發(fā)票知識講解課件

發(fā)票知識講解

Tel:一、發(fā)票種類1國家稅務局系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票主要適用于增值稅應稅項目實現(xiàn)收入時開具，包括銷售貨物，從事加工、修理修配勞務。容易令人誤解的相關業(yè)務：（1）銷售自來水、供熱、供氣等企業(yè)實現(xiàn)收入時亦應開具“國家稅務局”系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票；（2）專門從事快餐外賣的企業(yè)銷售快餐盒飯時，應開具國稅監(jiān)制的發(fā)票。如：麗華快餐公司。北京國稅監(jiān)制的主要發(fā)票種類如下：序號發(fā)票種類名稱版別發(fā)票種類簡稱按總局規(guī)定編制編制發(fā)票代碼1增值稅專用發(fā)票電腦版2北京市工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票十萬元工業(yè)企業(yè)專用1110004110113北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票（三聯(lián)）十萬元商業(yè)三聯(lián)1110004210114機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（六聯(lián)、電腦版）百萬元機動車銷售1110004219215北京市糧食銷售統(tǒng)一發(fā)票（六聯(lián)）十萬元糧食銷售1110004219316北京市工商企業(yè)出口專用發(fā)票不限額出口專用1110004219112地方稅務局監(jiān)制的發(fā)票主要適用于營業(yè)稅應稅項目實現(xiàn)收入時開具，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等、轉無形資產、銷售不動產。北京地稅局監(jiān)制的主要發(fā)票種類如下表：序號發(fā)票編碼票種名稱聯(lián)次發(fā)票尺寸(mm)11000《北京市出租汽車專用發(fā)票》（機打卷票）一聯(lián)44×133.3521001《北京市出租汽車專用發(fā)票》（刷卡卷票）一聯(lián)44×133.3531300《中國船級社檢驗業(yè)務專用發(fā)票》（非稅控機打折票）四聯(lián)241×15241400《國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票》（稅控機打折票）三聯(lián)240×152.451600《國際海運業(yè)運輸專用發(fā)票》（稅控機打折票）三聯(lián)240×152.461700《國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票》（稅控機打折票）三聯(lián)240×152.471800《鐵路客運餐車定額發(fā)票》1元一聯(lián)150×7081801《鐵路客運餐車定額發(fā)票》2元一聯(lián)150×7091802《鐵路客運餐車定額發(fā)票》5元一聯(lián)150×70101803《鐵路客運餐車定額發(fā)票》10元一聯(lián)150×70111804《鐵路客運餐車定額發(fā)票》50元一聯(lián)150×70121805《鐵路客運餐車定額發(fā)票》100元一聯(lián)150×70131900《稅務機關代開統(tǒng)一發(fā)票》（稅控機打折票）三聯(lián)210×140142001《北京市定額專用發(fā)票》1角一聯(lián)175×80152002《北京市定額專用發(fā)票》2角一聯(lián)175×80162003《北京市定額專用發(fā)票》5角一聯(lián)175×80172004《北京市定額專用發(fā)票》1元一聯(lián)175×80182005《北京市定額專用發(fā)票》2元一聯(lián)175×80192006《北京市定額專用發(fā)票》5元一聯(lián)175×80202007《北京市定額專用發(fā)票》10元一聯(lián)175×80312018《北京市停車收費定額專用發(fā)票》3元一聯(lián)150×80322019《北京市停車收費定額專用發(fā)票》5元一聯(lián)150×80332020《北京市停車收費定額專用發(fā)票》10元一聯(lián)150×80342021《國際航空旅客運輸專用發(fā)票》（稅控機打折票）二聯(lián)240×152.4352022《北京市停車收費定額專用發(fā)票》5角一聯(lián)150×80362023《北京市停車收費定額專用發(fā)票》2.5元一聯(lián)150×80372121《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（稅控機打折票）四聯(lián)241×177382120《公路、內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（代開）（稅控機打折票）四聯(lián)241×177392028《第29屆奧林匹克運動會組委會會暨第29屆奧林匹克運動會涉稅收入專用發(fā)票》（稅控機打折票）二聯(lián)196.75×101.6402029《保險中介服務統(tǒng)一發(fā)票》（稅控機打折票）四聯(lián)241×152.4412030《北京市醫(yī)療服務門診收費專用發(fā)票》（稅控機打折票）二聯(lián)196.75×101.6422031《北京市醫(yī)療服務收費專用發(fā)票》（稅控機打折票）二聯(lián)157×101.6432032《北京市醫(yī)療服務收費專用發(fā)票》（稅控機打卷票）二聯(lián)76×152.4442033《北京市門診掛號費專用發(fā)票》（五角）一聯(lián