第六章企業(yè)所得稅_第1頁
第六章企業(yè)所得稅_第2頁
第六章企業(yè)所得稅_第3頁
第六章企業(yè)所得稅_第4頁
第六章企業(yè)所得稅_第5頁
已閱讀5頁,還剩29頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

§6企業(yè)所得稅主講教師:周利芬資料二:武漢市一家新辦工業(yè)企業(yè),2010年,從業(yè)人數(shù)10人,資產(chǎn)總額600萬元。其2010年度經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:收入情況:銷售收入2000萬元,營業(yè)外收入90萬元。成本費(fèi)用情況:銷售成本1100萬元,銷售費(fèi)用460萬元,管理費(fèi)用400萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元),財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元,稅金150萬元(其中增值稅120萬元),營業(yè)外支出100萬元(含工商局罰款10萬元,稅款滯納金10萬元)。

導(dǎo)入案例該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤為-20萬元,在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),該企業(yè)認(rèn)為當(dāng)年凈利潤為負(fù)數(shù),不需要繳納企業(yè)所得稅。請分析:1.該企業(yè)的看法是否正確?會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額存在怎樣的聯(lián)系?2.該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額是多少?導(dǎo)入案例二企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算一企業(yè)所得稅概述三企業(yè)所得稅管理一企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。征稅對象是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個(gè)重要稅種,是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

(一)、概念1、企業(yè)所得稅的納稅人2、企業(yè)所得稅的征稅對象和征稅范圍3、企業(yè)所得稅的稅率(二)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容1、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在企業(yè)和其他取得收入的組織。(含居民企業(yè)和非居民企業(yè))包括:⑴國有企業(yè);⑵集體企業(yè);⑶私營企業(yè);⑷聯(lián)營企業(yè);⑸股份制企業(yè);⑹其他組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)我國采取注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立,或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。①登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)②實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè):來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè):在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得;在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,其來源于中國境內(nèi)的所得。(一)從所得的構(gòu)成內(nèi)容看2、企業(yè)所得稅的征稅對象1.生產(chǎn)、經(jīng)營所得2.其他所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù),以及經(jīng)國務(wù)院行政主管部門確定的其他營利事業(yè)取得的所得。是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。3、企業(yè)所得稅的稅率項(xiàng)目適用稅率

一般企業(yè)

25%

小型微利企業(yè)

20%

非居民企業(yè)(減按10%)

20%

年度應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)虧損后的。應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額①應(yīng)納稅所得額=利潤總額(會(huì)計(jì)利潤)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額②請注意應(yīng)納稅所得額與利潤總額的關(guān)系。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。公式為:(一)、應(yīng)納稅所得額的確定二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

A.收入確定的基本規(guī)定(1)收入總額的確定包括(1)生產(chǎn)經(jīng)營收入

(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

(3)利息收入

(4)租金收入

(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入

(6)股息紅利等權(quán)益性投資收益(7)接愛捐贈(zèng)收入

(8)其他收入(一)、應(yīng)納稅所得額的確定

不包括(1)財(cái)政撥款(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收收

A.基本扣除項(xiàng)目(4項(xiàng)內(nèi)容)(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金是指消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加,以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。損失即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出,已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。(一)、應(yīng)納稅所得額的確定例1青城公司當(dāng)期銷售應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際交納增值稅35萬元、消費(fèi)稅20萬元、城建稅3.85萬元、教育費(fèi)附加1.65萬元,還交納房產(chǎn)稅1.5萬元、土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元,車船稅0.4萬元。企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少?企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為:20+3.85+1.65+1.5+0.5+0.6+0.4=28.5(萬元)其中:隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除20+3.85+1.65=25.5(萬元)隨管理費(fèi)在所得稅前扣除1.5+0.5+0.6+0.4=3(萬元)

B.限定條件扣除項(xiàng)目(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(一)、應(yīng)納稅所得額的確定

(1)工資、薪金支出的扣除納稅人支付給職工的合理的工資、薪金,準(zhǔn)予扣除。

(2)各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除(3)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。(4)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出,準(zhǔn)予扣除。(5)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,分別不超過工資薪金總額14%,2%,2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除。小結(jié):職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)的處理職工福利費(fèi)不超過工資總額14%不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資總額2.5%(軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定(6)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%(7)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后年度扣除.(8)企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi),發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除.(9)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除(一)、應(yīng)納稅所得額的確定

