第八章 資產(chǎn)清查

第八章財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理目錄第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)核對(duì)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的含義

（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是根據(jù)有關(guān)賬簿記錄，通過(guò)對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的實(shí)地盤點(diǎn)和各類債權(quán)債務(wù)的查核，查明其實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。

（一）導(dǎo)致賬實(shí)不符的原因：

收發(fā)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)時(shí)計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)保管過(guò)程中的自然損溢沒(méi)有填制憑證就登記入賬憑證和賬簿的記錄出錯(cuò)保管不善或失職，造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺非法行為：營(yíng)私舞弊、貪污盜竊造成財(cái)產(chǎn)損失自然災(zāi)害未達(dá)事項(xiàng)：形成雙方記錄不一致二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1、促使賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠（最基本目標(biāo)）2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整3、保障財(cái)產(chǎn)物資的有效性（不足及時(shí)補(bǔ)，多余及時(shí)處理）4、促使企業(yè)建立和健全規(guī)章制度，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律

三、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍全部清查局部清查按清查時(shí)間定期清查不定期清查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法一、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的盤存制度(日常記錄)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度是確定財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存額的制度。主要有兩種：永續(xù)盤存制度和實(shí)地盤存制度。

(一)實(shí)地盤存制（定期盤存制度）實(shí)地盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒推算出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的一種盤存制度。本期減少額=期初余額+本期增加額-期末盤點(diǎn)數(shù)

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

(一)實(shí)地盤存制（定期盤存制度）優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了賬簿的登記工作，核算工作比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對(duì)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，手續(xù)不太嚴(yán)密；倒推算出本期減少數(shù)容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理中的問(wèn)題。如：浪費(fèi)、舞弊、挪用、盜竊等。一般適用于價(jià)值低、損耗大、大堆存放的材料物資。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(二)永續(xù)盤存制（賬面盤存制）永續(xù)盤存制是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中既要記增加數(shù)，又要記減少數(shù)，以便隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：核算手續(xù)嚴(yán)密，能隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對(duì)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，保證其安全完整有重要作用。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是：要逐日逐筆登記賬簿，會(huì)計(jì)日常核算的工作量較大。這種盤存制度在各企業(yè)單位被廣泛采用。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(二)永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

采用永續(xù)盤存制度要定期或不定期的對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn)，其目的是確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，并以賬簿記錄為依據(jù)，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈或盤虧，再調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。

三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作1.組織準(zhǔn)備2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組建清查小組提出處理意見(jiàn)制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財(cái)會(huì)部門倉(cāng)儲(chǔ)部門卡片賬清查量具、計(jì)算工具、記錄表格等清查人員二、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（一）準(zhǔn)備階段

1.組織準(zhǔn)備：成立清查小組清查小組清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組和清查人員組成，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理工作。

2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備(1)賬簿準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)人員將所有的業(yè)務(wù)要全部登記入賬，結(jié)出余額，認(rèn)真核對(duì)賬目，作到計(jì)算正確，內(nèi)容完整，賬證、賬賬相符。（2）實(shí)物準(zhǔn)備清查前，保管人員要整理好財(cái)產(chǎn)物資，有明細(xì)賬的要結(jié)出余額。（3）工具準(zhǔn)備清查人員準(zhǔn)備好清查需要的各種工具、表格等。（二）實(shí)施階段：具體清查工作（三）分析處理階段三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法

1.基本概念●將實(shí)物財(cái)產(chǎn)賬戶的余額與實(shí)物財(cái)產(chǎn)核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的方法。2.清查方法企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)實(shí)際結(jié)存數(shù)3.實(shí)物財(cái)產(chǎn)數(shù)量清查的確定方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法

通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量?jī)x器具體確定實(shí)存數(shù)量的方法，其適用范圍較廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的清查一般都可以采用這種方法，但工作量較大?！艏夹g(shù)推算法

通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的方法。對(duì)于大量成堆存放，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，一般采用此種方法。如：煤炭、沙石等大宗物資的清查?！敉庹{(diào)核對(duì)法指對(duì)委托加工、保管的物資，可以采用去函、去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)核對(duì)的方法進(jìn)行清查。

實(shí)際結(jié)存數(shù)4.清查手續(xù)（1）盤點(diǎn)人員和實(shí)物的保管人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)填制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員簽章?！氨P存單”是記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明，也是反映財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)的原始憑證。（2）為了查明盤點(diǎn)結(jié)果與賬面余額是否一致，確定盤盈或盤虧，還需根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄，填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。盤存單單位名稱：盤點(diǎn)時(shí)間：編號(hào)：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：序號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位實(shí)存數(shù)量單價(jià)金額備注清查的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)存數(shù)量★盤存單的參考格式(清查人員用)便于與財(cái)產(chǎn)的賬戶余額核對(duì)盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：盤點(diǎn)過(guò)程中填寫根據(jù)所清查的財(cái)產(chǎn)填列賬存實(shí)存對(duì)比表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實(shí)存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量★賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。賬實(shí)相符的不再填表?！镔~存實(shí)存對(duì)比表的參考格式（會(huì)計(jì)人員用）根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實(shí)存對(duì)比結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)束后填寫根據(jù)存在問(wèn)題的財(cái)產(chǎn)填列提出處理意見(jiàn)三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查制度1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查(概念)

