第七章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1．熟悉個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)；2．個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃；3．個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4.個(gè)人所得稅減免稅的籌劃。學(xué)習(xí)目標(biāo)

第七章個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃1第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)一、含義個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制。

二、納稅人及其納稅義務(wù)個(gè)人所得稅納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。2第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)1、居民納稅人：指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。住所與居所不同。居所指自然人暫時(shí)生活和進(jìn)行民事活動(dòng)的場(chǎng)所。一個(gè)自然人可以有多個(gè)居所，但是只能有一個(gè)住所。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。如果臨時(shí)離境，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日，亦視同在華居住，不扣減天數(shù)。3第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)2、非居民納稅人指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅人只能是在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺(tái)同胞。所得是否來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)，不以支付地或居住地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而是以受雇活動(dòng)的所在地、提供個(gè)人勞務(wù)的所在地、財(cái)產(chǎn)坐落地以及資金、產(chǎn)權(quán)的實(shí)際運(yùn)用地等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。4第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)三、征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。（共11項(xiàng)）

1、工資、薪金所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。3、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。4、勞務(wù)報(bào)酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。9、財(cái)產(chǎn)租賃所得。10、偶然所得。11、其他所得。5第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)四、稅率個(gè)人所得稅分別不同所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

工資、薪金所得適用5%--45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）適用5%--35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)其余8項(xiàng)所得，適用20％的比例稅率。對(duì)稿酬所得，按計(jì)算的應(yīng)納稅額減征30％，實(shí)際執(zhí)行稅率為14%。對(duì)個(gè)人一次勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分加征五成，稅率30%；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成，稅率40%，這等價(jià)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。6第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)五、計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅所得額＝各項(xiàng)收入－法定扣除項(xiàng)目法定扣除的方法：1.定額扣除：工資薪金所得；2.會(huì)計(jì)核算：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；3.定額和定率扣除：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得；4.無(wú)費(fèi)用扣除：利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得。7第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)五、計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：個(gè)人的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。

個(gè)人的以下四項(xiàng)公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：1.紅十字事業(yè)；2.農(nóng)村義務(wù)教育；3.公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所；4.個(gè)人對(duì)汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)；5.個(gè)人對(duì)玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)。

8第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額＝月工薪收入－2000(4800)元應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法【例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）18500元。請(qǐng)計(jì)算李某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；若李某月工資為2200元，其全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？9第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)（一）工資、薪金所得的計(jì)稅方法

（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500元，根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與1500元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[18500－（2000－1500）]×10%－25＝18000×10%－25＝1775元

（2）1—12月工資納稅=（2200-2000）×5%×12=120元

按12個(gè)月分?jǐn)偯吭碌莫?jiǎng)金＝18500÷12＝1541.67元，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

年終獎(jiǎng)金納稅=18500×10%-25=1825元10第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人全年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－每月2000元×12

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

費(fèi)用扣除：每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)11第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

（五）稿酬所得的計(jì)稅方法

應(yīng)稅所得額：費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。

每次收入的確定：

1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（14%）12第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（五）稿酬所得的計(jì)稅方法

【例題】某作家的長(zhǎng)篇小說(shuō)由出版社出版，按合同約定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬l5000元；當(dāng)年該作家還授權(quán)某晚報(bào)連載該小說(shuō)，歷時(shí)2個(gè)月，每天支付稿酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

【解析】出版和連載，分別作為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000＋15000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋10800×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3449.6（元）

13第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬的相同。

2.對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（七）利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得=每次收入額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）14第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

1.次的規(guī)定：按次納稅，以一個(gè)月為一次，稅率20％；2.依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（不超過(guò)800元）；

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

扣除后月租金收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[月收入－準(zhǔn)予扣除費(fèi)用－修繕費(fèi)－800]×20％扣除后月租金收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅＝[月收入－準(zhǔn)予扣除費(fèi)用－修繕費(fèi)用]×(1－20％)×20％注：（1）修繕費(fèi)用以800元為限；（2）個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。