【例】2.某企業(yè)2012年產(chǎn)品銷售收入3000萬元,廣告費(fèi)支出80萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬元。則2008年該企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為()萬元。(3)不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目(8項(xiàng))

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

(2)企業(yè)所得稅稅款

(3)稅收滯納金

(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

(5)公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出

(6)贊助支出

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(8)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出(一)、應(yīng)納稅所得額的確定(4)虧損彌補(bǔ)(一)、應(yīng)納稅所得額的確定納稅人發(fā)生的年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

彌補(bǔ)期從虧損年度后一年算起,連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。五年內(nèi)又發(fā)生年度虧損,也必須從虧損年度后一年算起,先虧先補(bǔ),按順序連續(xù)計(jì)算補(bǔ)虧期限,不允許將每個(gè)虧損年度的虧損相加和連續(xù)彌補(bǔ)期相加,更不得斷開計(jì)算。

【例3】某企業(yè)2000~2008年的盈虧情況如下:確定該企業(yè)各年應(yīng)納稅所得額。(4)虧損彌補(bǔ)(一)、應(yīng)納稅所得額的確定實(shí)例年度200020012002200320042005200620072008應(yīng)納稅所得額-8010-30203030-201560金額單位:萬元

(二)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免稅收入2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定1、免稅收入1、國債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利組織收入。(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的稅收減免;(二)企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的所得的稅收減免

從事國家重點(diǎn)扶持的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得;自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得的稅收減免

從事符合條件的包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免;

是指一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

(五)非居民企業(yè)所得所得的稅收減免減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(六)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除按實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。(七)企業(yè)安置殘疾人員的所支付的工資的加計(jì)扣除按實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定(八)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的抵扣應(yīng)納稅所得額投資高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣

(九)固定資產(chǎn)縮短折舊年限和加速折舊的規(guī)定不得低于規(guī)定折舊年限的60%。(十)綜合利用資源的企業(yè)的減計(jì)收入減按90%計(jì)入收入總額。(十一)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免。按投資額的10%可以抵免,不足部分可在以后5個(gè)年度抵免。2、減免企業(yè)所得稅的規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=上年應(yīng)納稅所得額×1/12或1/4×適用稅率一、預(yù)繳所得稅的計(jì)算二、年終匯算清繳所得稅的計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月(季)累計(jì)已預(yù)繳所得稅額按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳,年度終了匯算清繳,多退少補(bǔ)。例4:某國有企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi),共發(fā)生了收入事項(xiàng):①產(chǎn)品銷售收入5000萬元。

②提供勞務(wù)收入50萬元。

③轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入150萬元。

④取得國債利息收入20萬元。

⑤取得財(cái)政撥款30萬元。

①產(chǎn)品銷售成本3000萬元(不包括工資)。

②產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元。

③產(chǎn)品銷售稅金300萬元。

④職工1000人,全年發(fā)放職工工資960萬元。

⑤提取職工福利費(fèi)134.4萬元,職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)19.2萬元,職工教育經(jīng)費(fèi)14.4萬元。答案:

收入總額=5000+50+150=5200萬元

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=3000+200+300+960+134.4+19.2+14.4=4628萬元。

應(yīng)納稅所得額=5200-4628=572萬元

應(yīng)納所得稅額=572*25%=143萬元例5:某工業(yè)企業(yè)2012年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:(1)銷售收入4500萬元;銷售成本2000萬元;增值稅700萬元,銷售稅金及附加80萬元;(2)其他業(yè)務(wù)收入300萬元;(3)銷售費(fèi)用1500萬元,其中含廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元;(4)管理費(fèi)用500萬元,其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元,研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬元;(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元,其中含向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息50萬元,年息10%(銀行同期貸款利率為6%);(6)營業(yè)外支出30萬元,其中含向供貨商支付違約金5萬元,接受工商局罰款1萬元,通過政府部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元;(7)投資收益18萬元,系從直接投資外地居民公司而分回稅后利潤17萬元(該居民公司適用稅率15%)和國債利息1萬元;(8)該企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤628萬元,已預(yù)交企業(yè)所得稅157萬元。要求:計(jì)算該企業(yè)2012年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額和應(yīng)退補(bǔ)的所得稅額。例6:A企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)利潤總額100萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對A公司進(jìn)行查賬鑒證工作,經(jīng)核實(shí)取得有關(guān)納稅調(diào)整資料如下:

①全年銷售收入5000萬元,企業(yè)在

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論