上列示其減值原因以及客觀證據(jù)并加以講明。表4.3所示，鑫野股份2020年和2020年分別對(duì)瑞士佳能可公司的158,158,991.89元和116,149,561.46元債權(quán)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，并且對(duì)兩項(xiàng)債權(quán)分別計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備，分別占當(dāng)年壞賬損失總額的73.43%和-205.11%.鑫野股份對(duì)這兩項(xiàng)壞賬損失計(jì)提原因的描繪敘述是根據(jù)獲取的證據(jù)判定計(jì)提,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求必須披露計(jì)提的客觀證據(jù)并講明原因。顯然鑫野股份沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中講明其計(jì)提的詳細(xì)原因，以及管理當(dāng)局對(duì)于該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的態(tài)度。綜上所述，在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量方面存在下面問題，鑫野股份在把重大金額的標(biāo)準(zhǔn)劃為3000萬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)；其次對(duì)于非重大金額僅僅全部歸于一類組合，并沒有根據(jù)準(zhǔn)則的要求劃分若干組合；最后在使用賬齡分析法劃分確定應(yīng)收款項(xiàng)不同年度的計(jì)提比例時(shí)，準(zhǔn)則要求必須以企業(yè)歷史實(shí)際損失率為基礎(chǔ)確定，但顯然鑫野股份并沒有遵循準(zhǔn)則的要求；在壞賬準(zhǔn)備的披露方面，準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重大壞賬損失的金額已經(jīng)構(gòu)成壞賬的原因以及對(duì)于收回的可能性進(jìn)行估計(jì)，這有利于信息使用者能夠準(zhǔn)確的查找相關(guān)信息，鑫野股份對(duì)于幾項(xiàng)100%計(jì)提的重大壞賬損失并沒有準(zhǔn)確披露，也沒用相關(guān)證據(jù)，只是簡(jiǎn)單用根據(jù)獲取的證據(jù)判定計(jì)提一筆帶過，使得信息使用者對(duì)此項(xiàng)減值損失的計(jì)提存在很大的疑惑。4.3.2存貨方面。存貨主要受社會(huì)宏觀環(huán)境的影響比擬大，同時(shí)也遭到存貨管理水平、存貨余額、計(jì)價(jià)方式方法等因素的影響。根據(jù)最新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，減記至可變現(xiàn)凈值，但是由于我們國(guó)家當(dāng)前的資本信息市場(chǎng)上不夠完善透明，站在企業(yè)的角度很難獲得當(dāng)下合理真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，所以對(duì)于存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量有一定的難度，這必然導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的根據(jù)，會(huì)成為公司利潤(rùn)平滑的一種手段。1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況。鑫野股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要是對(duì)鋅、銅和鉛冶煉及產(chǎn)品深加工，由于鑫野股份2018年和2018年連續(xù)兩年虧損，根據(jù)(深圳證券交易所股票上市規(guī)則〕的相關(guān)規(guī)定，公司股票交易將于2020年4月10日當(dāng)天停盤，自2020年4月11日始實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示的十分處理，股票簡(jiǎn)稱由鑫野股份變更為ST鑫野.根據(jù)規(guī)定假如上市公司連續(xù)三年虧損，則在2020年度報(bào)表報(bào)出之日暫停交易，停盤半年整改，假如還沒有扭轉(zhuǎn)虧損局面，則鑫野股份會(huì)面臨退市的危險(xiǎn)。根據(jù)深交所的ST制度我們?cè)賮矸治鲻我肮煞荽尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額，表4.7能夠看出2018年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備256,770,049.95元，由于市場(chǎng)環(huán)境的影響，2020年鑫野股份主產(chǎn)品鋅錠價(jià)格快速下跌，2020年年末，在鋅錠價(jià)格跌到歷史最低點(diǎn)的情況下，企業(yè)對(duì)存貨計(jì)提了423,683,559.07元〔表4.8〕的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，究其原因：第一存貨市場(chǎng)價(jià)格大額下跌；第二是由于存貨數(shù)量增加，重大積壓。2020年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)當(dāng)期的業(yè)績(jī)必然是重創(chuàng)，但從另外一個(gè)角度看，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提其實(shí)只是賬面上的處理,事實(shí)上并沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益直接流出企業(yè)，由于存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后期能夠轉(zhuǎn)回，一旦以前減記存貨價(jià)值的因素消失，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)存貨的價(jià)值，這必然會(huì)對(duì)將來年度的利潤(rùn)產(chǎn)生積極的影響。從表4.8看出，鑫野股份2020年計(jì)提423,683,559.07元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主要遭到市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的好轉(zhuǎn)，有色金屬行業(yè)的恢復(fù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是非常有可能的。