注冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)劃教學(xué)內(nèi)容

第六章審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第一頁，共92頁。第一部分本章考情分析本章是第三編審計(jì)基本原理的重要內(nèi)容，其中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃和重要性的基本概念歷來為各位考生朋友所難以理解，給大家對本章的學(xué)習(xí)帶來較大的麻煩。本章第三節(jié)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師審計(jì)理論的基石，它們貫穿于注冊會計(jì)師審計(jì)的全過程。本章是一個(gè)分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計(jì)報(bào)告的綜合題就會涉及(shèjí)到重要性原則的應(yīng)用問題，預(yù)計(jì)2012年考試分值可能是5分左右。第六章審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第二頁，共92頁。第六章審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃本章基本(jīběn)內(nèi)容框架初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)審計(jì)計(jì)劃初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容審計(jì)的前提條件審計(jì)業(yè)務(wù)約定書總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)重要性重要性的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的確定評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)誤重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系第三頁，共92頁。第二部分本章精講第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容注冊會計(jì)師在計(jì)劃(jìhuà)審計(jì)工作前（可能在簽約前，也可能在簽約后），需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。第六章審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第四頁，共92頁。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容①具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；②不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；③與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解①評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；②針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；③就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第五頁，共92頁。二、審計(jì)(shěnjì)的前提條件前提條件財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性通用目的編制基礎(chǔ)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第六頁，共92頁。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指①會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位（注嚴(yán)格來說應(yīng)為委托人）簽訂的，用以記錄和確認(rèn)②審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方(shuāngfāng)的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的③書面協(xié)議（本質(zhì)為合同）。會計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第七頁，共92頁。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（變化）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2．注冊會計(jì)師的責(zé)任；3．管理層的責(zé)任；4．指出(zhǐchū)用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5．提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第八頁，共92頁。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（了解）1．考慮特定需要。如說明審計(jì)工作的范圍；審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制；收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排(ānpái)等等2．組成部分的審計(jì)。3．連續(xù)審計(jì)。對于連續(xù)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第九頁，共92頁。注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：(1)有跡象(jìxiàng)表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；(2)需要修改約定條款或增加特別條款；(3)被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第十頁，共92頁。4．審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮(kǎolǜ)變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第十一頁，共92頁。下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計(jì)范圍存在限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整(wánzhěng)的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第十二頁，共92頁。如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更(biàngēng)業(yè)務(wù)。如果不同意變更(biàngēng)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務(wù)約定的理由。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第十三頁，共92頁?！纠}1·單選題】（2010年）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷(pànduàn)。1．如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊會計(jì)師無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，A注冊會計(jì)師正確的做法是（）。A．在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告B．在實(shí)施審計(jì)程序后，針對可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告C．告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接D．與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第十四頁，共92頁。【答案】C【解析】注意不要和選項(xiàng)A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法(wúfǎ)發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實(shí)施程序，出具無法(wúfǎ)表示意見的報(bào)告。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第十五頁，共92頁。2．如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計(jì)師提醒(tíxǐng)甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（）。A．注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B．注冊會計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員C．甲公司對上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述D．甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng)【答案】D【解析】對連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了6種，本題考查的是第3種。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第十六頁，共92頁。3．在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果(rúguǒ)將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）。A．注冊會計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B．注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C．甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D．甲公司對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【答案】D【解析】合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)(yèwù)活動(dòng)第十七頁，共92頁。4．如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法是（）。A．在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作B．在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)C．在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由D．在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況(qíngkuàng)【答案】D【解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況(qíngkuàng)。第一節(jié)初步(chūbù)業(yè)務(wù)活動(dòng)第十八頁，共92頁。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。關(guān)系：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審計(jì)策略中所識別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中(qízhōng)一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。