利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)-未分配利潤(rùn)創(chuàng)新

1凈利潤(rùn)的確定

（利潤(rùn)表將利潤(rùn)分為三個(gè)層次）：1031．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（“－”公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（“－”投資損失）2．利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出3．凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)以后，要按照規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配：

一部分以公積金的形式留歸企業(yè)；

一部分以股利的形式分配給投資者；

剩余部分是未分配利潤(rùn)，作為留存收益的一部分。2一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)記錄（一）設(shè)置主要賬戶為了總括地記錄利潤(rùn)的形成業(yè)務(wù)，除了前面提到的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”外，還應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”、“本年利潤(rùn)”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。31.“本年利潤(rùn)”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損），屬于所有者權(quán)益類賬戶。余額：企業(yè)累計(jì)發(fā)生的虧損余額:企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)42.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶本賬戶核算企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的利得，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等，屬于損益類賬戶。53.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶本賬戶核算企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)

損失，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性

資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、

捐贈(zèng)支出、非常損失等，屬于損益類賬戶。6

5.“所得稅費(fèi)用”賬戶本賬戶是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用，屬于損益類賬戶。其中：所得稅費(fèi)用是指按“應(yīng)納稅所得額”一定比例計(jì)算的所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。76.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶本賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，屬于資產(chǎn)類賬戶。10.固定資產(chǎn)清理賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)因處置而減少的固定資產(chǎn)。屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)余額：固定資產(chǎn)的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”余額：固定資產(chǎn)的凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外入”借方貸方2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）9(二)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄

【例6—55】20××年12月20日海湛股份有限公司支付管理部門業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等39060元。 借：管理費(fèi)用

39060

貸：銀行存款 39060

【例6—56】20××年12月21日海湛股份有限公司張明出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元。 借：其他應(yīng)收款 3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000

利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）10

【例6—57】20××年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，價(jià)款30000元，增值稅率17%?？铐?xiàng)收到，存入銀行。借：銀行存款 35100

貸：其他業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

【例6—58】20××年12月31日海湛股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本20000元。借：其他業(yè)務(wù)成本

20000

貸：原材料20000利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）11【例6—59】海湛股份有限公司從20××年11月1日起，以營(yíng)業(yè)租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，月租金2000元，租金季度末支付。20××年12月31日海湛股份有限公司以銀行存款支付租金。①11月30日計(jì)提應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：借：管理費(fèi)用

2000

貸：其他應(yīng)付款 2000②12月31日支付租金借：其他應(yīng)付款 2000

管理費(fèi)用

2000

貸：銀行存款 4000利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）12【例6—60】20××年12月26日海湛股份有限公司用銀行存款支付稅收滯納金2000元。借：營(yíng)業(yè)外支出 2000

貸：銀行存款 2000【例6—61】20××年12月30日海湛股份有限公司張明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，交回剩余現(xiàn)金500元。借：管理費(fèi)用

2500

庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：其他應(yīng)收款 3000

利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）13【例6—62】20××年12月30日海湛股份有限公司出售上月為了交易目的而持有的股票，股票原買價(jià)為210000元，售價(jià)為327732.5元，所得款項(xiàng)存入開戶銀行。借：銀行存款 327732.5

貸：交易性金融資產(chǎn) 210000

投資收益

117732.5利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄14【例5—63】20××年12月31日海湛股份有限公司有關(guān)損益類賬戶結(jié)賬前的月末余額如表：152023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）16【例5—64】20××年12月31日海湛股份有限公司計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25％。12月實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為90000元（263232.5－173232.5）。假定該公司無納稅調(diào)整項(xiàng)目，即應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)90000元，則該公司的所得稅費(fèi)用為22500元（90000×25％）。①計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)：借：所得稅費(fèi)用

22500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅22500②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn) 22500

貸：所得稅費(fèi)用

22500由上可知，20××年12月海湛股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)67500元（90000－22500）。利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）17

3、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)記錄（一）設(shè)置主要賬戶為了總括地核算利潤(rùn)的分配業(yè)務(wù)，應(yīng)主要設(shè)置以下賬戶：“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付股利”、“盈余公積”等賬戶。1.“利潤(rùn)分配”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后（或彌補(bǔ)后）的積存余額，屬于所有者權(quán)益類賬戶。利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）182.“應(yīng)付股利”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，屬于負(fù)債類賬戶。利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）19利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄3.“盈余公積”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，屬于所有者權(quán)益賬戶。2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）20

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例6—65】20××年12月31日海湛股份有限公司將本年利潤(rùn)賬戶余額900000轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶。借：本年利潤(rùn)900000

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)900000【例6—66】20××年12月31日海湛股份有限公司按全年凈利潤(rùn)（假定無以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損）的10%提取盈余公積金。提取的金額為900000×10％＝90000元借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積90000

貸：盈余公積——法定盈余公積90000第八節(jié)利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）21【例6—67】20××年12月31日海湛股份有限公司經(jīng)研究決定按全年凈利潤(rùn)的20％向投資者分配現(xiàn)金股利180000元（900000×20％）。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利180000

