第7章債務(wù)重組

債務(wù)重組

高級財務(wù)會計南京審計學(xué)院路國平

學(xué)習(xí)目標(biāo)理解債務(wù)重組的定義及債務(wù)重組方式1掌握債務(wù)人在各種方式下債務(wù)重組利得的確定及其會計處理2掌握債權(quán)人在各種方式下債務(wù)重組損失的確定及其會計處理3

債務(wù)重組南京審計學(xué)院路國平甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財務(wù)困難無法償還情況下,甲公司應(yīng)如何處理?甲公司處理的方法有兩種:一是申請乙公司破產(chǎn)二是進(jìn)行債務(wù)重組南京審計學(xué)院路國平

第一節(jié)債務(wù)重組及其方式債務(wù)重組——是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。一、債務(wù)重組的定義南京審計學(xué)院路國平二、債務(wù)重組的方式5132以資產(chǎn)清償債務(wù)

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件4以上三種方式的組合南京審計學(xué)院路國平第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金<重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金<重組債權(quán)賬面余額的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。南京審計學(xué)院路國平【例題1】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司同意乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行存款戶，并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平（1）乙公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款60

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40（2）甲公司的會計處理：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平甲公司的有關(guān)會計處理如下：借：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，甲公司……南京審計學(xué)院路國平非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)<<>營業(yè)外收入分別不同情況處理南京審計學(xué)院路國平①抵債資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與資產(chǎn)賬面價值的差額——計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額——計入投資收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的會計處理●債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等——直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。南京審計學(xué)院路國平非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值入賬債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等，也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。南京審計學(xué)院路國平以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理抵債的商品、材料

按公允價值確認(rèn)銷售收入同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本1、債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存材料等抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得

＝債務(wù)的賬面價值－（抵債商品的公允價值＋銷項稅額）南京審計學(xué)院路國平【例題2】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品成本為45萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，計稅價格為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應(yīng)付賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得29.8借：主營業(yè)務(wù)成本40存貨跌價準(zhǔn)備5貸：庫存商品45南京審計學(xué)院路國平

甲公司的會計處理:借：庫存商品60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10.2壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19.8貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得或營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2、債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價值－固定資產(chǎn)的公允價值固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值和清理費(fèi)用的差額南京審計學(xué)院路國平【例題3】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)并辦妥相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平乙公司的會計處理：借：累計折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理60貸：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理60營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得10營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30南京審計學(xué)院路國平甲公司的會計處理：

借：固定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款100

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投資收益3、債務(wù)人以長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)重組利得＝債務(wù)的賬面價值－長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額南京審計學(xué)院路國平【例題4】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將取得的A股票作為可供出售金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2013年12月31日辦理了相關(guān)手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平【答案及解析】乙公司的會計處理:借：應(yīng)付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)——成本52投資收益13

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得35南京審計學(xué)院路國平

甲公司的會計處理:借：可供出售金融資產(chǎn)——成本65壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平債權(quán)人享有的股份的面值——作為股本股份的公允價值重組債務(wù)的賬面價值差額—→資本公積債務(wù)重組利得—→營業(yè)外收入債務(wù)人的會計處理二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本<<債務(wù)人為股份有限公司債權(quán)人享有的股權(quán)份額——作為實收資本債務(wù)人為非股份有限公司<股權(quán)的公允價值差額——股本溢價——資本溢價南京審計學(xué)院路國平股權(quán)投資的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出債權(quán)人取得的股權(quán)應(yīng)按其公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人投資債權(quán)人發(fā)的相關(guān)稅費(fèi)——分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。南京審計學(xué)院路國平

【例題5】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按成本法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平【答案及解析】乙公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價50

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30南京審計學(xué)院路國平甲公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資70營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平債務(wù)人的會計處理將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值并作為重組后債務(wù)的入賬價值。（一）不附或有條件的債務(wù)重組三、修改其他債務(wù)條件（1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價值差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入南京審計學(xué)院路國平

借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款等——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價值）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）重組時有關(guān)會計分錄如下：南京審計學(xué)院路國平債權(quán)人的會計處理將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值并作為重組后債權(quán)的入賬價值。（1）先計算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值

（將來應(yīng)收的金額）根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的金額）重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。南京審計學(xué)院路國平

債權(quán)人重組時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款等——債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價值）壞賬準(zhǔn)備（已計提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)的賬面余額）南京審計學(xué)院路國平

【例題6】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2015年12月31日償還，但要求按年利率5%（實際利率）計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。

要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得20南京審計學(xué)院路國平2014年末支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款42015年末支付本金和利息時：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84南京審計學(xué)院路國平（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的金額）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平2014年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務(wù)費(fèi)用42015年末收到本金和利息時：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4南京審計學(xué)院路國平債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（二）附或有條件的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的金額）重組債務(wù)的賬面價值差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入＋預(yù)計負(fù)債兩者之和或有應(yīng)付金額——是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。將來發(fā)生作為負(fù)債減少將來未發(fā)生轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入南京審計學(xué)院路國平

債務(wù)人在債務(wù)重組日：借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（重組后債務(wù)的公允價值）預(yù)計負(fù)債（或有應(yīng)付金額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

南京審計學(xué)院路國平或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。會計分錄為：借：預(yù)計負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得南京審計學(xué)院路國平借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(重組后債權(quán)的公允價值)

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）

貸：應(yīng)收賬款

（重組債權(quán)的賬面余額）債權(quán)人的會計處理修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。實際取得時計入當(dāng)期損益●債務(wù)重組時的會計處理同不附有或有條件相同南京審計學(xué)院路國平