第二節(jié)總體審計(jì)策略(cèlüè)和具體審計(jì)計(jì)劃第十九頁，共92頁。一、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要(xūyào)考慮下列具體事項(xiàng)：1．編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要(xūyào)將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；（標(biāo)準(zhǔn)）2．特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第二十頁，共92頁。3．預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)。4．母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5．組成部分注冊會計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；6．需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部(fēnbù)性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；7．外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；8．除對合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì)；3-8為報(bào)表空間范圍第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第二十一頁，共92頁。9．內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；10．被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11．預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試(cèshì)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；12．信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；第二節(jié)總體(zǒngtǐ)審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第二十二頁，共92頁。13．根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計(jì)的影響，相應(yīng)(xiāngyīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；14．與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。9-14為利用空間（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通（了解）第二節(jié)總體審計(jì)(shěnjì)策略和具體審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第二十三頁，共92頁。（三）審計(jì)方向（理解）在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1．重要性方面(fāngmiàn)。具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計(jì)師溝通：（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性：（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。第二節(jié)總體審計(jì)策略(cèlüè)和具體審計(jì)計(jì)劃第二十四頁，共92頁。2．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3．評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4．項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5．項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能(kěnéng)較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。第二節(jié)總體審計(jì)(shěnjì)策略和具體審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第二十五頁，共92頁。6．如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7．以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(yìngduì)措施。8．管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。第二節(jié)總體審計(jì)策略(cèlüè)和具體審計(jì)計(jì)劃第二十六頁，共92頁。10．對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11．影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大(zhòngdà)發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12．重大(zhòngdà)的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13．會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的變化。14．其他重大(zhòngdà)變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。第二節(jié)總體審計(jì)(shěnjì)策略和具體審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第二十七頁，共92頁。（四）審計(jì)資源（內(nèi)容）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源what，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第二十八頁，共92頁。2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量howmany，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3．何時(shí)調(diào)配when這些(zhèxiē)資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；第二節(jié)總體(zǒngtǐ)審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第二十九頁，共92頁。4．如何管理(guǎnlǐ)how、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第三十頁，共92頁。總體審計(jì)策略格式參見附錄6-1。P113一、審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排（目標(biāo)、時(shí)間和溝通）三、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素（審計(jì)方向）四、人員安排（審計(jì)方向）五、對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用(shìyòng)）（資源）第二節(jié)總體審計(jì)(shěnjì)策略和具體審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第三十一頁，共92頁。二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（第11章）具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括(bāokuò)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第三十二頁，共92頁。（二）計(jì)劃實(shí)施(shíshī)的進(jìn)一步審計(jì)程序（第12章）通常，注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施(shíshī)的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊會計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序（第11章）第二節(jié)總體審計(jì)(shěnjì)策略和具體審計(jì)(shěnjì)計(jì)劃第三十三頁，共92頁。三、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(zhùcè)會計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（看看）第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第三十四頁，共92頁。【例題2·多選題】ABC會計(jì)師事務(wù)所在首次承接x公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)x公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的K會計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定(fǒudìng)意見的審計(jì)報(bào)告．審計(jì)意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。ABC會計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派T注冊會計(jì)師為x公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。T注冊會計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。第二節(jié)總體審計(jì)策略(cèlüè)和具體審計(jì)計(jì)劃第三十五頁，共92頁。根據(jù)x公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，注冊會計(jì)師無需修改的有（）。A．在初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將x公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域B．在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與X公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率C．在對應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)函證前，向x公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證D．在外勤工作開始前，提請x公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第三十六頁，共92頁?！