第7章(1)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)

第七章營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第1節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第2節(jié)營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第3節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)；2.理解營(yíng)業(yè)稅與增值稅會(huì)計(jì)處理的不同；3.了解營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。－－－營(yíng)業(yè)稅從2012年1月1日起，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并自上海市分批擴(kuò)大試點(diǎn)范圍至北京市等8個(gè)省(直轄市)－－－營(yíng)改增一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)。(一)“境內(nèi)”的含義(二)“應(yīng)稅行為”的含義(三)與增值稅征稅范圍的劃分(一)“境內(nèi)”的含義強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生的。l.提供或接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位和個(gè)人在境內(nèi)。2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)。3.所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。4.所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

(二)“應(yīng)稅行為”的含義營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指:有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送給個(gè)人(2)自己新建建筑物所發(fā)生自建建筑物銷售行為(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三)與增值稅征稅范圍的劃分對(duì)貨物銷售及工業(yè)性加工、修理修配行為征收增值稅.對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)行為征收營(yíng)業(yè)稅l.混合銷售行為的劃分2.兼營(yíng)行為的劃分l.混合銷售行為的劃分(1)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額．其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷售額繳納增值稅；未分別核算的．由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。2.兼營(yíng)行為的劃分(1)對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分分別核算、分別申報(bào)納稅(2)納稅人有兼營(yíng)行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定(一)納稅人的基本規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的．承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人：否則以承包人為納稅人。單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定(二)扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為于扣繳義務(wù)人。三、稅目、稅率的基本規(guī)定(一)稅目：（現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目有9個(gè)）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。(二)稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)：3％金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)：5％娛樂業(yè)：5％－20％納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目；未分別核算的，從高適用稅率。四、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品；（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

四、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

四、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的：1．近期、同類、均價(jià)2．近期、類似、平均價(jià)格核定。3．組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率)五、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間：為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。五、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

五、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定

(二)納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。五、申報(bào)與繳納的基本規(guī)定(三)納稅期限的基本規(guī)定納稅人的納稅期限（與增值稅）扣繳義務(wù)人的納稅期限：為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款六、稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定（一）起征點(diǎn)：（適用范圍限于個(gè)人。）1.按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000-20000元；2.按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元（二）減免稅：（見教材）

第7章營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.一般：全額計(jì)稅所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。3.代開發(fā)票業(yè)務(wù)：全額計(jì)稅代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。4.境外轉(zhuǎn)運(yùn)業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅5.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅例題某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2010年9月取得營(yíng)運(yùn)收入380萬元，其中承接一項(xiàng)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，全程運(yùn)費(fèi)收入80萬元，支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝380－30＝350萬元期租業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝20萬元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（350＋20）×3%＝11.1（萬元）1.鐵路運(yùn)輸業(yè)：不包括城市地鐵運(yùn)輸；不包括鐵道部門所屬的業(yè)務(wù)的活動(dòng)。2.公路運(yùn)輸業(yè)：不包括城市內(nèi)公共交通。3.管道運(yùn)輸業(yè)：不包括管道的維護(hù)。4.水上運(yùn)輸業(yè)：程租、期租－交通運(yùn)輸業(yè)。光租－服務(wù)業(yè)5.航空運(yùn)輸業(yè)：濕租－交通運(yùn)輸業(yè)7.交通運(yùn)輸輔助業(yè)：公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏浚活動(dòng)－建筑業(yè)。自開票的物流勞務(wù)：提供運(yùn)輸勞務(wù)－交通運(yùn)輸業(yè)；提供其他勞務(wù)－服務(wù)業(yè)。未按規(guī)定分別核算一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。一、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算例題·單選題依據(jù)有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（）。A.公路管理和養(yǎng)護(hù)活動(dòng)應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅B.自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按交通運(yùn)輸業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅C.代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額D.自開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額D二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在中國(guó)境外提供建筑勞務(wù)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2.納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)納稅處理（1）自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；（2）納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅；（3）納稅人將自建房屋對(duì)外贈(zèng)送，視同銷售二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額：子目計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括從事建筑勞務(wù)不含裝飾勞務(wù)包括：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。其中：

（1）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

（2）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。建設(shè)方提供設(shè)備價(jià)款子目計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括2.

建筑勞務(wù)的分包總承包額扣除分包額

3.

安裝工程安裝勞務(wù)收入設(shè)備價(jià)款4.