【例題7】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2015年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2014年有盈利，則2015年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2014年很可能實現(xiàn)盈利。（假定實際利率等于名義利率）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平【答案及解析】（1）乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）

或有應(yīng)付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80預(yù)計負(fù)債4

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得16南京審計學(xué)院路國平

2014年末支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款4

2015年末支付本金和利息時：

若乙公司2014年有盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4預(yù)計負(fù)債4貸：銀行存款88南京審計學(xué)院路國平若乙公司2014年無盈利：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4貸：銀行存款84借：預(yù)計負(fù)債4

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4南京審計學(xué)院路國平（2）甲公司會計處理如下：

重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝100×(1－20%)＝80（萬元）借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失10壞賬準(zhǔn)備10貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平2014年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務(wù)費(fèi)用42015年末收到本金和利息時：若乙公司2014年有盈利：借：銀行存款88貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用8

若乙公司2014年無盈利：借：銀行存款84貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80財務(wù)費(fèi)用4南京審計學(xué)院路國平債務(wù)人的會計處理原則沖減重組債務(wù)的賬面價值四、混合重組方式（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。（2）計算剩余債務(wù)的公允價值

（將來應(yīng)付的金額）

剩余債務(wù)賬面余額差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入資本公積（股本溢價或資本溢價）南京審計學(xué)院路國平債權(quán)人的會計處理原則沖減重組債權(quán)的賬面余額混合重組方式（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權(quán)投資等按公允價值入賬（2）計算剩余債權(quán)的公允價值

（將來應(yīng)收的金額）

剩余債權(quán)賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。南京審計學(xué)院路國平非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值支付的現(xiàn)金和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)的賬面價值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會計處理(一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)<<>營業(yè)外收入不同混合重組方式下的具體會計處理轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值分別不同情況處理南京審計學(xué)院路國平2、收到的現(xiàn)金和受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價值入賬1、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)南京審計學(xué)院路國平

【例題8】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

甲公司同意乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品成本40萬元，計稅價格50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。

要求：

編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5銀行存款20

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得21.5借：主營業(yè)務(wù)成本40貸：庫存商品40南京審計學(xué)院路國平

甲公司:借：庫存商品50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5銀行存款20壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失11.5貸：應(yīng)收賬款100南京審計學(xué)院路國平【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.0B.100C.30D.80【答案】D南京審計學(xué)院路國平

股份面值（股本）或股權(quán)份額（實收資本）支付的現(xiàn)金和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額重組債務(wù)的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會計處理（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)<<營業(yè)外收入債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額南京審計學(xué)院路國平收到的現(xiàn)金和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價值入賬因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)南京審計學(xué)院路國平股份面值（股本）或股權(quán)份額（實收資本）應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額重組債務(wù)的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會計處理（三）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)<<營業(yè)外收入債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益<>非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值南京審計學(xué)院路國平取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價值入賬取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)南京審計學(xué)院路國平股份面值（股本）或股權(quán)份額（實收資本）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額重組債務(wù)的賬面價值差額——資本公積（股本溢價或資本溢價）差額——債務(wù)重組利得債務(wù)人的會計處理（四）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù)<<營業(yè)外收入債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值差額——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益<>非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值南京審計學(xué)院路國平收到的現(xiàn)金、取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值重組債權(quán)的賬面余額差額——債務(wù)重組損失債權(quán)人的會計處理<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)按其公允價值入賬取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)和因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)南京審計學(xué)院路國平債務(wù)人的會計處理沖減重組債務(wù)的賬面價值（1）應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。（2）計算剩余債務(wù)的公允價值

（將來應(yīng)付的金額）

剩余債務(wù)賬面余額差額——債務(wù)重組利得<營業(yè)外收入股權(quán)的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額—→計入資本公積（股本溢價或資本溢價）（五）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù)南京審計學(xué)院路國平債權(quán)人的會計處理沖減重組債權(quán)的賬面余額（1）應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值總額取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)的、股權(quán)投資等按公允價值入賬（2）計算剩余債權(quán)的公允價值

（將來應(yīng)收的金額）

剩余債權(quán)賬面余額差額——債務(wù)重組損失<營業(yè)外支出債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的——應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。南京審計學(xué)院路國平

【例題9】2013年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2013年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：

（1）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。南京審計學(xué)院路國平

（2）甲公司同意免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2015年12月31日償還，并按年利率5%（實際利率）計算支付利息，但如果乙公司從2014年起利潤總額超過100萬元，則年利率上升為8%；如果乙公司利潤總額低于100萬元，則年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司2014年度利潤總額為150萬元；2015年度利潤總額為80萬元。

要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。南京審計學(xué)院路國平乙公司會計處理如下：

重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）

或有應(yīng)付金額＝30×（8%－5%）×2＝1.8(萬元)

債務(wù)重組時有關(guān)會計分錄如下：借：累計折舊10固定資產(chǎn)清理10貸：固定資產(chǎn)20南京審計學(xué)院路國平借：應(yīng)付賬款100貸：銀行存款5固定資產(chǎn)清理10營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得5股本5資本公積——股本溢價15應(yīng)付賬款――債務(wù)重組30預(yù)計負(fù)債1.8

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得28.2南京審計學(xué)院路國平2014年末支付利息時:借：財務(wù)費(fèi)用1.5預(yù)計負(fù)債0.9貸：銀行存款2.42015年末支付本金和利息時：借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組30財務(wù)費(fèi)用1.5貸：銀行存款31.5借：預(yù)計負(fù)債0.9貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得0.9南京審計學(xué)院路國平甲公司會計處理如下：重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（萬元）借：銀行存款