第四章主要經(jīng)濟業(yè)務核算

第四章賬戶與復式記賬第一節(jié)籌集資金業(yè)務的核算第二節(jié)供應過程業(yè)務的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第四節(jié)銷售過程業(yè)務的核算第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算第四章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算企業(yè)資金投資者債權人所有者權益負債資金來源企業(yè)資金的來源渠道第一節(jié)籌資過程的核算（一）債務籌資與所有者權益籌資1.債務籌資企業(yè)通過想銀行借款等其他負債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權。2.所有者權益籌資企業(yè)投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所享有的剩余權益。一、籌資過程核算的主要內(nèi)容短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。彌補企業(yè)臨時性經(jīng)營周轉(zhuǎn)或季節(jié)性等原因出現(xiàn)的資金不足（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶1、債務籌資借方短期借款貸方“短期借款”賬戶借入的各種短期借款歸還的短期借款期末余額：尚未償還的短期借款（2）

長期借款

長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶長期借款指企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。彌補企業(yè)長期項目投資和固定資產(chǎn)投資等方面出現(xiàn)的資金不足（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶1、債務籌資借方長期借款貸方“長期借款”賬戶借入的各種短期借款歸還的長期借款期末余額：尚未償還的長期借款（3）

應付利息

應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括了吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶借方應付利息貸方“應付利息”賬戶資產(chǎn)負債表日按合同利率計算確定的應付未付利息實際支付的利息期末余額：企業(yè)應付未付的利息（四）

財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶借方財務費用貸方“財務費用”賬戶發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務費用企業(yè)發(fā)生的各項財務費用2、所有者權益籌資（一）

實收資本企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶借方實收資本（或股本）貸方（1）“實收資本（或股本）”賬戶實際收到的投資者投入的資本數(shù)按法定程序減少的注冊資本數(shù)期末余額：企業(yè)實有的資本數(shù)額（2）

資本公積核算企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。（二）籌資業(yè)務涉及的相關會計賬戶資本公積借貸①實際收到投資者投資額②資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增的資本的增加數(shù)投入資本的減少額資本公積的減少數(shù)余額：資本公積實際結(jié)存數(shù)（2）“資本公積”賬戶籌資過程的核算資金的籌集

實收資本短期借款長期借款無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)銀行存款供應過程

主要指企業(yè)物資的采購及驗收入庫、機器設備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。第二節(jié)

供應過程的核算一、供應過程核算的主要內(nèi)容供應過程

主要指企業(yè)物資的采購及驗收入庫、機器設備等固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購建取得的過程。供應方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等供應單位購入企業(yè)發(fā)票發(fā)票買價+采購費用貨款金額運輸費、裝卸費和保險費、合理損耗、挑選整理費用、稅金等發(fā)貨運費單據(jù)運費單據(jù)（一）原材料及其采購成本的確定固定資產(chǎn)概念

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;

2、使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

（二）固定資產(chǎn)及其初始成本的確定固定資產(chǎn)一般應按取得時的成本作為入賬的價值。購置的固定資產(chǎn)入賬價值包括：

支付的買價包裝費運輸費安裝成本相關稅金++++等固定資產(chǎn)成本的確定使用過程損耗折舊一方面使固定資產(chǎn)價值減少,計入累計折舊賬戶的貸方另一方面使企業(yè)的費用增加固定資產(chǎn)行政管理部門固定資產(chǎn)折舊增加管理費用生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊增加制造費用（二）固定資產(chǎn)的使用過程供應過程核算的賬戶原材料固定資產(chǎn)應付賬款應交稅費—應交增值稅預付賬款應付票據(jù)材料成本差異材料采購在途物資（三）供應過程核算涉及的相關會計賬戶企業(yè)進行材料、商品等物資采購的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