3.計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

15第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

例1：李某出租住房一套，月租金4000元，全年租金48000元。2月份下水道維修，發(fā)生維修費(fèi)1000元。計(jì)算李某應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅=4000×3%×50%=60元城建稅和教育費(fèi)附加=60×(7％+3％)=6元房產(chǎn)稅=4000×4%=160元1月個(gè)稅=[4000-226-800]×10%=297.4元2月個(gè)稅=[4000-226-800-800]×10%=217.4元3月個(gè)稅=[4000-226-200-800]×10%=277.4元全年納稅=297.4×10+217.4+277.4=3468.8元16第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

【例2】張某于2010年2月份將其自有的房屋出租給一個(gè)體業(yè)主居住,租期2年,年租金18000元,1月份張某因房屋陳舊而進(jìn)行了簡(jiǎn)單維修,發(fā)生維修費(fèi)用1200元(取得合法有效憑證)，則張某2010年2月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?！纠?】丁某2010年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用，考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）。則計(jì)算2月份出租住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！窘馕?】個(gè)人所得稅＝[18000÷12×（1－5.65%）－400－800]×10%＝21.525（元）

【解析3】月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[5000－5000×1.5%×（1＋7%＋3%）－5000×4%]×（1－20%）×10%＝377.4（元）17第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（十）偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

18第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)七、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2、國(guó)債利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5、保險(xiǎn)賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8、其他項(xiàng)目。

19第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)七、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策暫免征稅項(xiàng)目：1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。2.對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。3.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

4.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（2%）

5.自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。20第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)八、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納

我國(guó)個(gè)人所得稅采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法。除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)稅收入的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。

自行申報(bào)納稅的所得項(xiàng)目：

1.年所得12萬(wàn)元以上的；

2.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國(guó)境外取得所得的；4.分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；

5.取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

6.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。21第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)例題1:中國(guó)公民王某系在國(guó)內(nèi)某市單位任職，2010年3月份取得收入情況如下：

（1）工資收入3400元，季度獎(jiǎng)2000元；取得2009年年終獎(jiǎng)12000元。

（2）接受某公司邀請(qǐng)擔(dān)任技術(shù)顧問(wèn)，當(dāng)月取得收入35000元，從中拿出9000元通過(guò)希望工程基金會(huì)捐給希望工程。

（3）撰寫(xiě)的一本專(zhuān)著由境外某出版社出版，稿酬36000元，已在境外繳納所得稅3000元。

（4）2009年購(gòu)入1000份債券，每份買(mǎi)入價(jià)10元，購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的稅費(fèi)共計(jì)150元。本月以每份15元的價(jià)格賣(mài)出其中600份，支付賣(mài)出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。要求：計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。22第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)例題2：公民李某是高校教授，2009年取得以下各項(xiàng)收入：

（1）每月取得工資3000元，6月份取得上半年學(xué)期獎(jiǎng)金6000元，12月份取得下半年學(xué)期獎(jiǎng)金8000元，12月份學(xué)校為其家庭財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)4000元，其所在學(xué)校選擇將下半年學(xué)期獎(jiǎng)金按照一次性獎(jiǎng)金辦法代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）2月份以10萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)股權(quán)，并于10月份以25萬(wàn)元將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。

（3）5月份出版一本專(zhuān)著，取得稿酬40000元，李某當(dāng)即拿出10000元通過(guò)政府部門(mén)捐給汶川地震災(zāi)區(qū)。