敬鸢浮緼CD【解析】在選項(xiàng)A中，由于x公司2008年審計(jì)結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，2009年相關(guān)監(jiān)管部門正在對X公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售和收款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)很大，注冊會計(jì)師應(yīng)將收入作為(zuòwéi)2009年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；在選項(xiàng)B中，注冊會計(jì)師應(yīng)就x公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，但對于注冊會計(jì)師的存貨監(jiān)盤計(jì)劃無需與x公司討論；第二節(jié)總體審計(jì)策略(cèlüè)和具體審計(jì)計(jì)劃第三十七頁，共92頁。在選項(xiàng)C中，應(yīng)向x公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便(yǐbiàn)盡早實(shí)施函證，因?yàn)楹C太晚注冊會計(jì)師可能在撤離審計(jì)現(xiàn)場前詢證函還未收到影響審計(jì)取證進(jìn)度；在選項(xiàng)D中，在注冊會計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的詢問給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?yàn)樽詴?jì)師代編審計(jì)工作底稿。第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體(jùtǐ)審計(jì)計(jì)劃第三十八頁，共92頁。（重點(diǎn)掌握，年年考，教材有變化）（重要性水平、分界線）1.做題注意：對錯(cuò)報(bào)的調(diào)整，題目要求(yāoqiú)↗不考慮重要性，均調(diào)↘考慮重要性，不一定調(diào)第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第三十九頁，共92頁。2.作用：（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因(yuányīn)，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十頁，共92頁。（2）注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)降至可接受的低水平。（3）在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊會計(jì)師也需要考慮重要性水平。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十一頁，共92頁。一、重要性的含義（一）重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。即可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)或多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。需要注意的是，僅從數(shù)量角度(jiǎodù)考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十二頁，共92頁。（二）重要性理解：為了(wèile)更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：1．重要性受到錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或者數(shù)量的影響，或者受到兩者的共同影響。一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。下列描述了可能構(gòu)成重要性的因素：p107第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十三頁，共92頁。(1)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知，即財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。(2)獲利能力趨勢(3)因沒有遵守貸款契約、合同約定法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響(4)計(jì)算管理層報(bào)酬（獎(jiǎng)金等）的依據(jù)(5)由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶(zhànɡhù)項(xiàng)目對損失的敏感性(6)重大或有負(fù)債第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十四頁，共92頁。(7)通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易(8)關(guān)聯(lián)方交易(9)可能的違法行為、違約(wéiyuē)和利益沖突(10)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成(11)可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性(12)管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十五頁，共92頁。(13)管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷(14)與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算(hésuàn)與報(bào)告的復(fù)雜性(15)自前一個(gè)會計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類）(16)個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十六頁，共92頁。2．對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。不同的注冊會計(jì)師在確定同一(tóngyī)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。3．重要性的確定離不開具體環(huán)境。同一(tóngyī)注冊會計(jì)師在確定同一(tóngyī)被審計(jì)單位在不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十七頁，共92頁。4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。P110重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。5．判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)(jīngjì)決策的影響程度而定。（財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度）第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十八頁，共92頁。P110值得注意的是，注冊會計(jì)師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。6.判斷某事項(xiàng)(shìxiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第四十九頁，共92頁。使用整體(zhěngtǐ)重要性水平的目的(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十頁，共92頁。【例題3·單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C．規(guī)模相同的企業(yè)的重要性水平應(yīng)當(dāng)一致D．重要性的確定(quèdìng)離不開職業(yè)判斷【答案】C【解析】由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表使用者有著不同的信息需求，因此注冊會計(jì)師確定(quèdìng)的重要性也不相同。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十一頁，共92頁。二、重要性水平的確定p107（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（已講）（二）從數(shù)量方面考慮重要性1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定（1）評估(pínɡɡū)方法：注冊會計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十二頁，共92頁。（2）評估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。注冊會計(jì)師通常選擇一個(gè)相對穩(wěn)定、可預(yù)期(yùqī)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十三頁，共92頁。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（例如，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等）、；對某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目（例如，特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；被審計(jì)單位的性質(zhì)(xìngzhì)、生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)性質(zhì)(xìngzhì)以及融資方式；基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十四頁，共92頁。（3）選擇百分比注冊會計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)(zhíyè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：（4）確定原則：選適當(dāng)?shù)闹匾运剑ㄒ话銥樽畹停?）作用：發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十五頁，共92頁。2．特定(tèdìng)類別交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平☆根據(jù)被審計(jì)單位的特定(tèdìng)情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定(tèdìng)類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十六頁，共92頁。（1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別(tèbié)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十七頁，共92頁。3.實(shí)際(shíjì)執(zhí)行的重要性☆實(shí)際(shíjì)執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際(shíjì)執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十八頁，共92頁。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新(gēngxīn)）；（2）前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第五十九頁，共92頁。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50％～75％。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50％的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)；(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊(tèshū)目的報(bào)告等）。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75％的情況：(1)經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較?。?。