2023年高級財務會計考點版

高級財務會計產(chǎn)生的基礎答：高級財務會計產(chǎn)生于會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化,是客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化引起會計假設松動后,人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結(jié)果。（1）會計主體假設的松動(2）連續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設的松動(３)貨幣計量假設的松動。高級財務會計的內(nèi)容答:內(nèi)容布局如下：1、公司合并2、合并財務報表3、物價變動會計4、外幣會計5、衍生工具會計6、租賃會計7、重整與破產(chǎn)會計1.擬定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么?答：(一）以經(jīng)濟事項與四項假設的關系為理論基礎擬定高級財務會計的范圍?？陀^經(jīng)濟環(huán)境的變化導致會計假設的松動是高級財務會計產(chǎn)生的基礎。也就是說,劃分中級財務會計與高級財務會計最基本的標志在于他們所涉及的經(jīng)濟業(yè)務是否在四項假設的限定范圍之內(nèi)。（二）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。劃分中級財務會計與高級財務會計的理論標準應當是：限定在四個基本假設之內(nèi)的會計事項屬于中級財務會計的內(nèi)容,超過四個假設的會計事項歸屬于高級財務會計。但是，中級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項,而有些會計事項雖然未背離四個基本假設,,但并不具有普遍性,并且業(yè)務解決的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述。2.購買法下，購買成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額應如何解決?答：購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債應按公允價值進行計量,購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認為商譽。商譽的會計解決視為合并方式不同而不同：①在吸取合并方式下,購買方的資產(chǎn)、負債的公允價值登記。購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認。②在控股合并方之中，購買方在合并日編制合并資產(chǎn)負債表中，對所取得的被購買方的資產(chǎn)、負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額,在合并資產(chǎn)負債中確認為商譽。購買成本小于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。假如購買成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,購買方應當對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核。經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應當計入當期損益。①在吸取合并方式下，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，作為當期損益計入購買方的個別利潤表。②在控股合并方式中,購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,理論上應計入購買日的合并利潤表，但由于合并日不編制合并利潤表和合并鈔票流量表，因此,這一差額直接在合并資產(chǎn)負債表中調(diào)整盈余公積和未分派利潤。3.什么是高級財務會計？如何理解其含義？答:高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對公司出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計解決的理論與方法的總稱。這一概念涉及以下含義:(１）高級財務會計屬于財務會計范疇。財務會計以對外編制財務報表為目的；高級財務會計解決的問題仍然是經(jīng)濟事項的對外報告問題。(2)高級財務會計解決的是公司面臨的特殊事項。財務會計對象以內(nèi)的經(jīng)濟事項可分為一般事項和特殊事項。一般事項屬于公司經(jīng)營過程中的經(jīng)常性事項;特殊事項是公司在經(jīng)營的某一特定階段或某一特定條件下出現(xiàn)的事項，(3）高級財務會計所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。4．什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計?這一損益在財務報表中如何列示?答:持有損益是指根據(jù)調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去本來按歷史成本計算的金額。持有損益按照是否實現(xiàn),分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指公司期末所持有的資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗的資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。適合于現(xiàn)行成本／一般物價水平會計５.請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內(nèi)容。答:同一控制下的公司合并,參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并一般發(fā)生在公司集團內(nèi)部,如集團內(nèi)母公司與子公司、子公司與子公司之間等。該類合并從本質(zhì)上講是集團內(nèi)部公司之間的資產(chǎn)或權益的轉(zhuǎn)移,一般不涉及自集團外購入子公司或是向集團外其他公司出售子公司,可以對參與合并公司在合并前后均實行最終控制的一方為集團的母公司,因此,同一控制下的公司合并通常為股權聯(lián)合性質(zhì)的合并。非同一控制下的公司合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的公司合并,非同一控制下的公司合并一般為購買性質(zhì)的合并。6.哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍?答(1)母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資公司,①直接用于其過半數(shù)以上權益性資本的被投資公司;②間接擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資公司，指通過子公司而對子公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本；③直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資公司，指母公司雖然只擁有其半數(shù)一下的權益性資本,但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權益性資本。(２）母公司控制的其他被投資公司。①通過與該被投資公司與其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資公司半數(shù)以上的表決權。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制該被投資公司的財務和經(jīng)營政策。③有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。