（4）6月份為B公司進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)籌劃，取不含稅得報(bào)酬35000元，該公司決定為李某負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。要求：計(jì)算李某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。23第一節(jié)個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)例題3：王某2009年1月1日與地處某鎮(zhèn)的益欣飼料廠（未取得稅務(wù)機(jī)構(gòu)的免稅認(rèn)可）簽訂承包合同。經(jīng)營(yíng)期限5年，承包費(fèi)50萬(wàn)元（每年10萬(wàn)元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得改變名稱(chēng)，仍以益欣飼料廠的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)益欣飼料廠應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)在承包期內(nèi)由王某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。該廠為增值稅一般納稅人。2009年王某的經(jīng)營(yíng)成果如下：（1）取得銷(xiāo)售飼料的含稅收入271.20萬(wàn)元。（2）取得房屋出租收入20萬(wàn)元。（3）向當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)玉米120萬(wàn)元，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。購(gòu)買(mǎi)包裝箱，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款40萬(wàn)元、增值稅6.80萬(wàn)元。（4）經(jīng)營(yíng)成本96萬(wàn)元（不含工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)），其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元，廣告費(fèi)30萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12萬(wàn)元。（5）年均雇傭職工30人，支付年工資總額65萬(wàn)元；王某每月另領(lǐng)取工資0.80萬(wàn)元。支出的職工福利費(fèi)10萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.88萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)3.73萬(wàn)元。（6）其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)？24第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

一、納稅人身份認(rèn)定的籌劃個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人，負(fù)有完全納稅的義務(wù)；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。顯然，非居民納稅義務(wù)人的稅負(fù)較輕。

對(duì)個(gè)人身份的籌劃，主要是避免成為居民納稅義務(wù)人。按照稅法規(guī)定，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90天的，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。把握住這一尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，使在中國(guó)境外的收人避免繳納個(gè)人所得稅。25第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

一、納稅人身份認(rèn)定的籌劃

例如：一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從2008年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2009年度內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。故該工程師2009年國(guó)外收入不在我國(guó)納稅，僅就其在中國(guó)取得的收入計(jì)算交納個(gè)人所得稅。如果從美國(guó)總公司取得96000元的薪金，則不征收個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅5700元，即：[(96000／12－4800)×15％－125]×12＝4260(元)26第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇個(gè)人承包方式選擇的有關(guān)計(jì)稅規(guī)定：工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收個(gè)人所得稅；工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅：對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅；只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果可以自由支配的，按5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。27第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法例題：張先生承包一企業(yè)，承包期間為2009年3月1日至2009年12月31日，2009年3月1日至2009年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交承包費(fèi)50000元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除承包費(fèi),未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶;方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照;哪種方式更有利？方案一：改變?yōu)楣ど虘?，其所得?jì)算繳納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-2000*10=33000（元）換算成全年的所得額：33000/10*12=39600（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=39600*30%-4250=7630（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=7630/12*10=6358.33（元）稅后利潤(rùn)=53000-6358.33=46641.67（元）28第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法方案二：仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但承包費(fèi)不得在稅前扣除。應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（23500-2000*10）*5%-0=175（元）實(shí)際稅后利潤(rùn)=23500-175=23325（元）29第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

三、分次申報(bào)的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，規(guī)定按次計(jì)算納稅。其費(fèi)用扣除按每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖?，就可以享受多次扣除，從而達(dá)到少繳稅收的目的。30第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

例如：某專(zhuān)家為一上市公司提供咨詢(xún)服務(wù)，按合同約定，該上市公司每年付給該專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)6萬(wàn)元。

（1）如果按一人一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：

一次性申報(bào)應(yīng)納稅所得額﹦6×(1-20％)﹦4.8（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額﹦4.8×30％-0.2﹦1.24（萬(wàn)元）

（2）如果是按每月平均5

000元，分別申報(bào)納稅，則其應(yīng)納稅額如下：

按月申報(bào)應(yīng)納稅額﹦5

000×(1-20％)×20％﹦800（元)

全年應(yīng)納稅額﹦800×12﹦9

600（元）

兩者相比節(jié)約稅收﹦14

400-9

600﹦4

800（元）31第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法四、勞務(wù)報(bào)酬化工資的籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％比例稅率；對(duì)于一次收入較高的，還實(shí)行加成征收。對(duì)工資、薪金所得適用的是5％－45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異，是進(jìn)行納稅籌劃的又一有效途徑。