●庫(kù)存現(xiàn)金的清查是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)。

核對(duì)賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬企業(yè)三、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查制度

1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查（方法：實(shí)地盤存法）（1）清查前出納員應(yīng)先將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；（2）清查時(shí)出納員必須在場(chǎng)，配合清查人員逐一清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，與結(jié)計(jì)出的現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，賬實(shí)是否相符。此外，還應(yīng)查找有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定的現(xiàn)象，如以“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)限額、坐支現(xiàn)金等。（3）清查后根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，清查人員和出納人員共同簽名蓋章，作為調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。

庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單單位名稱：年月日實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對(duì)比備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人簽章出納員簽章盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)“現(xiàn)金日記賬”的余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額2.銀行存款的清查（1）概念：銀行存款的清查是采取與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)核對(duì)往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目會(huì)不一致，主要原因是：一是雙方或一方記賬有誤，二是未達(dá)賬項(xiàng)的存在。（4）“未達(dá)賬項(xiàng)”

企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對(duì)賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))未達(dá)賬項(xiàng)主要有四種情況：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)先根據(jù)核對(duì)后查出的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“未達(dá)賬項(xiàng)登記表”，由清查人員和出納人員共同簽名蓋章，然后由出納人員根據(jù)“未達(dá)賬項(xiàng)登記表”，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以檢查雙方賬面是否有錯(cuò)，并查明企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額。（3）清查手續(xù)：存在“未達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（2）清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)銀行對(duì)賬單余額銀行存款日記賬賬面余額★“吸收存款”賬戶記錄核對(duì)2010年1月末企業(yè)銀行存款日記賬月末余額為10000元，銀行對(duì)賬單余額為16000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）銀行帶企業(yè)支付水電費(fèi)1000元，而企業(yè)未收到付款通知；（2）企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票6000元，已登記入賬，但持票人未到銀行取現(xiàn)金；（3）銀行代企業(yè)收回貨款2000元并登記入賬，但企業(yè)未收到收款通知；（4）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)1000元，已登記入賬，而銀行尚未入賬。企業(yè)銀行調(diào)節(jié)前余額：10000調(diào)節(jié)前余額:16000加：銀行已收企業(yè)未收2000加：企業(yè)已收銀行未收1000減：銀行已付企業(yè)未付1000減：企業(yè)已付銀行未付6000調(diào)節(jié)后余額:11000調(diào)節(jié)后余額：11000銀行余額調(diào)節(jié)表單位：元企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)債務(wù)人對(duì)方賬面數(shù)客戶等（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等。往來(lái)款項(xiàng)的清查與銀行存款一樣，也是采用與對(duì)方核對(duì)賬目的方法。一般采取“詢證法”，即與對(duì)方核對(duì)賬面的方法。法。

四、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法（1）將本單位的往來(lái)賬記錄核對(duì)準(zhǔn)確無(wú)誤；（2）向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對(duì)賬單，通過(guò)電函、信函等方式，請(qǐng)求對(duì)方單位核對(duì)。如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章退回。如數(shù)字不符，應(yīng)在回單上注明，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)債權(quán)、債務(wù)人對(duì)方賬面數(shù)客戶等往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單

（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法（3）收到回單后，應(yīng)填制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”，該表由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章，注明核對(duì)相符與不相符的款項(xiàng)，對(duì)不相符的款項(xiàng)按照未達(dá)賬項(xiàng)、有爭(zhēng)議賬項(xiàng)、無(wú)法收回賬項(xiàng)等情況進(jìn)行歸類合并，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的一般處理程序

1、財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)結(jié)果：盤盈、盤虧、不盈不虧2、處理程序?qū)徟埃鶕?jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，編制記賬憑證調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符；審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見(jiàn)，對(duì)盤盈或盤虧的差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整相應(yīng)的賬戶記錄，完成本次財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)物資管理制度，特別是崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度．

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬戶設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，屬于暫記賬戶，用來(lái)核算財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧及其處理情況。下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)如下：

待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)

待轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)

待轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)期末余額：０期末余額:0

１.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理①盤盈現(xiàn)金批準(zhǔn)前，調(diào)整賬借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理１.現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理②盤虧現(xiàn)金處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

１.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理例1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款20元。借：現(xiàn)金20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益---待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20經(jīng)核查未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20貸：營(yíng)業(yè)外收入20

（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理２.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。（1）發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費(fèi)用；盤虧時(shí)，定額內(nèi)合理?yè)p耗，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款；自然災(zāi)害引起的盤虧扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營(yíng)業(yè)外支出；無(wú)法查出原因的盤虧，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用．

例2：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料４噸，每噸單價(jià)1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000（查不出原因）貸：管理費(fèi)用4000例3：財(cái)產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價(jià)30元審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200貸：原材料——乙材料1200上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)作如下分錄：

借：管理費(fèi)用150營(yíng)業(yè)外支出750其他應(yīng)收款300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1200

３.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（1）盤盈：（作為前期差錯(cuò)處理）

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

３.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

A、盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)