)120×70452034《北京市門診掛號費專用發(fā)票》（一元）一聯(lián)120×70462035《北京市門診掛號費專用發(fā)票》（三元）一聯(lián)120×70472036《北京市門診掛號費專用發(fā)票》（五元）一聯(lián)120×70482037《北京市門診掛號費專用發(fā)票》（壹拾元）一聯(lián)120×70492038《北京市門診診療費專用發(fā)票》（貳元五角）一聯(lián)120×70502039《北京市門診診療費專用發(fā)票》（叁元）一聯(lián)120×70512040《北京市門診診療費專用發(fā)票》（肆元）一聯(lián)120×70522041《北京市郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)專用發(fā)票》(稅控機打卷票）二聯(lián)76×152.4532042《北京市郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)專用發(fā)票》（稅控機打折票）二聯(lián)196.75×101.6582126《北京市奧運會、殘奧會門票銷售定額專用發(fā)票》壹拾元一聯(lián)175×80592127《北京市奧運會、殘奧會門票銷售定額專用發(fā)票》叁拾元一聯(lián)175×80602128《北京市奧運會、殘奧會門票銷售定額專用發(fā)票》伍拾元一聯(lián)175×80612129《北京市奧運會、殘奧會門票銷售定額專用發(fā)票》壹佰元一聯(lián)175×80另一個主要標識是：發(fā)票聯(lián)中“二、付款方收執(zhí)”字樣里的“二”字，組成該字的筆畫兩個橫是由大寫的英文字母“GS”組成，用印刷專業(yè)用的20倍以上的放大鏡可以清楚的看到；肉眼特征為：“二”字的筆畫呈發(fā)虛的感覺、而“付款方收執(zhí)”等字的筆畫系實的印刷字體。手寫國稅發(fā)票示例。注：該“二”字的防偽標識僅適用于北京國稅局監(jiān)制的發(fā)票，不適于北京增值稅金稅系統(tǒng)開具的專用發(fā)票及普通發(fā)票；亦不適用于外省市國稅局監(jiān)制的發(fā)票。（2）地稅監(jiān)制的發(fā)票主要是通過北京地稅局網(wǎng)站查詢，網(wǎng)址為：；或通過12366地稅咨詢熱線進行查詢。肉眼識別：地稅發(fā)票的“發(fā)票代碼”及“發(fā)票號碼”的阿拉伯數(shù)字印刷呈發(fā)虛的感覺，是由密集的規(guī)則點狀組成。見北京地稅服務業(yè)發(fā)票示例。北京自2003年1月1日起，已取消了手工填開式的地稅發(fā)票（手寫版《北京市出租汽車專用發(fā)票》自2004年7月1日起停止使用），現(xiàn)在的地稅發(fā)票，或者是機打發(fā)票，或者是定額發(fā)票（日期是手寫的），如企業(yè)取得了內容全部是手寫的地稅監(jiān)制的發(fā)票，一定為假發(fā)票。實務中企業(yè)為員工報銷的手寫移動電話充值卡收據(jù)（粉色的），該收據(jù)實為白條。（2）地稅系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票。主要是通過的撥打當?shù)氐?2366稅務熱線，或上當?shù)囟悇站值木W(wǎng)址進行查詢。有的發(fā)票自身亦帶有其他的防偽標識：如天津地稅的定額發(fā)票在發(fā)票聯(lián)上有一朵灰色的花，用當?shù)囟悇站殖鍪鄣姆纻巫R別卡查看，在不同的方向會看到該花朵里有“津”、“稅”的字樣顯示。上海的餐飲定額發(fā)票的防偽標識是一個大寫的“D”字母，用手指在上面摩擦一會，則該區(qū)域會變色。三、關于發(fā)票的其他知識1、《銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票》該《專用發(fā)票》適用于銀行接受收費單位委托辦理a、代收水、電、氣、暖和報刊等費用（國稅征收范圍）；b、代收通訊費、有線電視收視費、上網(wǎng)費和尋呼費等（地稅征收范圍）業(yè)務時開具?！秾Ｓ冒l(fā)票》為非稅控機打發(fā)票，《專用發(fā)票》由北京市地方稅務局統(tǒng)一印制和管理，各區(qū)、縣地方稅務局、各分局負責發(fā)售。各商業(yè)銀行分支機構目前正在使用的自印發(fā)票可使用到2008年5月31日。自2008年6月1日起全部使用《專用發(fā)票》郵政快遞業(yè)務、郵政寄包裹業(yè)務應使用帶有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章北京市地方稅務局監(jiān)制”字樣的正式發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定，發(fā)票的法定標志是發(fā)票監(jiān)制章，凡不帶有發(fā)票監(jiān)制章的票據(jù)一律不得作為發(fā)票使用，同時不得作為報銷憑證。4、國際航空貨運單及北京鐵路局的貨票及包裹票是否可以作為報銷憑據(jù)問題。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定，發(fā)票的法定標志是發(fā)票監(jiān)制章，凡不帶有發(fā)票監(jiān)制章的票據(jù)一律不得作為發(fā)票使用，同時不得作為報銷憑證。8、國內航班是否有相應發(fā)票對應，外航業(yè)務是否可以開具發(fā)票的問題。按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，國內航班的機票視同發(fā)票，可以作為報銷憑證；國內航空機票代理部門，在銷售外國航空公司的機票時，應按實際金額開具《國際航空旅客運輸專用發(fā)票》。購票單位或個人在報銷機票時，必須同時出具專用發(fā)票和機票，并按專用發(fā)票金額申請報銷。個人所得稅政策篇中華人民共和國個人所得稅法實施條例