一般情況是，收入較少的情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)低。這時(shí)，盡可能將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，以降低稅負(fù)。

32第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

例如，陳先生2010年3月從單位取得工資收入為每月800元，另從C公司取得兼職收入每月2

000元。

如果陳先生與C公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額﹦(2

000-800)×20％﹦240（元）

如果陳先生與C公司建立起固定的雇傭關(guān)系，與原雇傭單位名義上解除雇傭關(guān)系，來(lái)源于原單位的800元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬，由C公司支付的2000元作為工資薪金收入，均不用繳納個(gè)人所得稅。

在該案例中，如果陳先生與C公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅240元。33第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法五、工資化勞務(wù)報(bào)酬的籌劃

如果納稅人的工資、薪金收入較高，適用累進(jìn)稅率高的情況下，把工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得也能減少交納稅款。

例如：納稅人吳工程師2010年3月從B公司取得的工資類(lèi)收入10萬(wàn)元。

如果吳工程師和B公司存在雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：

應(yīng)納稅所得額﹦100000-2000﹦98000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅額﹦98000×40％–10

375﹦28825（元）

34第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法五、工資化勞務(wù)報(bào)酬的籌劃

如果吳工程師和B公司不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納所得稅額為：

應(yīng)納稅所得額﹦100

000×(1-20％)﹦80000(元)

應(yīng)納稅額﹦80

000×40％-7

000﹦25

000（元）

從上面的比較可以看出，只要吳工程師與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以少交個(gè)人所得稅款3825元（28825–25000）。35第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法五、工資化勞務(wù)報(bào)酬的籌劃

在工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時(shí)，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬是合適的呢？我們可以通過(guò)計(jì)算兩者稅負(fù)相等時(shí)的收入來(lái)加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時(shí)，顯然工資、薪金所得的稅負(fù)低于勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)；而當(dāng)工資、薪金所得的稅率均為20%時(shí)，就需要計(jì)算一下兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等時(shí)的所得為x，則有下式成立：x×(1－20%)×20%=（x－2000）×20%－375則：x=19375（元）即當(dāng)所得為19375元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于19375元時(shí)，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于19375時(shí)，采用勞務(wù)報(bào)酬的形式稅負(fù)較輕。36第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法[案例]支付高管人員報(bào)酬的技巧。方小華是全國(guó)著名的營(yíng)銷(xiāo)管理專(zhuān)家，他被某大型企業(yè)集團(tuán)聘為常務(wù)副總裁，主管集團(tuán)的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。集團(tuán)董事會(huì)允諾，扣除完規(guī)定的社保費(fèi)、住房公積金后，每年給予方小華的年薪不少于45萬(wàn)元。同時(shí)，他還擔(dān)任集團(tuán)下屬子公司董事會(huì)的董事，每年可獲得董事費(fèi)收入5萬(wàn)元。方小華的每年稅前收入達(dá)到50萬(wàn)元。公司支付報(bào)酬的方式是否合理？方小華請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其進(jìn)行籌劃。37第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法1.年薪分12個(gè)月平均計(jì)算應(yīng)納稅款年薪納稅＝[(450000÷12－2000)×25％－1375]×12＝(35500×25％－1375)×12＝90000元董事費(fèi)納稅＝50000×(1－20％)×30％－2000＝10000（元）納稅總額＝90000＋10000＝100000稅后收入＝500000－100000＝400000元38第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法2.假定董事費(fèi)增加到24萬(wàn)元，并在每月發(fā)放2萬(wàn)元，年薪收入變?yōu)?6萬(wàn)元。年薪納稅=[(260000÷12-2000)×20％-375]×12＝(19667×20％－375)×12=42700元董事費(fèi)納稅=12×20000×(1-20％)×20％＝38400（元）納稅總額＝42700＋38400＝81100稅后收入＝500000－81100＝418900元減少稅款支出18900元(100000-81100)，從而相對(duì)提高了收入水平。只需要企業(yè)董事會(huì)通過(guò)相應(yīng)的決議。

