復(fù)旦大學(xué)國際會(huì)計(jì)第五章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件

第五章國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則InternationalAccountingE-mail:第一節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的努力成果一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立1973年成立，總部：倫敦二、IASC的初期立場(chǎng)和后續(xù)努力（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能取代各國規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的國內(nèi)規(guī)定和準(zhǔn)則它無法突破各國的主權(quán)管轄問題1、選擇共同的、基本的會(huì)計(jì)問題，著重制定基本的準(zhǔn)則InternationalAccountingE-mail:2、根據(jù)各國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況考慮基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合起來3、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容力求簡短、明確、不復(fù)雜，可以適用于各種情況（二）推行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依靠的力量1、成員團(tuán)體2、會(huì)計(jì)職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認(rèn)可和支持世界銀行和亞洲發(fā)展銀行等InternationalAccountingE-mail:三、IASC的目標(biāo)和重組前的組織結(jié)構(gòu)（一）IASC的目標(biāo)改善及協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際使用者至關(guān)重要（二）IASC重組前的組織結(jié)構(gòu)InternationalAccountingE-mail:第二節(jié)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與核心準(zhǔn)則體系一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會(huì)解釋（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布程序：充分程序（二）已發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001年后IAS改稱為IFRS（三）已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋（四）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被接受和承認(rèn)的程度InternationalAccountingE-mail:二、IASC與IOSCO協(xié)作的核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（一）IASC完成了核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃（二）IOSCO評(píng)審和認(rèn)可核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的過程2000年5月，IOSCO正式宣布已對(duì)列入核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的30份準(zhǔn)則，并向包括美國在內(nèi)的全世界各主要資本市場(chǎng)推薦使用InternationalAccountingE-mail:第三節(jié)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》一、制定《框架》的目的以及《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系（一）制定《框架》的目的（二）《框架》與準(zhǔn)則的關(guān)系1、它不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，《框架》不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)2、《框架》和某項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng)以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)InternationalAccountingE-mail:二、《框架》的范圍（一）《框架》包括的內(nèi)容（二）《框架》涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者三、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)（一）提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息（二）提供企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息（三）提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息（四）提供附注和附表InternationalAccountingE-mail:四、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征（一）基礎(chǔ)性假定1、權(quán)責(zé)發(fā)生制2、持續(xù)經(jīng)營（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征1、可理解性2、相關(guān)性3、可靠性4、可比性InternationalAccountingE-mail:（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)（三）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量1、歷史成本2、現(xiàn)行成本3、可變現(xiàn)價(jià)值4、現(xiàn)值六、資本和資本保全概念（一）資本概念（二）資本保全概念和利潤的確定InternationalAccountingE-mail:第四節(jié)重塑國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的未來一、對(duì)IASC的目標(biāo)作了新的規(guī)定二、組織結(jié)構(gòu)上的“兩院制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙辉褐啤比?、新《章程》?guī)定的IASC的組織架構(gòu)以及重組中的實(shí)際運(yùn)作1、提名委員會(huì)2、受托人會(huì)3、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)：對(duì)所有技術(shù)問題負(fù)責(zé)InternationalAccountingE-mail:4、準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)：向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作急緩先后順序的建議，向IASB表述自身所代表利益團(tuán)體或人士對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的意見，向IASB或受托人會(huì)提供其他建議5、常設(shè)解釋委員會(huì)四、IASB在制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面的進(jìn)展明確了制定國際準(zhǔn)則思路：1、取消已發(fā)布的IAS中規(guī)定的基準(zhǔn)會(huì)計(jì)方法與可供選擇會(huì)計(jì)方法并存的做法InternationalAccountingE-mail:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的利益關(guān)系分析