由4.9看出，2020年鑫野股份沒有繼續(xù)大量計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，僅僅計(jì)提了56,573,715.99元，比照2020年數(shù)據(jù)，不得不讓人懷疑2020年鑫野股份大量計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備其實(shí)已經(jīng)包含了2020年應(yīng)該的計(jì)提數(shù)，2020年已經(jīng)為2020年扭虧做了準(zhǔn)備。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)背景環(huán)境下，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備似乎成為企業(yè)的一件法寶，而鑫野股份對(duì)于存貨這樣過山車似地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是出于鑫野股份避免退市的原因。2.對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)的影響?！?〕對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的影響。為了反映鑫野股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)其資產(chǎn)質(zhì)量的影響程度，我們用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)/流動(dòng)資產(chǎn)指標(biāo)，分析鑫野股份計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)損是的產(chǎn)生的影響。不同年份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提占流動(dòng)資產(chǎn)的比例變化比擬大，2018年適中，2020年占比最高，到達(dá)35.69%,2020年又回落到了最低點(diǎn)4.31%.由此分析貨跌價(jià)準(zhǔn)備2020年存吞噬了流動(dòng)資產(chǎn)的35.69%,而2020年基本上沒有對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生什么大的影響。經(jīng)分析2018-2020年有共同的特點(diǎn)，均沒有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，僅僅在存貨出售時(shí)的轉(zhuǎn)銷，在本質(zhì)上跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷并不會(huì)對(duì)報(bào)表上資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，這是新準(zhǔn)則制定以來資產(chǎn)減值損失在企業(yè)中應(yīng)用很好的地方，在一定程度上遏制了減值損失隨意轉(zhuǎn)回繼而影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表這一情形。但其三年內(nèi)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生了宏大的影響，在一定程度上會(huì)影響到報(bào)表使用者正確判定資產(chǎn)負(fù)債表的情況。〔2〕對(duì)利潤(rùn)的影響。為了反映制鑫野股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)其利潤(rùn)的影響程度，本文利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)/凈利潤(rùn)指標(biāo)，分析鑫野股份計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的產(chǎn)生的影響。鑫野股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響波動(dòng)比擬大，表4.11中，2018年當(dāng)期〔存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/凈利潤(rùn)〕為23.66%,2020年為11.93%,2020年為1.35%,2018-2020年凈利潤(rùn)呈現(xiàn)大的波動(dòng)。2020年的巨額虧損是有原因的，筆者以為由于2020年是鑫野股份虧損第三年，根據(jù)規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損，責(zé)令其在半年之內(nèi)整改，否則面臨退市的危險(xiǎn)，因而對(duì)于鑫野股份來講最好的做法就是在2020年大額虧損，為2020年扭虧做準(zhǔn)備。恰如筆者所推斷，2020年鑫野并沒有對(duì)存貨計(jì)提太多的跌價(jià)準(zhǔn)備，僅占凈利潤(rùn)的1.35%〔表4.11〕，2020年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)基本沒有產(chǎn)生影響，這對(duì)于連續(xù)三年虧損的企業(yè)來講，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不再雪上加霜已經(jīng)是萬幸。3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，并根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。所謂的資產(chǎn)負(fù)債表日，能夠是每個(gè)季度末或者每年年末，對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試。假如存在減值跡象，則企業(yè)必須對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，擠掉存貨中的水分,反映存貨的真實(shí)價(jià)值。鑫野股份主要營(yíng)業(yè)收入來自于鋅錠，根據(jù)統(tǒng)計(jì)2018年-2020年鋅錠價(jià)格趨于平穩(wěn)，固然2020年鋅錠價(jià)格有所降低，但與鑫野股份所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額并不吻合。從鑫野股份的財(cái)務(wù)報(bào)告中看出，鑫野股份于每年12月31日對(duì)其所擁有的庫(kù)存商品、原材料、在產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，顯然這種做法，會(huì)導(dǎo)致虛增前三個(gè)季度的資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)，同時(shí)導(dǎo)致第四季度資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)大幅降低。第四季度集中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的做法固然不會(huì)影響企業(yè)年度報(bào)告的相關(guān)性，但是卻降低了每個(gè)季度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的可靠性，誤導(dǎo)信息使用者，不能對(duì)每個(gè)季度的業(yè)績(jī)情況做出正確的判定。