第二章財(cái)政預(yù)算收入的核算(9月28日)

第二章財(cái)政預(yù)算收入的核算第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述一.政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念基本概念：可稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門對(duì)財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政資金活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體：是各級(jí)政府，分為五級(jí)政府，五級(jí)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)體系。執(zhí)行機(jī)構(gòu)：是各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)。核算內(nèi)容：財(cái)政資金集中==》分配==》結(jié)果第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述二.政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1、是為政府預(yù)算服務(wù)的，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行核算和監(jiān)督，為管理調(diào)度資金提供會(huì)計(jì)信息。2、所提供的信息不僅要符合一般的會(huì)計(jì)原則，還要符合《預(yù)算法》的要求，滿足上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)預(yù)算管理和財(cái)政決策方面的需要。3、核算各級(jí)政府的預(yù)算收支情況，不需要進(jìn)行成本核算和損益計(jì)算。4、以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述三.政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的對(duì)象財(cái)政資金一般預(yù)算資金基金預(yù)算資金專用基金預(yù)算外資金國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)資金償債基金社會(huì)保障基金第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述四.政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目規(guī)范與會(huì)計(jì)科目1.政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范由財(cái)政部頒布的一系列財(cái)政會(huì)計(jì)規(guī)范。如：《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》、《稅收會(huì)計(jì)制度》等。第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述2.政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)類，負(fù)債類，凈資產(chǎn)類，收入類和支出類。具體見教材35頁(yè)。

一般不得擅自變更會(huì)計(jì)科目的名稱。第二節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容一.一般預(yù)算收入的內(nèi)容

一般預(yù)算收入是指政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)律和法規(guī)，向公民、法人組織征收的非償還性資金。它是各級(jí)政府最主要的財(cái)力來(lái)源。第二節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容一般預(yù)算收入稅收收入類非稅收入類債務(wù)收入類貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類第二節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容稅收收入增值稅；消費(fèi)稅；營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅退稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；房產(chǎn)稅；印花稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；土地增值稅；車船稅；船舶噸稅；車輛購(gòu)置稅；關(guān)稅；耕地占用稅；契稅；煙葉稅；其他。稅收收入分為中央收入、地方收入、中央與地方共用收入。非稅收入行政事業(yè)性收費(fèi)收入；罰沒(méi)收入；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等

第二節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容二.基金預(yù)算收入的內(nèi)容

基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金收入。

第二節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容基金預(yù)算收入非稅收入轉(zhuǎn)移性收入政府性基金轉(zhuǎn)移收入基金預(yù)算調(diào)入資金工業(yè)交通部門基金收入商貿(mào)部門基金收入類文教部門基金收入類第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解一.組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)1.征收機(jī)關(guān)

征收機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)海關(guān)其他第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解2.國(guó)家金庫(kù)

國(guó)家金庫(kù):簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)，是執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的唯一收納、劃分和報(bào)解機(jī)關(guān)。預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)是國(guó)家金庫(kù)，由各級(jí)中國(guó)人民銀行代理，設(shè)置總庫(kù)、分庫(kù)、中心支庫(kù)、支庫(kù)。第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解二.預(yù)算收入的收納1.預(yù)算收入的繳庫(kù)方式（一律通過(guò)國(guó)庫(kù)理）直接繳庫(kù)：由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。集中匯繳：指由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一帳戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。2.預(yù)算收入的結(jié)算方式：轉(zhuǎn)賬或者現(xiàn)金3.繳款憑證：工商稅收專用繳款書，一般繳款書、其他專用繳款書。第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解三.預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入固定收入分成收入專款收入第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解四.預(yù)算收入的報(bào)解