④在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上的表決權。7．編制合并財務報表應具有哪些前提條件?答:由于合并財務報表的編制涉及兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人,所認為了保證合并財務報表可以準確、全面地反映出公司集團的真實情況,在編制合并財務報表時必須具有一些基本的前提條件。這些前提條件重要涉及:（１）統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間。(2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。(3)統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。(4)按權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資。在平常會計核算中,母公司對子公司的長期股權投資按成本法核算。在編制合并財務報表過程中,應當先將母公司對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法，再由母公司編制合并報表。８．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答:由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎不同,分攤?cè)谫Y費用所選擇的實際利率也有差異。具體涉及四種情況：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值,現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)容利率作為折現(xiàn)率的,應將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2)租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃協(xié)議利率作為未確認融資費用的分攤率。（３）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值,現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的,應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率,（4）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值的,應重新計算融資費用分攤率,該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。9．請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答(１)將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。(2）在工作底稿中將母公司子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總,計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額,并將其填入“合計數(shù)”欄中。（３）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司互相之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資是相對個別會計報表的影響。（4)計算合并會計報表各項目的數(shù)額10.什么是購買日？擬定購買日須同時滿足的條件是什么?答:購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。也就是說,從購買日開始,被購買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉(zhuǎn)移給了購買方。購買日的擬定須同時滿足以下五個條件：(1)公司合并協(xié)議已獲股東大會通過。(2)公司合并事項需要通過國際有關部門審批的,已取得有關主管部門的批準。（３）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。(4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應超過５0%），并且有能力支付剩余款項。(5）合并方或購買方事實上已經(jīng)控制了被合并或被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的利益及承擔相應的風險。1１.簡述衍生工具的特性。答:衍生工具具有的基本特性可以概括如下:(1)衍生工具的價值變動取決于標的物變量的變化。衍生工具派生于基礎工具,其價值取決于基礎工具利率、金融產(chǎn)品價格、匯率、股票指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額既指一定數(shù)量的貨幣金額，也也許指一定數(shù)量的股份，還也許指衍生工具協(xié)議所約定的一定數(shù)量的其他項目。當然,并不是所有的衍生工具的結(jié)算金額都需要通過名義金額擬定，有些可以通過協(xié)議明確規(guī)定的結(jié)算條款擬定。（2)不規(guī)定初始凈投資或只規(guī)定很少的初始凈投資。有的衍生工具不規(guī)定初始凈投資,通常指公司簽訂某項衍生工具協(xié)議是不需要支付鈔票或鈔票等價物。有的則只規(guī)定很少的初始凈投資。與協(xié)議標的物金額相比,初始凈投資額只占很小的比重。(３）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結(jié)算。12.根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的規(guī)定,破產(chǎn)公司的破產(chǎn)資產(chǎn)債務清償?shù)捻樞蚴侨绾蔚?？答：順序如?1、有財產(chǎn)擔保債務２、抵消債務3、破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?、破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補貼,所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金5、破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款6、破產(chǎn)債務。破產(chǎn)公司的破產(chǎn)資產(chǎn)局限性以清償所有破產(chǎn)費用和公益?zhèn)鶆盏模刃星鍍斊飘a(chǎn)費用;破產(chǎn)資產(chǎn)局限性以清償破產(chǎn)費用的，管理人應當提請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序；破產(chǎn)資產(chǎn)局限性以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆盏?，按照比例清償；破產(chǎn)資產(chǎn)局限性以清償同一順序的清償規(guī)定的，按照比例分派。1.公司合并中的會計問題是什么？?公司合并的問題,涉及合并過程的會計解決和合并以后的會計解決。合并過程的會計解決:購買性質(zhì)的公司合并應采用購買法進行會計解決;股權聯(lián)合性質(zhì)的公司合并應采用權益結(jié)合法進行會計解決。合并以后的會計解決:吸取合并和創(chuàng)建合并后的會計解決問題也仍然屬于傳統(tǒng)財務會計的范疇,沒有新的會計問題出現(xiàn)?？毓珊喜⑼戤吅?站在集團的角度看,會計不僅要以每一獨立的公司為單位進行核算,編制個別公司會計報表，還要以整個公司集團為服務對象,在個別公司會計報表的基礎上編制合并會計報表。合并會計報表的編制，無論從編制基礎看,還是從編制程序和編制方法看,都與個別公司會計報表不同，這是控制合并完畢后面臨的新的會計問題。?２．上市公司會計信息披露的目的和原則是什么