1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發(fā)布根據(jù)2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂（1600元）根據(jù)2008年2月18日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂（2000元）《個人所得稅法實施條例》修改變化內容一、第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。（新增）”二、第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元。”三、第二十七條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！彼摹⒌诙藯l第四項修改為：“國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員?！蔽?、第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為2800元?！绷?、第四十條修改為：“稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)?！逼?、刪除第四十八條。為什么要規(guī)定所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額？專家認為，我國目前個人取得所得形式不斷變化，一些內容很難在稅法上一一列舉，為了適應新形勢的要求，特增加此條規(guī)定作為兜底性的條款。比如，用發(fā)放實物和有價證券來規(guī)避個稅一直是某些單位慣用的手段。新《實施條例》再次明確了納稅人取得的實物所得和有價證券應該繳個稅。單位發(fā)放的實物，如大到住房、電腦、汽車，小到月餅、飲料等，實際上，這些實物也屬于工資、薪金所得，也是需要按其價格繳納個稅的。另外，個人參加單位組織的免費旅游及個人認購股票等有價證券時，從其雇主處取得的折扣或補貼以及其他形式的經濟利益等，也應按工資、薪金所得計算繳個稅。把“其他形式的經濟利益”納入個人所得形式，我國在現(xiàn)行政策中就已經有了體現(xiàn)，如2007年2月8日，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2007]l3號）規(guī)定：除根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定外，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間的低價售房，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。新《實施條例》明確將“其他形式的經濟利益”納入個人所得形式，法律級次得到提升，這有利于稅務機關對形式各樣的所得征收個人所得稅，防止實際稅收征管上的漏洞，這具有很強的操作性和前瞻性。納稅義務人的判定兩個標準：住所：有住所或無住所居住滿一年

居住時間：在境內居住滿一年（不含臨時離境）各項個人所得的范圍

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（二）個體工商戶的生產、經營所得（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得（四）勞務報酬所得（五）稿酬所得：是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得（六）特許權使用費所得：是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得：提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產租賃所得：是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。（九）財產轉讓所得（十）偶然所得收入的確定（一）勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（三）特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。（四）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