顯然準(zhǔn)則在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試的規(guī)定方面存在一定的問題，準(zhǔn)則并沒有強(qiáng)迫要求每個(gè)企業(yè)必須每個(gè)季度末對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試，在一定程度上給了企業(yè)很大的自主選擇空間，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為了減少工作量或者盈余管理的需要隨意計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量問題。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量關(guān)鍵在于可變現(xiàn)凈值怎樣確定以及確定數(shù)額。所謂的可變現(xiàn)凈值是指存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)、成本等。估計(jì)售價(jià)根據(jù)一樣或者類似商品的市場(chǎng)售價(jià)確定，銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)根據(jù)企業(yè)歷史經(jīng)歷體驗(yàn)估計(jì)確定。表4.8中，2020年鑫野股份庫(kù)存商品類存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例高達(dá)96.75%,在確定其市場(chǎng)售價(jià)時(shí)，鑫野股份嚴(yán)重低估當(dāng)時(shí)鋅錠的價(jià)格，在銷售價(jià)格確實(shí)定方面不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，假如根據(jù)2020年同行業(yè)平均銷售價(jià)格估計(jì)，庫(kù)存商品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于鑫野計(jì)提數(shù)額61,477,187.57元〔表4.8〕，由此可見由于鑫野股份2020年對(duì)庫(kù)存商品資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)銷售價(jià)格的低估，導(dǎo)致企業(yè)多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，固然是基于慎重性原則，但是使用過度則變成了隱藏利潤(rùn)以便后期能夠釋放出來。表4.7、4.8、4.9可知，2018年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備256,770,049.95元，2020年423,683,559.07元，2020年56,573,715.99元，分別占存貨期末余額的13.85%、53%、8%.比照同行業(yè)兩大上市公司株洲冶煉和云南馳宏〔前文已講明這兩件上市公司與鑫野股份有類似主營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模〕數(shù)據(jù)如下表4.12所示：株洲冶煉和云南馳宏2018年-2020年對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例大概是3%左右，且每年趨于平穩(wěn)。2020年由于鋅的市場(chǎng)價(jià)格下跌，導(dǎo)致本年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比往年增加，兩個(gè)同行業(yè)上市公司株洲冶煉和云南馳宏的增長(zhǎng)幅度分別是2018年的209.44%〔4.88%/2.33%〕和143.09%〔4.25%/2.97%〕，但是鑫野股份的是2018年的386.27%〔53.00%/13.85%〕倍之多。由以上數(shù)據(jù)能夠看出鑫野股份在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量方面存在很大的隨意性，十分是在估計(jì)銷售價(jià)格方面存在很多的人為因素，這就給企業(yè)提供了很大的利潤(rùn)操縱空間，同時(shí)也影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的真實(shí)性和可靠性。5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露問題。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在附注中披露下面信息：①可變現(xiàn)凈值確實(shí)定根據(jù)；②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方式方法；③當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額以及計(jì)提情況；④當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額以及轉(zhuǎn)回情況。2018年-2020年鑫野股份在報(bào)表附注中披露當(dāng)期以及上期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額和本期轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)回金額，但是這三年中均沒有披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)根據(jù)，我們無從知曉對(duì)于原材料、在產(chǎn)品以及庫(kù)存商品所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別是根據(jù)什么證據(jù)進(jìn)行確認(rèn)的，比方2020年在產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例73.68%〔表4.8〕，由于商品的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌還是由于估計(jì)成本持續(xù)升高，從鑫野股份的附注中我們看不出來詳細(xì)原因；另外，為生產(chǎn)持有的原材料和為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定方式方法是不同的，2018年-2020年鑫野股份同時(shí)對(duì)原材料和庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是在附注中并沒有披露不同的存貨所選擇的方式方法。