39第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法六、工資化福利的籌劃

工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最低稅率為5％、最高稅率為45％，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就按該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。但是，工資、薪金所得稅是按個(gè)人月實(shí)際收入來(lái)計(jì)稅的，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。

增加薪金能增加個(gè)人的收入滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。40第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

1.由企業(yè)提供員工住宿是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

例如：王經(jīng)理每月工資收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為4000元。這時(shí)，王經(jīng)理應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：

應(yīng)納個(gè)人所得﹦(5000–2000)×15％-125﹦325(元)

如果公司為王經(jīng)理提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為4

000元，則工經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅額（4000–2000）×10％-25﹦175（元）

籌劃后，對(duì)王經(jīng)理來(lái)說(shuō)，可節(jié)稅150元（325–175）。41第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

2．企業(yè)提供假期旅游津貼

即由企業(yè)支付員工旅游費(fèi)用，然后降低員工的薪金。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來(lái)企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷(xiāo)額度降低其工資。這樣，對(duì)企業(yè)來(lái)講，并沒(méi)多增加支出，而對(duì)個(gè)人來(lái)講則是增加了收入。42第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

3．企業(yè)提供員工福利設(shè)施如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過(guò)合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出，又能為員工提供充分的福利設(shè)施，對(duì)外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為員工提供下列福利：

（1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食；（2）由企業(yè)提供車(chē)輛供職工使用；

（3）企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備。

43第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

[案例1]為了招聘高新技術(shù)人才，某國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的一家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)公司欲以24萬(wàn)元人民幣的年薪招聘一名稅收籌劃部經(jīng)理，對(duì)其報(bào)酬的支付方法，公司確定了兩種薪金支付辦法：第一種方法是月薪1萬(wàn)元，其余12萬(wàn)元在年度終了以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放；第二種方法是月薪2萬(wàn)元，年終沒(méi)有獎(jiǎng)金。注冊(cè)稅務(wù)師小王在應(yīng)聘這個(gè)崗位時(shí)，對(duì)公司的方案提出了自己的看法。他首先與公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)一起對(duì)公司現(xiàn)行的工資發(fā)放方法進(jìn)行了分析。44第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法第一種方法：月納稅＝(10000-2000)×20％-375＝1225年終獎(jiǎng)平均到各月：120000÷12＝10000,適用稅率20％繳稅＝120000×20％－375＝23625元全年稅后凈收入=240000－1225×12－23625=201

675元第二種方法：月納稅＝(20000－2000)×20％－375＝3225（元）全年稅后凈收入＝240000－3225×12＝201300（元）45第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法案例2：長(zhǎng)興紙業(yè)公司是一家專(zhuān)門(mén)從事各種紙張生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)，該公司共有員工100人，月平均工資為2000元。2009年年終，公司經(jīng)理賀某鑒于該年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，決定給每位職工發(fā)放年終獎(jiǎng)金15000元，并擬定以下三個(gè)方案：

方案一：12月份一次性發(fā)放。

方案二：12月、1月分兩次發(fā)放，每人每次7500元。

方案三：12月、1月、2月分三次發(fā)放，每人每次發(fā)放5000元。

方案一：每人應(yīng)納稅額＝15000元×10%－25元＝1475元

12月合計(jì)納稅：1475×100=147500元

46第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

方案二：如果采用第二種方案，則

12月每人應(yīng)納稅額為：15000／2×10%－25＝725元1月每人應(yīng)納稅額為:(15000／2+2000-2000)×20%－375＝1125元12月、1月合計(jì)納稅：(725+1125)×100=185000元方案三：如果采用第三種方案，則12月每人應(yīng)納稅額為：15000／3×5%－0＝250元1月、2月每人應(yīng)納稅額為:【（15000／3+2000-2000）×15%－125】×2＝625×2=125012月、1月、2月合計(jì)納稅:(250+1250)×100=150000元