自行申報情況納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形。免納個人所得稅項目一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；五、保險賠款；六、軍人的轉業(yè)費、復員費；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；八、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經國務院財政部門批準免稅的所得減征個人所得稅

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴重自然災害造成重大損失的；三、其他經國務院財政部門批準減稅的。個稅政策中要注意的一些問題個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的理解新《實施條例》與新修訂的《個人所得稅法》保持一致性，明確了將工資、薪金所得減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月，于2008年3月1日起施行。特別要注意的是《國家稅務總局關于個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[2008]20號）對個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準政策銜接問題作出具體規(guī)定。“自2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。這里強調的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當前我國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性有關，也符合工資、薪金所得應納的稅款按月計征的原則。2月份的工資、薪金延遲到3月份發(fā)放，可以適用每月2000元的減除費用標準。財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知

發(fā)文日期:2008-03-07發(fā)文字號:財稅[2008]8號

生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。

二、上述規(guī)定自發(fā)文之日起執(zhí)行。國家稅務總局關于個人取得房屋拍賣收入征收個人所得稅問題的批復國稅函[2007]1145號

《國家稅務總局關于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）和《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）規(guī)定精神，個人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入在計征個人所得稅時，其房屋原值應按照納稅人提供的合法、完整、準確的憑證予以扣除；不能提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，統(tǒng)一按轉讓收入全額的3%計算繳納個人所得稅。12萬未按期申報有何后果

一方面，根據(jù)《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內（即納稅年度終了后3個月內）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。另一方面，按照《稅收征管法》第六十四條第二款的規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款國家稅務總局關于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知國稅發(fā)[2007]118號

中央企業(yè)負責人薪酬由基薪、績效薪金和任期獎勵構成，其中基薪和績效薪金的60%在當年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎勵于任期結束后發(fā)放關于雇員取得非上市公司股票期權所得個人所得稅問題參照國稅函[2007]1030號雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。雇員以非上市股票期權形式取得所得的納稅義務發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可按公司上一年度經中介機構審計的會計報告中每股凈資產數(shù)額來確定。財政部、國家稅務總局關于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復財稅[2007]102號

不競爭款項是指資產購買方企業(yè)與資產出售方企業(yè)自然人股東之間在資產購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內，承諾不從事有市場競爭的相關業(yè)務，并負有相關技術資料的保密義務，資產購買方企業(yè)則在約定期限內，按一定方式向資產出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項有關規(guī)定，鑒于資產購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產購買方企業(yè)在向資產出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。財政部、國家稅務總局關于個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題的通知財稅[2007]34號發(fā)文日期:2007-02-27

一、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應金額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個人所得稅。二、稅務機關或其指定的有獎發(fā)票兌獎機構，是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務人

財政部、國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知

發(fā)文日期:2007-02-08發(fā)文字號:財稅[2007]13號

一、根據(jù)住房制度改革政策的有關規(guī)定，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分（是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額），屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。三、對職工取得的上述應稅所得，比照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還?？缒甓热〉米赓U收入怎樣申報個稅？問：對于跨年度取得財產租賃所得是否全部自行申報個人所得收入？答：《國家稅務總局關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》（國稅函[2006]1200號）第一條第二款規(guī)定：“對于納稅人一次取得跨年度財產租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得?！逼髽I(yè)為員工支付的保險如何繳納個稅（三個文件）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。國家稅務總局《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1999]615號）規(guī)定，對單位用工效掛鉤結余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老金的，對在職職工取得的該筆所得，應全額計入發(fā)放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]094號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。從上述三個文件可以看出，除單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費外，單位為職工購買的其他保險費用，一律要按“工資、薪金所得”繳納個稅。單位給員工配發(fā)制服是否需要扣繳個稅？根據(jù)稅法規(guī)定，個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，無論表現(xiàn)為實物還是有價證券，都應該并入當月工資薪金繳納個人所得稅，并由發(fā)放實物的公司代扣代繳。配發(fā)給公司普通員工的制服，員工只擁有制服的使用權，離職前必須歸還；而配發(fā)給經理及以上級別員工的制服，員工離職后不需要歸還。前一種情況，公司只是提供了制服給員工使用，因此不需代扣代繳個人所得稅。而后一種情況屬于一種實物獎勵。按稅法規(guī)定，該公司必須就發(fā)放的工作制服代扣代繳個人所得稅。國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層管理職務無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復國稅函[2007]946號國家稅務總局關于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知國稅發(fā)[2007]38號本通知自5月1日起執(zhí)行。注：《國家稅務總局關于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[1997]154號）同時廢止國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復國稅函[2006]866號即按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，自行申報。國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復國稅函[2006]865號即應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳個人所得稅籌劃篇不同應稅項目的籌劃