借方在途物資

貸方

購入材料物資的買價已完成采購手續(xù)、驗收入庫和采購費用材料物資的采購成本尚未驗收入庫的在途物資成本

核算內(nèi)容1、“在途物資”賬戶適用于原材料按計劃成本法核算的企業(yè)，用于核算企業(yè)外購各種材料的買價和采購費用，確定物資采購的實際成本。

借方材料采購貸方

外購材料的實際采購已驗收入庫的實際成本成本尚未驗收入庫原材料的實際成本

核算內(nèi)容2、“材料采購”賬戶適用于原材料按計劃成本法核算的企業(yè)，用來核算驗收入庫原材料的計劃成本與實際成本的差異。

借方材料成本差異貸方

驗收入庫時實際成本驗收入庫時實際成本大于計劃成本的金額小于計劃成本的金額已入庫原材料的超值額或節(jié)約額

核算內(nèi)容3、“材料成本差異”賬戶

企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等的成本。

借方原材料

貸方

驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本

庫存材料的成本

核算內(nèi)容4、“原材料”賬戶

企業(yè)庫存各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等的成本。

借方固定資產(chǎn)

貸方

固定資產(chǎn)增加的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值

期末固定資產(chǎn)的賬面價值

核算內(nèi)容5、“固定資產(chǎn)”賬戶

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。

借方應付賬款

貸方

償還的款項應付給供應單位的款項

尚未償還的款項

核算內(nèi)容6、“應付賬款”賬戶購買材料、商品和接受勞務供應是采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算與供應單位貨款。反映企業(yè)應付票據(jù)款增加、償付情況。核算內(nèi)容7、“應付票據(jù)”賬戶支付應付票票據(jù)款增加應付票據(jù)款（取得材料時）余額：尚未支付的應付票據(jù)款企業(yè)需要預計應交的各種稅金，如增值稅、消費稅、所得稅等。核算企業(yè)應交稅金的計算和交納情況。核算內(nèi)容8、“應交稅費——應交增值稅”賬戶支付進項稅額；交納增值稅。代收銷項稅額余額：尚未抵扣的進項稅余額：未交的增值稅按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。反映預付賬款的增加及沖銷情況。核算內(nèi)容9、“預付賬款”賬戶預付貨款沖銷預付貨款（取得材料時）余額：尚未結(jié)算的預付款

為了核算企業(yè)負債業(yè)務，會計上應設置“固定資產(chǎn)”、“材料采購”、“原材料”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“應交稅費-應交增值稅”

等賬戶。二、供應過程業(yè)務的核算企業(yè)的生產(chǎn)過程采購過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金問題：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如何確定？第三節(jié)

生產(chǎn)過程的核算加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫生產(chǎn)過程的核算桌子的成本原材料固定資產(chǎn)等人工其他支出：如水電費……一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容（一）制造成本與費用根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接人工、其他直接支出、制造費用和期間費用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按經(jīng)濟用途分類如下：1．直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2．直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3．其他直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費、直接動力等。4．制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。5．期間費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。（二）成本與費用核算的一般程序材料費生產(chǎn)成本庫存商品人工費制造費用（二）生產(chǎn)成本核算的一般程序

為了核算企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務，會計上應設置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“庫存商品”

等賬戶。（三）生產(chǎn)過程核算涉及的相關會計賬戶借方生產(chǎn)成本貸方1.“生產(chǎn)成本”賬戶生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用期末余額：尚未完工的各種在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本借方制造費用貸方2.“制造費用”賬戶分配計入有關的成本計算對象的間接費用各項間接費用的發(fā)生數(shù)借方應付職工薪酬貸方應付職工工資總額，按規(guī)定計算提取的職工福利費實際支付給職工的工資以及代扣款項，職工福利費的支付數(shù)期末余額：企業(yè)應付未付的職工薪酬3.“應付職工薪酬”賬戶借方累計折舊貸方企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)企業(yè)由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而相應減少的數(shù)額期末余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊累計數(shù)4.“累計折舊”賬戶借方庫存商品貸方發(fā)出商品的成本驗收入庫商品的成本期末余額：企業(yè)各種庫存商品的實際成本5.“庫存商品”賬戶借方管理費用貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用企業(yè)發(fā)生的各種管理費用6.“管理費用”賬戶二、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算（一）生產(chǎn)消耗材料的核算