貸：應(yīng)付股利 180000【例6—68】20××年12月31日年終決算時(shí)，海湛股份有限公司將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)數(shù)270000元（其中：提取盈余公積金90000元、應(yīng)付現(xiàn)金股利180000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的借方。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積金90000——應(yīng)付股利180000利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄22第三節(jié)存貨一、存貨的盤存制度（一）存貨的概念

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。（二）發(fā)出存貨和期末存貨的計(jì)價(jià)1．存貨的盤存制度①實(shí)地盤存制

期末通過盤點(diǎn)實(shí)物來確定存貨數(shù)量，計(jì)算出期末存貨成本，各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)以便倒擠出本期減少數(shù)量的一種方法。23計(jì)算本期減少的計(jì)算方法如下：本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=期末存貨結(jié)存數(shù)量╳存貨單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本-期末結(jié)存存貨成本24實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可采用這種方法。如鮮活商品的核算25②永續(xù)盤存制

又稱賬面盤存制，是對(duì)各項(xiàng)存貨設(shè)置明細(xì)賬，根據(jù)憑證登記存貨的收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)量的一種方法。

除特殊情況外，企業(yè)一般都應(yīng)采用永續(xù)盤存制26永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：1、可對(duì)存貨進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制；2、便于與實(shí)際盤存數(shù)進(jìn)行核對(duì)；3、便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)。缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。適用范圍：由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制度。為大多數(shù)企業(yè)所采用。

27

二、存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨取得時(shí)應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，即按取得該項(xiàng)存貨所發(fā)生的支出計(jì)價(jià)。1、先進(jìn)先出法2、加權(quán)平均法3、個(gè)別計(jì)價(jià)法281、先進(jìn)先出法：是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先入庫(kù)的存貨成本在后入庫(kù)的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本?！纠?012年12月A公司有D材料期初庫(kù)存l000噸，單位成本l000元；l2月2日購(gòu)入2000噸，單位成本為1050元；12月4日發(fā)出1200噸。按照先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。1000×1000+200×1050=1210000(元)

29

年

收入

發(fā)出

結(jié)存月日摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初余額3001.03006購(gòu)入300101.130033010領(lǐng)用3001001.01122021購(gòu)入3001.153452003001.11.1522034525領(lǐng)用2001001.11.152201152001.1523028購(gòu)入1001.21202001001.151.2230120原材料明細(xì)帳30

采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。

優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)是核算工作量比較大，對(duì)于存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。312、加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，據(jù)以計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法。32其計(jì)算公式如下：存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本)(月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量)月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出存貨的成本=

本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

或=期初存貨成本+本期收入存貨成本一期末存貨成本33加權(quán)平均單位成本=（300+330+345+120）/（300+300+300+100）=1.095本期發(fā)出材料成本=400+300╳1.095=766.5期末結(jié)存材料成本=300╳1.095=328.5

34加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：采用這種方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額以及發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量，無法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。

353、個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。這一方法是假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

36其計(jì)算公式為：發(fā)出存貨的實(shí)際成本=各批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)期末存貨成本=期初結(jié)存成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本或：期末存貨數(shù)量×該存貨實(shí)際單位成本

37【例】A公司本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2000kg，經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬第一批入庫(kù)，單位成本為25元；600kg屬第二批入庫(kù)，單位成本為26元；400kg屬第三批入庫(kù)，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計(jì)算如下：發(fā)出材料實(shí)際成本=1000×25+600×26+400×28=51800(元)

38個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)點(diǎn)：這種方法能比較合理、準(zhǔn)確地計(jì)算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以，實(shí)務(wù)操作工作量繁重。缺點(diǎn)：對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。39第九節(jié)對(duì)賬、結(jié)賬和試算平衡一、對(duì)賬P177-178（一）對(duì)賬的意義（二）對(duì)賬的內(nèi)容1.賬證核對(duì)2.賬賬核對(duì)（1）總分類賬簿記錄之間的核對(duì)。（2）總分類賬簿與其所屬有關(guān)明細(xì)分類賬簿核對(duì)。 （3）總分類賬簿與日記賬簿核對(duì)。 （4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。 3.賬實(shí)核對(duì)。是賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱。（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)；（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目相核對(duì)；（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)相核對(duì)；（4）各種債權(quán)債務(wù)款明細(xì)分類賬賬面余額與對(duì)方單位賬面記錄相核對(duì)。在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，賬實(shí)核對(duì)一般是通過資產(chǎn)清查進(jìn)行的。4.賬表核對(duì)。2023/2/6新編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）40二、結(jié)賬P178（一）結(jié)賬的意義（二）結(jié)賬的程序

1、入賬

2、調(diào)賬

3、轉(zhuǎn)賬

4、結(jié)賬（三）結(jié)賬的種類和方法1.結(jié)賬的種類月結(jié)：年結(jié)：2.結(jié)賬的方法（1）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注