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十頁，共92頁。（三）對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)(yīɡè)重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十一頁，共92頁。三、評價(jià)識別出的錯(cuò)報(bào)p111（一）錯(cuò)報(bào)概述錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：1．收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)(shùjù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；2．遺漏某項(xiàng)金額或披露；3．由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計(jì)估計(jì)；4．注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十二頁，共92頁。累積識別(shíbié)出的錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)，分別說明如下：事實(shí)錯(cuò)報(bào)毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理出具的錯(cuò)報(bào)，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異通過測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十三頁，共92頁。（二）評價(jià)錯(cuò)報(bào)1．對審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)的考慮(1)錯(cuò)報(bào)可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。(2)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。(3)注冊(zhùcè)會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(zhùcè)會計(jì)師識別出的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十四頁，共92頁。2．錯(cuò)報(bào)的溝通(gōutōng)和更正

錯(cuò)報(bào)的溝通(由注冊會計(jì)師執(zhí)行)及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊會計(jì)師法律法規(guī)可能限制注冊會計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜，此時(shí)注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見

錯(cuò)報(bào)的更正(由管理層執(zhí)行)能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十五頁，共92頁。3．評價(jià)(píngjià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。但是，如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)如果認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)姆诸愬e(cuò)報(bào)確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估.

即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊會計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十六頁，共92頁?！纠}4·單選題】(2011年)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)表整體(zhěngtǐ)的重要性B．實(shí)際執(zhí)行的重要性C．特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D．明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十七頁，共92頁。【答案】ABC【解析】在運(yùn)用重要性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容(nèiróng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十八頁，共92頁。2．在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)考慮的有（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B．前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果D．甲公司管理層和治理層的期望值第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第六十九頁，共92頁。【答案】ABC【解析】確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算(jìsuàn)，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十頁，共92頁。3．下列情形中，A注冊會計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（）。A．甲公司情況發(fā)生重大變化B．A注冊會計(jì)師獲取新的信息C．通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化D．審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)(zǒngshù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十一頁，共92頁?！敬鸢浮緼BC【解析】由于存在下列原因，注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：(1)審計(jì)(shěnjì)過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)(shěnjì)單位的一個(gè)重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)(shěnjì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)(shěnjì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十二頁，共92頁。4．在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A．未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值B．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大C．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)D．A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露(pīlù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十三頁，共92頁?！敬鸢浮緽D【解析】未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，即沒有選項(xiàng)A的規(guī)定；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先評價(jià)重要性水平對未更正錯(cuò)報(bào)的影響(yǐngxiǎng)，進(jìn)而確定進(jìn)一步審計(jì)程序，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十四頁，共92頁。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征(tèzhēng)（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。（2）CPA只能降低而不能回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十五頁，共92頁。（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能(kěnéng)性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。如公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)、財(cái)務(wù)主管更替；銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能(kěnéng)導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、存貨等有關(guān)項(xiàng)目或交易的錯(cuò)報(bào)增加，這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增大，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十六頁，共92頁。1．兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。注冊會計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)(xìngzhì)、時(shí)間和范圍。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十七頁，共92頁。2．固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（均與被審計(jì)單位自身(zìshēn)有關(guān)，CPA只能估計(jì)）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。（會計(jì)處理出錯(cuò)的可能性）第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十八頁，共92頁。控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是(háishi)連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（內(nèi)部控制失效的可能性）注冊會計(jì)師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。具體采用的評估方法取決于會計(jì)師事務(wù)所偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第七十九頁，共92頁。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在(cúnzài)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。（CPA失察的可能性）第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第八十頁，共92頁。（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：（期望、可接受、目標(biāo)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)(fēngxiǎn)。第三節(jié)審計(jì)(shěnjì)重要性第八十一頁，共92頁?！纠}5·單選題】注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)