由表4.8看出，2020年對(duì)庫(kù)存商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)96.75%,從這個(gè)數(shù)據(jù)能夠看出，鑫野股份財(cái)務(wù)人員可能是根據(jù)相關(guān)的證據(jù)判定庫(kù)存商品的減值跡象，并在2020年年末對(duì)庫(kù)存商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但其財(cái)務(wù)報(bào)表上并沒有披露該項(xiàng)跌價(jià)準(zhǔn)備的詳細(xì)原因，只是含糊的照搬準(zhǔn)則的規(guī)定敘述了其根據(jù)：對(duì)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，估計(jì)其成本不可收回的部分，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于報(bào)表使用者來講這個(gè)根據(jù)缺乏以講明其全額計(jì)提2020年庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備的原因。2020年庫(kù)存商品賬面價(jià)值與2020年大致相等，一般情況下，隨著庫(kù)存商品數(shù)額的增加會(huì)導(dǎo)致存貨積壓、滯銷或者保管不善、過期、導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額增加。由表4.9看出，2020年庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額不但沒有增加，反而大幅度的降低，僅僅是賬面價(jià)值的5.63%〔2020年96.75%〕〔表4.8〕。很顯然鑫野股份在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露方面做的不夠完善，沒有完全遵照準(zhǔn)則的要求，不利于報(bào)表使用者了解存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的詳細(xì)情況。準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)信息披露的統(tǒng)一性作出約束性要求，這樣才有利于報(bào)表使用者比照企業(yè)資產(chǎn)每年的情況，以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況作出合理預(yù)期。綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固然從存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、披露有了具體的規(guī)定和指南，但是從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)看，在實(shí)務(wù)操作中并沒有到達(dá)準(zhǔn)則制定之初的理想結(jié)果。實(shí)務(wù)操作中企業(yè)會(huì)利用準(zhǔn)則中沒有列示的條款，操縱利潤(rùn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，以此到達(dá)企業(yè)所想要的目的。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量基礎(chǔ)是成本與可變現(xiàn)凈值孰低，成本無非就是存貨初始入賬價(jià)值，但是存貨的可變現(xiàn)凈值指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本和估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)。所謂的估計(jì)售價(jià)在很大的程度上需要根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)完成，這就給企業(yè)提供了很大的利潤(rùn)操縱空間，同時(shí)影響到了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的真實(shí)性和可靠性。另外，在信息披露方面，準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確具體披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)以及客觀證據(jù)，但是鑫野股份只是在財(cái)務(wù)報(bào)表上重述了準(zhǔn)則的規(guī)定，并沒有就本企業(yè)的跌價(jià)準(zhǔn)備的客觀根據(jù)具體講明，在一定程度上對(duì)報(bào)表使用者會(huì)產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)作用。4.3.3長(zhǎng)期資產(chǎn)方面。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及部分長(zhǎng)期股權(quán)投資等已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失自2007開場(chǎng)后期不得轉(zhuǎn)回，這項(xiàng)規(guī)定具有中華特點(diǎn)，同時(shí)也符合我們國(guó)家的國(guó)情，在一定的程度上確實(shí)減少了盈余操縱的空間，但其僅可作為一種權(quán)宜之計(jì)，解決不了根本性的問題。從會(huì)計(jì)角度看，這項(xiàng)規(guī)定缺乏可操作性和理論根據(jù)。主要存在三個(gè)方面存在的問題：第一，不能夠真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)情況。具體表現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是計(jì)提資產(chǎn)減值最主要的目的之一，通過調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值使之愈加符合真實(shí)情況，假如后期資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，根據(jù)規(guī)定不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，則無法反映資產(chǎn)真實(shí)的情況，有悖于資產(chǎn)的理論涵義。此時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值既不等于歷史成本，同時(shí)與可回收金額也不吻合，所以這樣的會(huì)計(jì)處理僅僅知足了穩(wěn)健性要求，并沒有真正反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。第二，該項(xiàng)準(zhǔn)則的制定是為了防止資產(chǎn)減值成為企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段，但是資產(chǎn)變現(xiàn)或者處置的時(shí)候同樣能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來金額的收益。