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第39條，納稅人兼有個人所得稅法規(guī)定征稅范圍中兩項或兩項以上所得的，按項分別計算納稅；納稅人應根據(jù)自己的實際情況，將可以分開的各項所得應盡量分開計算，以便各部分收入適用較低稅率，從而達到總體稅負降低的目的。捐款獻愛心如何籌劃個稅

個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應納稅所得額30%以內的捐贈額，可以沖抵其應納稅所得額。社會團體包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學藝術基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國法律援助基金會、中國癌癥研究基金會、中國人口福利基金會，以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。假定王先生2008年1月份取得勞務報酬收入64000元，假設他不對外捐贈，其應納稅所得額=64000×（1-20%）=51200元則王先生當月應納個人所得稅=64000×（1-20%）×40%-7000=13480元；如果王先生通過中國青少年發(fā)展基金會對外捐贈1201元，由于其捐贈支出允許稅前全額扣除，其應納稅所得額=64000×（1-20%）-1201=49999元，則王先生當月應納個人所得稅=[64000×（1-20%）-1201]×30%-2000=12999.7元，比籌劃前節(jié)稅480.3（13480-12999.7）元?；I劃方法：對單一所得可根據(jù)捐贈限額的多少，分次安排捐贈數(shù)額。用哪筆收入來捐贈能節(jié)稅

例：假設王某2006年1月取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得8000元，特許權使用費所得10000元，稿酬所得4000元，他準備向希望工程捐贈4500元。如果4500元全部用特許權使用費捐贈，則其納稅情況如下：特許權使用費應納所得稅稅額＝[（10000－10000×20%）×（1－30%）]×20%＝1120（元）；工資薪金應納所得稅額＝（8000－1600）×20%－375＝905（元）；稿酬應納所得稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元），合計應納稅額＝1120+905+448＝2473（元）。同樣，如果4500元全部用工資薪金捐贈，則只能享受1920元的稅前扣除，合計應納稅額2569元；如果4500元全部用稿酬捐贈，則只能享受960元的稅前扣除，合計應納稅額2818.6元。如果進行籌劃，根據(jù)各項應稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法規(guī)定，特許權使用費所得扣除限額＝（10000－10000×20%）×30%＝2400（元），特許權所得應納稅額＝（10000－10000×20%－2400）×20%＝1120（元）；工資薪金所得扣除限額＝（8000－1600）×30%＝1920（元），工資薪金所得應納稅額＝（8000－1600－1920）×20%－375＝521（元）；稿酬所得扣除限額＝（4000－800）×30%＝960（元），稿酬所得應納稅額＝（4000－800－180）×20%×（1－30%）＝422.8（元）（扣除額180=4500－2400－1920），合計應納稅額＝1120+521+422.8＝2063.8（元），分別比全部用特許權使用費捐贈、工資薪金捐贈、稿酬捐贈少納稅409.2元、505.2元、754.8元。住房轉讓的個人所得稅籌劃