目的：（1)充足保護社會公眾和投資者的合法權益；（2）保障證券市正常秩序，實現(xiàn)資源有效配置。?應遵循如下基本原則,以保證所披露信息的質(zhì)量，滿足信息使用者的需求。（１）可靠性；（2）相關性;(3)統(tǒng)一性；（４）時效性;(5)充足性;（6）重要性

3.投機套利與套期保值有何不同?會計上應如何解決？

答:區(qū)別:套期保值與投機套利的顯著區(qū)別在會計上表現(xiàn)為套期與被套期項目“息息相關”，甚至可將期視為被套期保值項目的附屬行為;而投機套利則是投資的一種特殊形式，是獨立的,旨在牟利的行為.所以,從期貨會計的角度看,套期保值與投機套利對于持有期貨合約的結(jié)果,即損益的歸屬和解決有著本質(zhì)的劃分。

套期保值會計將期貨合約的浮動盈虧和平倉盈虧都作為被套期保值項目賬面價值的調(diào)整。期貨合約產(chǎn)生的盈虧應當與相關價格繹被套期保值項目的影響相配比，在同一時期計入損益．這樣；三者對損益影響的互相抵消將使套期保值“鎖定成本或收益水平”的經(jīng)濟實質(zhì)得到反映.投機套利期貨合約的買賣不存在相聯(lián)系、相配比的項目，因此,平倉時的已實現(xiàn)損益在當期予以確認。但對浮動盈虧是否確認為當期損益仍有爭議,國際上也存在不同的會計解決方法。一種是堅持市原則,將期貨合約浮動盈虧和平倉盈虧一視同仁,都作為已經(jīng)實現(xiàn)的損益予以確認;另一種方法是堅持歷史成本原則，只確認平倉盈虧，對持倉合約的浮動盈虧，仍作為未實現(xiàn)損益不予以確認，僅作表外披露。

４.合并會計報表的合并理論有哪些?重要不同點是什么?

答：有三種理論,其他分別是:所有權理論和經(jīng)濟實體理論尚有母公司理論.其區(qū)別在于：所有權理論強調(diào)的是母公司在子公司的所有權,合并時按所持股權分別合并資產(chǎn)負債及所有者權益,而經(jīng)濟實體理論認為是母子公司間存在控制與被控制關系，既然是控制關系,子公司資產(chǎn)負債及所有者權益就是母公司的資產(chǎn)負債及所有者權益，因此要所有合并進來,而母公司理論采用了折中的方法,在看重所有權和控制的同時,也強調(diào)少數(shù)股東權益,并作為一項負債來看待．目前國際會計準則及我國會計合并報表暫行規(guī)定都采用母公司合并理論.

５．編制合并會計報表工作底稿時重點是什么??重點是抵銷分錄,分別就之間往來＼銷售及存貨固定資產(chǎn),投資\收益等互相抵減,難點是固定資產(chǎn)和權益抵銷比較麻煩,其要點是要站在一個集團的角度編制報表，將互相間的所有對減抵減?6.股權取得日后要編制哪些合并會計報表？答：合并資產(chǎn)負債表，合并利潤表，合并利潤分派表和合并鈔票流量表?7.股權取得日后連續(xù)各期合并會計報表的編制進行盈余公積抵銷時為什么要調(diào)全年初未分派利潤。

答:母公司、子公司編制個別會計報表都是根據(jù)當年發(fā)生的業(yè)務,然后年末根據(jù)總賬、明細賬編制個別會計報表。在編制個別會計報表時主線沒有涉及到上一年度的抵銷業(yè)務。這會導致本年的合并會計報表中的年初未分派利潤數(shù)與上年合并會計報表中的年末未分派利潤數(shù)發(fā)生不等的情況。會導致本年合并會計報表中的年初未分派利潤數(shù)大于上年合并會計報表中的年末未分派利潤數(shù)。在這種情況下，就要進行調(diào)整，讓本年合并會計報表中的年初未分派利潤數(shù)等于上年合并會計報表中的年末未分派利潤數(shù)。?8．集團公司內(nèi)部交易事項為什么要調(diào)全年初未分派利潤？

答：在首期存在期未存貨中包具有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤情況下，對于第二期以個別會計報表為基礎編制的合并利潤分派表，其中的期初的期初未分派利潤必然與首期合并利潤表中的期末未分派利潤之間產(chǎn)生差額,該差額即為首期期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。為了使第二期合并利潤分派表中的期初未分派利潤與首期合并利潤分派箐中的期末未分派利潤數(shù)額一致。就必須將首期抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,對第二期期初未分派利潤合并數(shù)額的影響予以抵消?9.合營公司與聯(lián)營公司、附屬公司三者之間的區(qū)別？