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)處置長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，原有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期成本，這樣會(huì)大幅度增加當(dāng)期利潤(rùn)。該項(xiàng)規(guī)定固然能夠控制企業(yè)計(jì)提減值的隨意性，但是無法控制資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)為企業(yè)帶來的高額利潤(rùn)。鑫野股份2020年大量確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備287,703,936.00元，2020年通過處置無形資產(chǎn)，沖減成本增加當(dāng)期利潤(rùn)125,484,477.48元。第三，即便禁止了長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，但是仍然無法避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的濫用。鑫野股份2020年確認(rèn)大量計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1,140,429,047.71元，占當(dāng)期賬面余額的116.27%〔表4.13〕，導(dǎo)致后期確認(rèn)較低的固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)而增加了2020年的當(dāng)期利潤(rùn)。就以上問題，我們分別從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分析鑫野股份計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。1.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值從2020年初2,484,174,477.04元到2020年末忽然降低到980,844,281.57元，究其原因，主要是由于2020年鑫野股份對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提1,140,429,047.71元的減值準(zhǔn)備。鑫野股份2020年的財(cái)務(wù)報(bào)表中具體披露了1,140,429,047.71元資產(chǎn)減值準(zhǔn)的計(jì)提根據(jù)：鑫野股份根據(jù)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)歷史情況、有色金屬市場(chǎng)趨勢(shì)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的現(xiàn)在狀況和可回收性，對(duì)資產(chǎn)的將來現(xiàn)金流量進(jìn)項(xiàng)評(píng)估?？苫厥战痤~根據(jù)估計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算，減值測(cè)試結(jié)果表示清楚可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，因而將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至其可回收金額，差額部分計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由此看出鑫野股份對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)可回收金額進(jìn)行金額的計(jì)量，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并于當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出具體披露。2020年固然確認(rèn)的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備確認(rèn)金額異常，但其流程符合準(zhǔn)則的要求。2020年計(jì)提大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備降低了年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，導(dǎo)致2020年少計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。鑫野股份無形資產(chǎn)全部來自于土地使用權(quán)，表4.14顯示，2018年沒有對(duì)土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備；2020年突然計(jì)提減值準(zhǔn)備287,703,936.00元，理由是估計(jì)鑫野當(dāng)前占有的土地使用權(quán)估計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值，所以對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提27.77%減值準(zhǔn)備；2020年鑫野股份轉(zhuǎn)銷125,484,477.48元無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固然新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提后期不得轉(zhuǎn)回，但是鑫野股份通過處置無形資產(chǎn)，沖減資產(chǎn)成本，增加營(yíng)業(yè)外收入，影響當(dāng)期利潤(rùn)。由此可見，固然新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上遏制了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提的隨意性，但是并沒有完全消除利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑的現(xiàn)象。2.對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)的影響?！?〕對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的影響。能夠看出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備各年計(jì)提數(shù)變化比擬大，2018年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/非流動(dòng)資產(chǎn)的比例為1.25%,當(dāng)年沒有計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2020年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/非流動(dòng)資產(chǎn)高達(dá)56.13%,而無形資產(chǎn)也高達(dá)14.16%,兩項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備合計(jì)占非流動(dòng)資產(chǎn)的70.29%〔14.16%+56.13%〕，而2020年僅占非流動(dòng)資產(chǎn)的-4.81%〔-5.30%+0.49%〕，連續(xù)兩年數(shù)據(jù)的異常性，筆者對(duì)鑫野股份計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)真實(shí)性產(chǎn)生了質(zhì)疑。