籌劃第一招：利用時間差異，及時換購新住房按照《財政部、國家稅務總局、建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278號）的規(guī)定，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個人所得稅，先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購房的金額與原住房銷售額的關系，全部或部分退還納稅保證金，對個人轉讓自用5年以上，并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅?；I劃第二招：盡可能扣除合理費用按國稅發(fā)[2005]156號文件規(guī)定，個人轉讓住房繳納個人所得稅按“轉讓收入一房屋原值一轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用”的20%征收。為此，在確認轉讓收入和房屋原值基礎上要注意兩方面的問題：一是納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金可扣除；二是從2006年8月1日起，納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用可扣除。籌劃時務必注意，有關合理費用的扣除是有嚴格限定條件的。一是住房裝修費用扣除須經審核且限定比例。國稅發(fā)[2006]108號文規(guī)定，納稅人所提供實際支付裝修費用發(fā)票必須是稅務統(tǒng)一發(fā)票，并且發(fā)票上所列付款人姓名與轉讓房屋產權人要一致，經稅務機關審核，其轉讓的住房在轉讓前實際發(fā)生的裝修費用，才可在以下規(guī)定比例內扣除：即已購公有住房、經濟適用房，最高扣除限額為房屋原值的15%；商品房及其他住房，最高扣除限額為房屋原值的10%.同時，納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復扣除裝修費用。二是按揭利息扣除須提供有效證明。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，需要憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。三是扣除手續(xù)費、公證費等費用要屬實。納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，要憑有關部門出具的有效證明據(jù)實扣除籌劃第三招：適時選擇核定征稅特殊政策規(guī)定國稅發(fā)[2006]108號文件規(guī)定，納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%-3%的幅度內確定。例1：李先生近日以40萬元的價格將一套100平方米的舊房出售，該套住房購進時間為2003年，購進時原價為20萬元，按規(guī)定應繳納納稅保證金：（40-20）×20%=4（萬元）。李先生有三種購房方案：一是出售住房后1年內重新購房，所購房金額仍是40萬元或超出，二是1年內重新購房，所購房金額假設為35萬元，三是出售住房后1年內未重新購房。方案一：根據(jù)稅法規(guī)定，出售住房后1年內重新購房，所購房金額仍是40萬元或超出，李先生就不用繳納個人所得稅，所繳4萬元的納稅保證金全額退還。方案二：1年內重新購房，所購房金額為35萬元。則李先生可以免征個人所得稅額=35／40×4=3.5（萬元），繳納個人所得稅=4-3.5=0.5（萬元）。方案三：出售住房后1年內未重新購房，按規(guī)定所繳納的4萬元納稅保證金，將全部作為個人所得稅繳入國庫。比較上述三種方案，不同的換購方式卻產生了三種完全不同的節(jié)稅效果，三者之間相差可達4萬元之多。要節(jié)稅先分配股利

在條件允許的情況下，如果在個人轉讓股權前，能夠盡可能讓企業(yè)多分配現(xiàn)金股利，那么，就能大幅度降低個人所得稅總負擔。案例2007年6月1日，大林公司將其持有的三葉公司60%的股權轉讓給興發(fā)公司，取得收入600萬元，該項股權的計稅成本為350萬元。股權轉讓時，三葉公司的所有者權益為1000萬元，其中，稅后留存收益700萬元。大林公司和三葉公司企業(yè)所得稅適用稅率均為33%.《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)股權投資轉讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》規(guī)定：企業(yè)在一般的股權買賣（不包括企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)）中，股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。大林公司股權投資轉讓所得應繳企業(yè)所得稅為：（600-350）*33%=82.5萬元大林公司在轉讓該股權之前，可以要求三葉公司進行一次利潤分配。相關文件規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。為了不影響三葉公司的正常生產經營，三葉公司在進行利潤分配時，可只做應付股利處理，暫不實際支付現(xiàn)金股利，大林公司作應收股利處理。假設三葉公司在2007年3月分配股利500萬元，那么，大林公司應記應收股利和投資收益300萬元（500？0%），因為大林公司與三葉公司企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，所以該投資收益不需要補稅。當大林公司轉讓該股權投資時，三葉公司的所有者權益變?yōu)?00萬元（1000-500），因此股權轉讓價可確定為300萬元。另外，大林公司再將應收股利300萬元轉讓給興發(fā)公司?；I劃后，大林公司總收益仍為600萬元（300＋300），但其中300萬元由轉讓收益轉化為持有收益?；I劃后，大林公司對該項股權的轉讓所得為：300-350=-50萬元，因此可節(jié)約企業(yè)所得稅82.5萬元。案例2008年2月，李某將其持有的某公司股權轉讓給孫某，取得收入200萬元，該股權的計稅成本為100萬元，假設轉讓股權不涉及其他稅費。2008年3月，公司分配現(xiàn)金股利，孫某取得股利收入10萬元。1、李某應繳納財產轉讓所得個人所得稅為：（200－100）*20%=20（萬元）2、孫某應繳納利息股息紅利所得個人所得稅為：10*20%=2（萬元）籌劃方案股權的價值一般是由企業(yè)的所有者權益和企業(yè)資產的潛在增值（或減值），以及企業(yè)的未來盈利能力所決定。企業(yè)分配現(xiàn)金股利，會減少企業(yè)的所有者權益，從而減少股權的價值。李某可以將轉讓股權的時間推遲到公司分配現(xiàn)金股利之后（即現(xiàn)金股利歸李某所有），然后將股權以190萬元的價格轉讓給孫某。按此方案實施后的個人所得稅負擔為：1、李某應繳納利息股息紅利所得個人所得稅為：10*20%=2（萬元）2、李某應繳納財產轉讓所得個人所得稅：（190－100）*20%=18（萬元）3、孫某不需要繳納個人所得稅?；I劃后，在李某總收入不變的情況下，個人所得稅總負擔減少了2萬元[（20+2）－（18+2）].