預(yù)算收入的報(bào)解是指本級(jí)國(guó)庫(kù)向上級(jí)國(guó)庫(kù)和財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入分別解繳到中心支庫(kù)、分庫(kù)和總庫(kù)。何為報(bào)？何為解？第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解1.支庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解各級(jí)預(yù)算款項(xiàng)以繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)；支庫(kù)收納的預(yù)算收入款項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日辦理庫(kù)款的報(bào)解；c.具體處理（以支庫(kù)為例）第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解支庫(kù)收到屬于中央、省級(jí)、地（市）級(jí)預(yù)算固定收入時(shí)，憑“繳款書”，直接編制“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，送交征收機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；并將款項(xiàng)逐級(jí)報(bào)解到上級(jí)國(guó)庫(kù)；（分庫(kù)或中心支庫(kù)）支庫(kù)收到屬于本級(jí)預(yù)算固定收入時(shí)，也應(yīng)按“繳款書”編制“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”送交征收機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；支庫(kù)收到屬于分成收入時(shí)，應(yīng)按上級(jí)規(guī)定的比例辦理分成留解，編制“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表，送交縣征收機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。并將上解款項(xiàng)逐級(jí)報(bào)解到上級(jí)國(guó)庫(kù)；（分庫(kù)或中心支庫(kù)）第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解2.中心支庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解a.中心支庫(kù)直接收納的預(yù)算收入的報(bào)解b.所屬各支庫(kù)收納后上報(bào)的預(yù)算收入的報(bào)解分別編制：地（市）級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表（一式兩份）地市級(jí)分成收入計(jì)算表第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解3.分庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解a.分庫(kù)直接收納的中央、省級(jí)預(yù)算收入的報(bào)解b.支庫(kù)、中心支庫(kù)上劃的預(yù)算收入的報(bào)解第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解4.總庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解a.總庫(kù)直接收納的預(yù)算收入b.分庫(kù)上劃的預(yù)算收入的報(bào)解預(yù)算收入的交納程序圖交納單位

一般繳款書征收機(jī)關(guān)填報(bào)稅收繳款書繳款單位蓋章承付轉(zhuǎn)入收款國(guó)庫(kù)，編制“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”和“分成收入日?qǐng)?bào)表”開戶銀行受理上解上級(jí)國(guó)庫(kù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)入賬第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解第三節(jié)財(cái)政預(yù)算收入的

收納、劃分和報(bào)解五.預(yù)算收入的審核預(yù)算收入的審核審核預(yù)算級(jí)次審核分成比例審核預(yù)算科目

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算

各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理預(yù)算收入的核算，主要是以同級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”、“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”及所附的“繳款書”等原始憑證為依據(jù)。

預(yù)算收入主要分為一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入。

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算一.一般預(yù)算收入核算的會(huì)計(jì)科目主要通過(guò)“一般預(yù)算收入”科目來(lái)進(jìn)行核算，同時(shí)“一般預(yù)算收入”科目還應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。此外，還會(huì)涉及“預(yù)算結(jié)余”、“在途款”、“國(guó)庫(kù)存款”等會(huì)計(jì)科目。一般預(yù)算收入借貸一般預(yù)算收入的減少一般預(yù)算收入的發(fā)生或增加期末：轉(zhuǎn)入到“預(yù)算結(jié)余”0第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算二.一般預(yù)算收入的賬務(wù)處理1.收到“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)a.當(dāng)日的收入為正時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：一般預(yù)算收入--b.當(dāng)日的收入為負(fù)（發(fā)生退庫(kù)）時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：一般預(yù)算收入--

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算2.收到“分成收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款（全額）貸：一般預(yù)算收入--借：上解支出（上繳數(shù)）貸：國(guó)庫(kù)存款（上繳數(shù)）3.年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：一般預(yù)算收入--貸：預(yù)算結(jié)余

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算4.例題講解(1)某縣財(cái)政局2009年1月3日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的本級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列報(bào)收到的縣級(jí)預(yù)算收入為120000元，屬于本縣財(cái)政的固定收入。借：國(guó)庫(kù)存款120000貸：一般預(yù)算收入120000