裝飾勞務(wù)提供裝飾勞務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等）原料、主料的價(jià)款例題甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤(rùn)率10%。商品房按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬元）商品房按銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）例題某房地產(chǎn)開發(fā)公司將委托某施工企業(yè)建造的一棟房屋無償捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)氐囊凰W(xué)，該房屋的委托開發(fā)成本為500萬元。（成本利潤(rùn)率為20%）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×（1+20%）÷（1-5%）×5%=31.58（萬元）二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與增值稅關(guān)系：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷售額50萬元，安裝費(fèi)20萬元。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為30萬元，且對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。例題7－5：（1）知識(shí)點(diǎn)：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，因此，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)為：4000+1800＝5800（萬元）課本例題解析例題7－5：（2）知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝總承包額扣除分包額計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)為：2600－600＝2000（萬元）課本例題解析例題7－6：（1）知識(shí)點(diǎn)：銷售裝飾材料應(yīng)納增值稅；提供建筑勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅例題7－6：（2）知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等。不包括原料、主料的價(jià)款三、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算征稅范圍包括：金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)1.金融業(yè)包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。2.保險(xiǎn)業(yè)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款收入不征收營(yíng)業(yè)稅。（一）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.全額計(jì)稅：（1）一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù);以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。（2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù):手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用、加價(jià)等，從中不得作任何扣除。（一）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算2.余額計(jì)稅：（1）融資租賃：以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。注：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。具體公式見：P209頁(yè)（一）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算2.余額計(jì)稅：（2）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出原價(jià)減去買入原價(jià)后的差額按股票、債券、外匯、其他四大類。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。例題某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購(gòu)買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。賣出凈價(jià)：688.9萬元賣出原價(jià)：690萬元轉(zhuǎn)讓價(jià)差＝690－（564－0.7）＝126.7（萬元）計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝126.7－55＝71.7（萬元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝71.7×5%＝3.59（萬元）購(gòu)入價(jià)：564萬元購(gòu)入原價(jià)：563.3萬元（一）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的其他規(guī)定：（P205頁(yè)）證券交易監(jiān)管費(fèi)、期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)、證券交易所經(jīng)手費(fèi)；股東賬戶開戶費(fèi)(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)、證券投資者保護(hù)基金：準(zhǔn)予扣除金融企業(yè)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收的利息（例題7－21）（二）保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算（1）原則上收入全額為營(yíng)業(yè)額。初保業(yè)務(wù)：全額計(jì)稅分保人：分保費(fèi)收入不再計(jì)稅境內(nèi)業(yè)務(wù)境外分保：差額計(jì)稅躉交保費(fèi)：實(shí)收到的保費(fèi)收入已繳過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)：可從營(yíng)業(yè)額中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金平均余額×月利率做為營(yíng)業(yè)額（2）企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。（3）保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅（三）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算時(shí)外幣的折算金融業(yè)：當(dāng)日或當(dāng)季季末基準(zhǔn)匯率保險(xiǎn)業(yè)：當(dāng)日或當(dāng)月月末基準(zhǔn)匯率例7－7例7－8例7－21例7－22四、郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算郵政業(yè)電信業(yè)郵政電信業(yè)郵務(wù)物品銷售郵政儲(chǔ)蓄電話安裝電信物品銷售其他郵政電信業(yè)務(wù)四、郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。電信企業(yè)開展業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送的電信服務(wù),不征營(yíng)業(yè)稅；以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物，不征營(yíng)業(yè)稅。單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源，不征營(yíng)業(yè)稅。境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通訊服務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.全額計(jì)稅2.差額或收益額計(jì)稅3.電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算4.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款的余額為營(yíng)業(yè)額。

例：7－9

五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算文化業(yè)表演播映廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”其他文化業(yè)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算文化業(yè)表演播映廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”其他文化業(yè)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。五、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.文化體育業(yè):全額計(jì)稅2.娛樂業(yè)：全額計(jì)稅注：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人演出（例題7－10）六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算總原則：全額計(jì)稅。1.代理業(yè)：（1）餐飲中介服務(wù)：實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。（2）銷售福利彩票：對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（3）代理報(bào)關(guān)：余額計(jì)稅（4）無船承運(yùn)：余額計(jì)稅（5）受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)：余額計(jì)稅六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算2.旅店業(yè)：全額計(jì)稅3.飲食業(yè)：全額計(jì)稅4.旅游業(yè)：余額計(jì)稅

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算5.廣告業(yè)：對(duì)廣告業(yè)以廣告業(yè)務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)額征稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。6.租賃業(yè)：全額計(jì)稅經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入，不得扣除任何費(fèi)用。7.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)：全額計(jì)稅為經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。

六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算8.其他服務(wù)業(yè)：全額計(jì)稅需要注意的是：（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算8.其他服務(wù)業(yè)務(wù)：（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托為其安排勞動(dòng)力

以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。（3）物業(yè)管理的單位：

以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主及代承租者支付的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。六、服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算8.其他服務(wù)業(yè)務(wù)：（4）承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包：

以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其它勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。例題廣告業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝18＋1－3＝16（萬元）廣告業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝16×5%＝0.8（萬元）例題:某旅行社本月組織團(tuán)旅游境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬元，后為應(yīng)對(duì)其他旅行社的競(jìng)爭(zhēng)，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購(gòu)火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元請(qǐng)計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。例題解析：境內(nèi)旅游計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝20×95%－12＝7萬元境外旅游計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝30－18＝12萬元代理業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝1萬元其他服務(wù)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝2萬元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（7+12+1+2）×5%＝1.1（萬元）例題某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）除銷貨收入之外，本月還出租柜臺(tái)取得租金收入90萬元，其中包括衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)等6萬元；另外由于銷售業(yè)績(jī)良好，取得供貨單位返還收入18.72萬元，開具普通發(fā)票；收取某新上市食品廠家的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)10萬元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝90×5%＋10×5%＝5（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減額＝18.72÷（1＋17%）×17%＝2.72（萬元）七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：土地租賃，服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)：提供無所有權(quán)技術(shù)的行為屬于一般性技術(shù)服務(wù)以無形資產(chǎn)投資入股：參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。投資入股后收取固定利潤(rùn)，按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)：（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。七、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)額＝全部收入－購(gòu)置或受讓原價(jià)轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)額＝全部收入－抵債時(shí)土地使用權(quán)作價(jià)例題2010年3月某企業(yè)購(gòu)置土地90000平萬米，價(jià)款18000萬元，繳納契稅及其他費(fèi)用共計(jì)546萬元，該企業(yè)將全部土地“三通一平”后轉(zhuǎn)讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元，將3000平萬米的土地贈(zèng)送給關(guān)系單位。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[7200÷18000×（18000+3000）-18000÷90000×（18000+3000）]×5%=210（萬元）八、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算以不動(dòng)產(chǎn)投資入股：與以無形資產(chǎn)入股相同自建住房銷售給本單位職工：不足5年的住房對(duì)外銷售，全額征稅；超過5年：非普通住房——銷售收入減去購(gòu)房?jī)r(jià)款后的差額征稅。普通