工資均量發(fā)放的籌劃

由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。一般來說，這種分攤可以從以下幾個方面進行：（1）獎金的分攤籌劃。（2）工資的分攤籌劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經營績效進行的，因而在某些經營變化較大的企業(yè)里，職工的工資發(fā)放會不均勻。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調，將工資的發(fā)放相對平均化，則問題就可以解決了。（3）利用其他政策的籌劃。1）特殊行業(yè)的納稅政策。為了照顧某些受季節(jié)或產量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算、分月預繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化，相應減少應繳稅額。2）實行年薪制的納稅政策。對于實行年薪制的企業(yè)經營者取得的工資、薪金所得應繳納的個人所得稅，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項政策。個稅起征點提高教你巧妙節(jié)稅

1、避免進入高檔稅率區(qū)比如：某企業(yè)高管張先生年薪36萬元，企業(yè)采用以下三種方式發(fā)放收入，每種發(fā)放方式的納稅額度都不一樣。第一種發(fā)放方式：按月平均發(fā)放，每月發(fā)三萬元。張先生全年的應繳個稅67500元，全年稅后收入為292500元。第二種發(fā)放方式：1至11月每月發(fā)1萬元，剩余25萬元12月發(fā)放。張先生1至11月的應繳個稅13475元，12月應繳個稅96225元，全年稅后收入為250300元。第三種發(fā)放方式：1至12月每月發(fā)1萬元，剩余24萬元作為年終獎發(fā)放。張先生1至12月應繳個稅14700元，年終獎應繳個人所得稅47625元，全年稅后收入為297675元。顯而易見，第三種發(fā)放方式最節(jié)稅，因為它成功避免了部分應稅所得進入高檔稅率區(qū)，全部所得都是適用20%的稅率。2、分解勞務報酬比如：劉先生受托為某大學研究生作專題講學，講學酬金為6.5萬元，食宿、往返交通費自理。若該講學在一個月內完成，劉先生6.5萬元勞務報酬所得應繳1.38萬元個人所得稅，稅后收入為5.12萬元。如果劉先生與校方達成如下協(xié)議：講學時間安排在四個月里，每月往返交通費食宿費每次5000元由校方支付，然后從劉先生的勞務報酬里扣除。按此協(xié)議，劉先生實際獲得勞務報酬為4.5萬元，應繳個稅7200元，則劉先生稅后實際收入為5.78萬元。經過納稅籌劃以后，在校方沒有增加支出的情況下，劉先生因節(jié)稅增加收入6600元。(此方法有風險）福利費的籌劃