毋庸諱言,改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在組織結(jié)構(gòu)、人事安排、發(fā)展目標(biāo)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ＩＦＲＳ)建設(shè)計(jì)劃和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ＩＡＳ)修訂計(jì)劃等方面,清楚地表現(xiàn)出維護(hù)發(fā)達(dá)國家利益、為發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)服務(wù)的趨向,并且在今后國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展究竟是“美國化”還是“歐洲化”的爭(zhēng)斗方面留給人們較大的思考空間。InternationalAccountingE-mail:ＩＡＳＢ準(zhǔn)則立項(xiàng)的利益關(guān)系分析從表1中,我們可以清楚地看到:在ＩＡＳＢ目前進(jìn)行的13個(gè)項(xiàng)目中(除2項(xiàng)資料不全外),有4項(xiàng)是明確地為與美國的相關(guān)準(zhǔn)則趨同而設(shè)立的;有2項(xiàng)是為適應(yīng)ＥＣ決定采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而設(shè)立的;有1項(xiàng)是與英國的合作項(xiàng)目;而其他4項(xiàng)則是與美國、加拿大、歐洲國家以及ＩＯＳＣＯ等國際組織有著或多或少的“密切”關(guān)系。因此,ＩＡＳＢ準(zhǔn)則的立項(xiàng)最主要考慮的是發(fā)達(dá)國家強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益并體現(xiàn)他們的利益趨向;與此同時(shí),ＩＡＳＢ也積極地尋求與強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的合作,而強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)也十分積極地參與到ＩＡＳＢ的準(zhǔn)則制定過程中來。這樣,ＩＡＳＢ制定的準(zhǔn)則不可避免地成為各利益方利益之爭(zhēng)的結(jié)果。ＩＡＳＢ現(xiàn)階段更多地考慮了聯(lián)絡(luò)國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意見及與聯(lián)絡(luò)國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào),而這些聯(lián)絡(luò)國均為發(fā)達(dá)國家。由此可見,ＩＡＳＢ近期勢(shì)必確保發(fā)達(dá)國家特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)(主要是美國和歐盟)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,即制定一套能夠被美國和歐盟所接受的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。InternationalAccountingE-mail:(一)歐盟對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采納歐盟(ＥｕｒｏｐｅａｎＵｎｉｏｎ,ＥＵ)關(guān)于采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)程的表態(tài),使之成為目前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最主要的“客戶”,管理委員會(huì)主席ＰａｕｌＡ.Ｖｏｌｃｋｅｒ稱之為起了帶頭作用。2000年6月,歐洲委員會(huì)(ＥｕｒｏｐｅａｎＣｏｍｍｉｓｓｉｏｎ,ＥＣ)發(fā)布了一份政策文件通訊稿(Ｃｏｍｍｕｎｉｃａｔｉｏｎ),要求歐盟的7000多家上市公司(包括銀行和保險(xiǎn)公司)2005年編制合并報(bào)表時(shí),必須采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括改組前ＩＡＳＣ發(fā)布的ＩＡＳ和改組后ＩＡＳＢ發(fā)布的ＩＦＲＳ)。InternationalAccountingE-mail:ＰｅｔｅｒＨｏｌｇａｔｅ(2001)認(rèn)為:ＩＡＳＢ若屈從于ＥＣ的壓力就喪失了獨(dú)立性,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量也就會(huì)削弱;反之,ＩＡＳＢ若反對(duì)該壓力,則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得了獨(dú)立性與高質(zhì)量,但是有可能遭受被ＥＣ拒絕采納的風(fēng)險(xiǎn)。因此,ＩＡＳＢ一方面因受到ＥＣ的實(shí)質(zhì)性支持而歡欣鼓舞,另一方面又被ＥＣ的認(rèn)可機(jī)制所困擾。澤夫(2002)指出,目前要對(duì)ＥＣ的認(rèn)可機(jī)制如何給ＩＡＳＢ帶來“政治”壓力進(jìn)行預(yù)期還為時(shí)尚早。準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì),使ＥＣ對(duì)是否最終采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留下了回旋空間,以顧及ＥＣ內(nèi)部各利益集團(tuán)的相關(guān)利益。所以,今后ＩＡＳＢ的發(fā)展戰(zhàn)略必將與ＥＣ的行動(dòng)息息相關(guān),ＩＡＳＢ與ＥＵ有關(guān)方面就此必將還要進(jìn)行不斷的溝通、磋商,以避免“功虧一簣”。新一輪的“政治程序”又要開始了,利益斗爭(zhēng)將在其中長期存在,后果如何尚不得知,但至少可以預(yù)期的是,最終的結(jié)果必將是利益各方較量后的均衡。InternationalAccountingE-mail:(二)美國對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采納2002年10月29日,ＦＡＳＢ與ＩＡＳＢ的合作有了突破性的進(jìn)展,雙方正式達(dá)成了協(xié)議,朝著全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ共同發(fā)布了一份諒解備忘錄,開始正式將美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同作為雙方的義務(wù)。具體說來,雙方在其各自的議程中,都增加了一個(gè)共同的短期趨同項(xiàng)目,對(duì)雙方準(zhǔn)則中的某些特定差異尋求一般的解決方式。InternationalAccountingE-mail:在2002年10月29日當(dāng)天,ＥＣ也對(duì)ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ宣布正式合作做出反應(yīng),對(duì)ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ的趨同協(xié)議表示歡迎,認(rèn)為該公告是向全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系邁出的重要一步,尤其有助于ＳＥＣ接受歐盟公司按ＩＡＳ編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,而不需按美國ＧＡＡＰ進(jìn)行調(diào)整。可見,ＥＣ“赤裸裸”地將其利益傾向表露出來:ＦＡＳＢ的此舉有利于歐盟的公司。同時(shí)ＥＣ國內(nèi)市場(chǎng)特派員ＦｒｉｔｓＢｏｌｋｅｓｔｅｉｎ在回應(yīng)中指出:“今天的公告是實(shí)現(xiàn)一套全球高質(zhì)量、原則基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重要一步,將極大地提高全球資本市場(chǎng)的有效性。我們必須確保在實(shí)現(xiàn)趨同的同時(shí),不能削弱準(zhǔn)則的質(zhì)量。我相信ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ會(huì)接受這一挑戰(zhàn)的?！彼岬降臏?zhǔn)則質(zhì)量包括了原則基礎(chǔ),這似乎是在暗指美國介入后不能改變國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ),在一定程度上體現(xiàn)出ＥＣ對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定“決策權(quán)”分散至美國手中的擔(dān)心。由此可見,今后國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的利益之爭(zhēng)在所難免。InternationalAccountingE-mail:從主權(quán)管制的角度來看,各國政府難以接受ＩＡＳＢ作為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者。澤夫(2002)指出,“‘政治’壓力影響了改組前的ＩＡＳＣ?！薄凹词乖谧栽笓碜o(hù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下,也會(huì)埋下不滿的種子?！币虼?在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中利益斗爭(zhēng)將長期存在,政治化程序不可避免,而最終的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將是各方利益之爭(zhēng)的均衡結(jié)果。至少在近期,ＩＡＳＢ不可避免地要充分考慮歐盟和美國的立場(chǎng),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“美化”和“歐化”是必然的。顯然,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)需要進(jìn)一步獲取相關(guān)利益方的支持,而我們期待它不屈從于強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的壓力。InternationalAccounting