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算(2)某縣財(cái)政局2009年1月5日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的分成收入日?qǐng)?bào)表，列報(bào)總收入金額為500000元，縣級(jí)財(cái)政分成40%，收入金額為200000；市級(jí)財(cái)政分成60%，收入金額為300000元。

借：國(guó)庫(kù)存款200000貸：一般預(yù)算收入200000借：上解支出300000貸：一般預(yù)算收入300000

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算(3)某縣財(cái)政局2009年1月6日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的上年預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列報(bào)預(yù)算80000元已收到。上年度舊賬記錄：借：在途款80000貸：一般預(yù)算收入800001月6日收到時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款80000貸：在途款80000

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算(4)某縣財(cái)政局2009年1月8日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列報(bào)當(dāng)日的預(yù)算收入為負(fù)數(shù)50000元。借：國(guó)庫(kù)存款50000貸：一般預(yù)算收入50000

第四節(jié)一般預(yù)算收入的核算5.練習(xí)：（1）某縣財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)“分成收入日?qǐng)?bào)表”，列示總收入金額為200000元，其中本次財(cái)政分成75%，市級(jí)財(cái)政分成25%。（2）收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，其中增值稅280000元，營(yíng)業(yè)稅85000元，企業(yè)所得稅36000元，城市維護(hù)建設(shè)稅5000元，車船使用稅40000元，房產(chǎn)稅-20000元。（3）年終，假定全年“一般預(yù)算收入賬戶”貸方余額為9800000元。

第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算一、基金預(yù)算收入核算的要求先收后支，自求平衡；專款專用，分項(xiàng)核算。第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算二.基金預(yù)算收入的賬務(wù)處理1.會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置

主要通過(guò)“基金預(yù)算收入”科目進(jìn)行核算。同時(shí)“基金預(yù)算收入”科目還應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目。此外，還會(huì)涉及“國(guó)庫(kù)存款”、“在途款”、“基金預(yù)算結(jié)余”等相關(guān)科目。基金預(yù)算收入借貸基金預(yù)算收入的減少基金預(yù)算收入的發(fā)生或增加期末：轉(zhuǎn)入到“基金預(yù)算結(jié)余”0

第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算

第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算2.賬務(wù)處理（1）收到“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：基金預(yù)算收入--（2）取得存款利息收入時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：基金預(yù)算收入--利息收入（3）年終結(jié)賬時(shí)：借：基金預(yù)算收入--貸：基金預(yù)算結(jié)余第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算3.例題講解

某市財(cái)政局2009年發(fā)生基金預(yù)算收入的業(yè)務(wù)如下：（1）收到林業(yè)基金收入18500元：借：國(guó)庫(kù)存款18500貸：基金預(yù)算收入—林業(yè)基金收入18500第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算（2）收到地方教育附加收入共計(jì)12000元：借：國(guó)庫(kù)存款18500貸：基金預(yù)算收入—地方教育附加收入18500（3）收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年度旅游發(fā)展基金收入48000元。上年度舊賬記錄為：借：在途款48000貸：基金預(yù)算收入—旅游發(fā)展基金收入48000第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算今年收到款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款48000貸：在途款48000（4）基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元借：國(guó)庫(kù)存款80000貸：基金預(yù)算收入—利息收入80000第五節(jié)基金預(yù)算收入的核算4.練習(xí)某市財(cái)政局發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會(huì)計(jì)事項(xiàng)：收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000元；收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年度漁業(yè)建設(shè)附加收入51600元；3.基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入10000元；4.年終，假定“基金預(yù)算收入”賬戶貸方余額1128000元。第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正一.預(yù)算收入退庫(kù)1.預(yù)算收入退庫(kù)的范圍技術(shù)性差錯(cuò)；改變隸屬關(guān)系；超額繳稅；其他。