方案一最優(yōu)。47第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

【例題3】中國(guó)公民李某采用全年工資、獎(jiǎng)金包干制，其2009年全年工薪薪金總計(jì)48000元，財(cái)務(wù)部提供了四種發(fā)放方式：

（1）每月工資2000元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)24000元；

（2）每月工資1000元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)36000元；

（3）每月工資3000元，每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金3000元；

（4）每月工資2000元，每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金3000元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)12000元；

請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算分析哪種方法對(duì)李某最有利。

48第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法【答案】

（1）每月工資應(yīng)納稅額為0，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375元

（2）（36000＋1000－2000）×15%－125＝5125元

（3）[（3000－2000）×10%－25]×8＋[（3000＋3000－2000）×15%－125]×4＝600＋1900＝2500元

（4）[（3000＋2000－2000）×15%－125]×4＋12000×10%－25＝2475元

方案一對(duì)李某最有利。49第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

【案例4】簽好勞務(wù)報(bào)酬合同，減輕個(gè)人所得稅李先生是一位財(cái)務(wù)專(zhuān)家，與某高科技企業(yè)簽訂財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報(bào)酬合同，這也是比較常見(jiàn)的簽法，內(nèi)容是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計(jì)算如下：個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個(gè)人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

50第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

方案二：凈額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報(bào)酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）51第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生是專(zhuān)家，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問(wèn)作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，就可分工作和顧問(wèn)兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問(wèn)費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個(gè)月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）52第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬35000元，個(gè)人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。由此，李先生的個(gè)人收益為35000元。企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

＝（35000－35000×20%－2000）÷（1－30%）＝37142.86（元）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝37142.86×30%－2000＝9142.86（元）53第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最小；方案二比方案一能省2400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個(gè)合同會(huì)給實(shí)際操作帶來(lái)點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報(bào)酬＋10000元費(fèi)用＋9142.86元稅款－50000元合同價(jià)），恐怕合同的簽訂就不會(huì)那么順利了。54第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法七、集體創(chuàng)作的籌劃

如果取得的稿酬所得數(shù)額較大，可以考慮采用創(chuàng)作組的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，即把一本書(shū)由一個(gè)人寫(xiě)作改為由多人合作寫(xiě)作的做法。這種籌劃方法是利用低于4

000元稿酬可扣除800元費(fèi)用的政策。

運(yùn)用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)最終收益減少了。再者自己寫(xiě)一部書(shū)與多人共同創(chuàng)作一部書(shū)，其社會(huì)效應(yīng)是不同的，在納稅籌劃時(shí)應(yīng)該加以考慮。但是這種籌劃方法還是有必要的，尤其是在需要在短時(shí)間內(nèi)出版一整套系列叢書(shū)等情況下，既能發(fā)揮大家的聰明才智，加快創(chuàng)作速度；又能減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加個(gè)人實(shí)際收人；并且對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，又能增加創(chuàng)作成果。

55第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法案例：某專(zhuān)家準(zhǔn)備寫(xiě)一本財(cái)會(huì)教材，出版社同意該書(shū)出版之后支付稿費(fèi)20

000元。

如果該專(zhuān)家單獨(dú)著作，其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額﹦20

000×（1–20％）×14％﹦2

240（元）

如果采用創(chuàng)作組籌劃法，十個(gè)人來(lái)著作此教材，則其應(yīng)納稅額為：

每人應(yīng)納稅所得﹦20

000÷10-800﹦1200（元）

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額﹦1

200×14％×10﹦1680（元）

兩者相比節(jié)稅﹦2

240–1680﹦560（元）56第二節(jié)個(gè)人所得稅的籌劃方法八、個(gè)人捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人中報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育和公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)