1.合營公司不同于聯(lián)營公司。投資者對聯(lián)營公司只具有重大影響，即對被投資公司的經(jīng)營決策和財務決策只具有參與決策的權利，而不具有控制權；而合營者對投資公司的經(jīng)營決策和財務決策具有控制權，雖然這種控制權是共同控制。?２．合營公司不同于附屬公司即子公司。母公司對子公司的經(jīng)營決策和財務決策具有控制權，即使是非全資子公司,其他的投資者對公司的經(jīng)營決策和財務決策也沒有控制權。而在合營公司中,參與合營的各方對合營公司都具有共同的控制權。?合營公司與聯(lián)營公司、附屬公司三方重要區(qū)別——在于投資者對被投資公司的影響限度不同。

１０．什么是共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)和共同控制實體??共同控制經(jīng)營涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源,而不是建立一個公司、合作公司或其他實體，或是與合營者自身分開的財務結(jié)構。每一合營者使用自己的資產(chǎn)、設備和裝備,備有自己的存貨。也發(fā)生自己的費用和負債、籌集自己的資金。合營活動可以有合營者的雇員隨著合營者的類似活動同時進行。合營協(xié)議經(jīng)常規(guī)定銷售共同產(chǎn)品的收入和共同發(fā)生的費用在合營者之間分派的辦法。?共同控制資產(chǎn)涉及合營者共同控制并且往往是共同擁有為合營提供或購置并且為合營所專用的一項或若干項資產(chǎn)。這些資產(chǎn)系用于為合營者獲取收益。每一合營者可以分取資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并承擔協(xié)議規(guī)定的所發(fā)生的費用的份額。這些合營不涉及設立公司、合作公司或其他實體,或與合營者自身分開的財務結(jié)構。每一合營者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額控制自己在未來經(jīng)濟利益中的份額。共同控制實體是一種涉及建立公司、合作公司或其他實體的合營,其中每一合營者擁有一份權益。除去合營者之間的協(xié)議規(guī)定確立了對實體經(jīng)濟活動的共同控制之外,共同控制實體的營運方式與其他合營方式相同。共同控制實體，控制著合營的資產(chǎn)，發(fā)生負債和費用并獲得收益。它可以以自己的名義簽訂協(xié)議和為合營活動籌集資金。每個合營者對共同控制實體的成果有一份所有權，盡管有些共同控制實體也涉及分享合營的產(chǎn)品。共同控制實體是通過合營各方共同出資建立公司，新建的公司是一個單獨的會計主體，獨立核算，投資各方對該公司實行共同控制。共同控制實體和其他公司同樣,根據(jù)有關國家的規(guī)定和國際會計準則，保持自己的會計記錄并編制和提供財務報表。?11.比例合并法的涵義是什么？是指將共同控制實體的資產(chǎn)、負債、收益和費用按合營者所占有或承擔的份額計入合營者合并財務報表中相同或類似項目的合并方法。?12.比例合并法的基本程序什么？

1．將合營者及合營公司的財務報表項目列入合并工作底稿中,按合營者的投資比例計算出其應享有的合營公司各項目的金額。2.將合營者對合營公司的投資和合營公司的所有者權益項目互相抵消,涉及投資收益和股利的抵消。3.內(nèi)部交易的抵消。４．計算各項目的合并金額。在比例合并法下,某報表項目的合并金額為：合營者+合營公司;合營者;抵消?報表金額報表金額投資比例金額5.根據(jù)合并工作底稿，編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分派表。?13.什么是匯兌損益?匯兌損益的分類及解決原則有哪些？?匯兌損益是指公司各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的因素分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。?外幣交易損益按其是否在本期實現(xiàn)，可分為已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益。?匯兌損益的解決原則1．公司外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應計入當期損益，在“財務費用”賬戶貨單設“匯兌損益”賬戶列支。2.公司為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,可按有關規(guī)定予以資本化計入相關固定資產(chǎn)的購建成本;在這之后發(fā)生的計入當期損益。3．公司為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益,計入無形資產(chǎn)的價值。4.公司籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長期待攤費用,應在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起,一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。終止清算期間發(fā)生匯兌損益計入清算損益。

5.公司接受投資時發(fā)生的匯兌損益，計入資本公積