生產(chǎn)部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領料。

月末會計部門根據(jù)領料憑證編制領料匯總表，根據(jù)匯總表進行會計處理。（二）人工費的核算

工資費用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，包括工資、獎金和津貼。準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要提取一定比例的職工福利費。為核算職工工資和職工福利費，會計上應設置和運用“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶下可開設“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”等明細科目。

結(jié)轉(zhuǎn)制造費用歸集制造費用分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（三）制造費用的歸集與分配間接投入的費用制造費用生產(chǎn)成本—甲生產(chǎn)成本—乙生產(chǎn)成本—……（三）制造費用的歸集與分配二、生產(chǎn)過程業(yè)務的核算各類成本費用如何分配

商品銷售收入，是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

商品銷售成本，是指與銷售商品收入相關的銷售成本，即已售商品的制造成本。第四節(jié)銷售過程的核算銷售過程的會計核算購買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)、應收款等兩個需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費用等資金的耗費。

為了核算企業(yè)銷售過程業(yè)務，會計上應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“銷售費用”

、“營業(yè)稅金及附加”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“應交稅費”等賬戶。銷售過程核算涉及的相關會計賬戶借方主營業(yè)務收入貸方1.“主營業(yè)務收入”賬戶企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權所實現(xiàn)的收入

發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入

借方主營業(yè)務成本貸方2.“主營業(yè)務成本”賬戶當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售產(chǎn)品成本已售商品、提供的各種勞務等的實際成本

借方銷售費用貸方3.“銷售費用”賬戶登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用登記發(fā)生的各種銷售費用借方營業(yè)稅金及附加貸方4.“營業(yè)稅金及附加”賬戶登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加登記按照規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加借方應收賬款貸方5.“應收賬款”賬戶登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到的商業(yè)匯票，以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應收賬款登記經(jīng)營收入發(fā)生的應收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應收款，以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等期末余額借方應收票據(jù)貸方6.“應收票據(jù)”賬戶登記票據(jù)到期收回的票面金額，持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額登記企業(yè)收到的應收票據(jù)

期末余額借方預收賬款貸方7.“預收賬款”賬戶登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項

登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項期末余額借方應交稅費貸方8.“應交稅費”賬戶登記按規(guī)定計算的各種應交納稅金

登記已交的各種稅金期末余額期末余額借方其他業(yè)務收入貸方9.“其他業(yè)務收入”賬戶登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入借方其他業(yè)務成本貸方10.“其他業(yè)務成本”賬戶登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出11.“應交稅費—應交消費稅”賬戶借方應交稅費—應交消費稅貸方已繳納的各種稅金余額：多繳的稅金余額：應繳未繳的稅金按規(guī)定計算的各種應繳納稅金12.“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶借方應交稅費—應交增值稅貸方支付進項稅額；交納增值稅。余額：尚未抵扣的進項稅余額：未交的增值稅代收銷項稅額

銷售過程主營業(yè)務收入銀行存款銷售費用

其他業(yè)務收入應收賬款營業(yè)稅金及附加應收票據(jù)應交稅費（一）銷售過程核算的任務利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。企業(yè)的利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。第五節(jié)利潤形成及分配過程的核算（一）利潤的構(gòu)成

1.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益（－投資損失）－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）2.利潤總額

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3.凈利潤

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用二、利潤的分配利潤分配的主要內(nèi)容包括：1.提取法定盈余公積金2.提取任意盈余公積金3.向投資者分配利潤可供分配利潤提取法定盈余公積分配給投資者利潤

為了核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務收支，企業(yè)應設置“本年利潤”、“利潤分配”、“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、

“所得稅費用”、“應付股利”、“盈余公積”等賬戶。（三）利潤形成與分配核算涉及的相關會計賬戶借方本年利潤貸方從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)期末從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈利潤額凈虧損額1.“本年利潤”賬戶收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部收入全部費用凈利潤虧損額利潤的結(jié)轉(zhuǎn)借方利潤分配貸方2.“利潤分配”賬戶年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額期末余額：累計尚未彌補的虧損期末余額：累計尚未分配的利潤借方管理費用貸方3.“管理費用”賬戶企業(yè)發(fā)生的各種管理費用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用借方投資收益貸方4.“投資收益”賬戶取得的投資收益，期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)投資損失，期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出