預(yù)算收入的退庫(kù)范圍，由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，各自不得自行決定。第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正2.預(yù)算收入退庫(kù)的原則(1)預(yù)算收入的退庫(kù)由各級(jí)國(guó)庫(kù)辦理，國(guó)庫(kù)經(jīng)收處只辦理庫(kù)款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。(2)預(yù)算收入庫(kù)款的退付，應(yīng)按預(yù)算收入的級(jí)次辦理。(3)辦理退庫(kù)必須提出申請(qǐng)，批準(zhǔn)后才能退付。(4)各級(jí)預(yù)算收入的退庫(kù)，原則上通過(guò)轉(zhuǎn)賬辦理，不支付現(xiàn)金。第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正3.預(yù)算收入退庫(kù)的手續(xù)審批收入退還書退庫(kù)申請(qǐng)書申請(qǐng)第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正4.預(yù)算收入退庫(kù)的審核a.項(xiàng)目是否符合財(cái)政部規(guī)定的退庫(kù)范圍；b.程序和手續(xù)是否齊全完備；c.收入退庫(kù)憑證填寫是否正確，內(nèi)容是否完整。第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正5.預(yù)算收入退庫(kù)的賬務(wù)處理a.當(dāng)日退庫(kù)科目的收入數(shù)與退庫(kù)數(shù)相抵，收入數(shù)＞退庫(kù)數(shù)借：國(guó)庫(kù)存款？？？元貸：一般預(yù)算收入？？？元b.當(dāng)日退庫(kù)科目的收入數(shù)與退庫(kù)數(shù)相抵，收入數(shù)＜退庫(kù)數(shù)借：國(guó)庫(kù)存款？？？元貸：一般預(yù)算收入

？？？元第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正c.例題（1）某縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)彌補(bǔ)某企業(yè)政策性虧損200000元。根據(jù)國(guó)庫(kù)送來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及所附收入退還書付款通知聯(lián)編制記賬憑證。借：國(guó)庫(kù)存款200000貸：一般預(yù)算收入200000

第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正（2）某縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表及所附的繳款書與收入退還書，列明當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)10000元(當(dāng)日預(yù)算收入30000元，收入退庫(kù)40000元)。借：國(guó)庫(kù)存款10000貸：一般預(yù)算收入10000

第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正6.預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正

如果發(fā)生錯(cuò)誤，則不論本月或以前月份發(fā)生的錯(cuò)誤，都應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的月份辦理更正手續(xù)。第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正，一般分別按下面情況處理：第一種情況：預(yù)算級(jí)次的更正。如果將上級(jí)預(yù)算收入更正為本級(jí)預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)補(bǔ)作預(yù)算收入記錄；如將本級(jí)預(yù)算收入更正為上級(jí)預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)沖銷原來(lái)的預(yù)算收入記錄。第二種情況：預(yù)算科目的更正。如果預(yù)算科目發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)先用紅字填制記賬憑單，沖銷原來(lái)的錯(cuò)誤記錄，然后，再根據(jù)更正的內(nèi)容用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑單，并據(jù)以登記賬簿。第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正例題：（1）某縣將本級(jí)預(yù)算參與分成的一項(xiàng)預(yù)算收入誤作為中央預(yù)算收入上劃，現(xiàn)予以補(bǔ)記入賬，該項(xiàng)預(yù)算收入為50000元，其中縣留存40％，上解60％?？h政府財(cái)政會(huì)計(jì)因少計(jì)了本級(jí)預(yù)算收入，應(yīng)根據(jù)國(guó)庫(kù)有關(guān)更正憑證，作補(bǔ)充登記，會(huì)計(jì)分錄如下：借：與上級(jí)往來(lái)20000貸：一般預(yù)算收入20000第六節(jié)預(yù)算收入的退庫(kù)

和錯(cuò)誤更正（2）某縣將中央預(yù)算收入100000元，誤作為本級(jí)參與分成的預(yù)算收入登記入賬；現(xiàn)根據(jù)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和分成收入計(jì)算表以及更正通知書予以更正。上解60%，留存40%。