一般的做法就是和單位商量，讓其提供盡可能多的設備或服務而相應地降低薪酬。這樣就將費用轉移給予單位，自己基本上不負擔費用，使自己的名義薪酬所得降低，從而降低稅負。可以考慮由單位負擔的費用和服務有：交通費、住宿費、用餐費、醫(yī)療福利、其他一些特殊工種專用的辦公設備等等。由此企業(yè)的實際支出沒有變多，甚至還可能有所減少。因為：對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食、辦公設備等問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理省去不少，定額報銷交通、醫(yī)療等費用而相應減少原薪酬，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。而且費用的分散使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。一次性年終獎的籌劃每年一季度都有很多企業(yè)發(fā)放年終獎，但卻遭遇一個現(xiàn)象：在每一個稅率進級階段，都會出現(xiàn)一段“獎金多、收入少”的現(xiàn)象，被業(yè)內稱為“1元稅差”。細心的財務人員可能會發(fā)現(xiàn)，每一個個人所得稅的稅率進級階段都會遇到“獎金越多的人，稅后收入可能越少”的奇怪現(xiàn)象。如某單位甲職工全年一次性獎金24000元，按個人所得稅規(guī)定，應納稅2375元；如他的全年一次性獎金為24001元，應納稅則為3475.15元。這說明，甲職工稅前獎金僅增加1元，但稅后收入?yún)s減少了1099.15元。按這種計算方式，年終獎越高，這種稅差越突出。如領130萬元年終獎的人，可能要比領取120萬元年終獎的人多納10萬元稅。計稅新政導致稅差國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定個人全年一次性獎金計稅方式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。而適用稅率和速算扣除數(shù)，用全年一次性獎金除以12個月后的商數(shù)來確定。

在9號文中，存在9個無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎為6100元時，相應的個稅為585元，稅后收入為5515元，而年終獎為6000元時，相應的個稅為300元，稅后收入為5700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應點，如四個常見的無效區(qū)間（6001——6305），（24001——25294），（60001——63437）和（240001——254666）。籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元或240000元等。

股東借款的納稅風險及應對針對一些個人投資者通過從所投資企業(yè)借款長期不還、套取現(xiàn)金不分配從而達到避稅目的?！敦斦繃叶悇湛偩株P于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）明確規(guī)定納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。執(zhí)行該文件時必須把握以下幾點：一是上述“該納稅年度終了”是以每年的12月31日為限，納稅人即便是12月30日借款，在12月31日未歸還，也應計算繳納個人所得稅；二是現(xiàn)行政策未規(guī)定退稅，對納稅人征稅后，即使逾期歸還借款，所征稅款也不予退還；三是此項政策主要規(guī)范個人投資者，企業(yè)營銷、業(yè)務人員出差等借款問題不包括在內。國稅函〔2005〕364號《國家稅務總局關于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復》規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務機關根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。按照新的文件規(guī)定，如果某企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到甲、乙等股東個人名下，雖然稅法還是認定其實質為企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，但不是就車價的全額繳稅，而是允許合理減除部分所得，且減除數(shù)額要根據(jù)車輛的實際使用情況確定。如果車輛大部分用于企業(yè)使用，則可以減除較大比例的數(shù)額；如果車輛較大部分用于個人使用，則允許減除的數(shù)額較小。假如主管稅務部門確定可以減除的比例為50％，則股東可以少繳個人所得稅（擬分配稅后利潤

×50％×20％）。雖然稅法同時規(guī)定上述企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，但企業(yè)通過這種方式還是可以在會計賬務處理上，抵消企業(yè)的未分配利潤，達到同樣的實際分配效果。

合理劃分工資薪金與勞務報酬的籌劃工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實行加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際是相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質不同而適用的稅率也是不一樣的。在應納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節(jié)稅。例如，某注冊會計師與某會計師事務所存在著固定的雇傭關系，其今年10月份收入62,500元。按規(guī)定其應納稅所得額=62500—2000=60500元應納所得稅額=60500×35%—6,375=14800元如果該注冊會計師與會計師事務所不存在穩(wěn)定的雇傭關系或采取某些可能的措施，使得與會計師事務所沒有穩(wěn)定的雇傭關系，其所得就應按勞務報酬所得來納稅。具體為應納稅所得額=62500×（1—20%）=50000元應納所得稅額=50000×30%—20，000=13000元因此他可以節(jié)稅1800元（14800元—13000元）