〔2〕對(duì)利潤(rùn)的影響。長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期盈利水平造成了很大的影響。2020年固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提減少了當(dāng)期利潤(rùn)的40.22%〔8.10%+32.12%〕〔表4.16〕；2020年由于土地使用權(quán)的處置，轉(zhuǎn)銷了2020年已經(jīng)計(jì)提的125,484,477.48元無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固然不是直接通過資產(chǎn)減值損失科目直接轉(zhuǎn)回，但是通過營(yíng)業(yè)外收入增加當(dāng)期利潤(rùn)的2.99%〔表4.16〕。2020年鑫野股份僅計(jì)提了11,594,583.72元〔表4.16〕固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響是0.28%〔表4.16〕，由于2020年鑫野大額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低，進(jìn)而通過2020年少計(jì)提折舊增加當(dāng)期利潤(rùn)。以上分析也對(duì)我們國(guó)家新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則〔長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提，后期不得轉(zhuǎn)回〕避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理提出了挑戰(zhàn)，這一規(guī)定有效的避免了企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性，但是并沒有完全的抑制盈余操作行為。3.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)問題。鑫野股份固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及辦公設(shè)備，而無形資產(chǎn)僅包含一項(xiàng)土地使用權(quán)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，期末確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前，應(yīng)該首先明確該相關(guān)資產(chǎn)能否存在減值跡象，假如不存在，則不必估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的可回收金額。對(duì)于減值跡象的判定主要是受內(nèi)部因素和外部因素的影響，內(nèi)部因素有：資產(chǎn)能否被閑置或者提早處置、資產(chǎn)陳舊或者實(shí)體被損壞、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益低于預(yù)期；外部因素有：經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)環(huán)境的變化導(dǎo)致市價(jià)大幅下跌。鑫野股份對(duì)其2020年計(jì)提1,140,429,047.71元〔表4.17〕固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的解釋是2018年以來，由于集團(tuán)大幅調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略，公司產(chǎn)品構(gòu)造將從微利虧損產(chǎn)品專項(xiàng)高端盈利產(chǎn)品，鑒于成本效益原則，集團(tuán)將停止使用部分與生產(chǎn)虧損產(chǎn)品有關(guān)的固定資產(chǎn)，集團(tuán)管理層以為，該閑置的固定資產(chǎn)將來經(jīng)濟(jì)利益流入具有很大的不確定性，2020年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失共計(jì)1,140,429,047.71元.由此看出鑫野股份2020年對(duì)固定資產(chǎn)減值跡象的判定是基于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略調(diào)整的因素，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但是在確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判定時(shí)很大的程度上該項(xiàng)資產(chǎn)減值的計(jì)提依靠于管理層的估計(jì)。表4.17中，鑫野股份2020年制定戰(zhàn)略調(diào)整，立即集中在2020年末大量計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而2020年僅僅計(jì)提11,594,583.72元，僅僅是2020年的10%〔11,594,583.72/1,140,429,047.71〕。由此能夠看出，固定資產(chǎn)進(jìn)行后期確認(rèn)時(shí)，由于一些內(nèi)部經(jīng)營(yíng)構(gòu)造的調(diào)整以及市場(chǎng)價(jià)格下跌等原因，可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)貶值，但是對(duì)其準(zhǔn)確確實(shí)認(rèn)是會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力所不能到達(dá)的，需要企業(yè)內(nèi)部多部門協(xié)助，甚至需要外部專業(yè)評(píng)估認(rèn)定人員介入。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)認(rèn)難度很大，并且確認(rèn)的時(shí)間往往滯后于信息披露的時(shí)間。新的準(zhǔn)則固然在固定資產(chǎn)減值跡象的判定以及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有著具體的指南，但是還是很難避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備平滑各期間的利潤(rùn)。4.長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量問題。企