稅務籌劃稅務管理非貿付匯流程梳理與準備

非貿付匯流程梳理與資料準備-

2015年6月24日2/6/2023目錄第一部分：2015年非貿付匯稅收風險展望第二部分：非貿付匯概念及稅法規(guī)定第三部分：常見非貿付匯的流程第四部分：各類重點非貿付匯服務費基本流程及實務操作要點特許權使用費基本流程及實務操作要點股息、紅利基本流程及實務操作要點第五部分：企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點第六部分：總結及Q&A2/6/20232第一部分：前言2015年非貿付匯稅收風險展望非貿付匯流程梳理與資料準備32015年非貿付匯稅收風險展望

-非貿付匯成為稅局監(jiān)管重點2014年1月首例大額跨境服務費避稅案件查補稅款和利息超過8億元2014年6月國稅總局針對國外母公司向中國子公司收取的服務費引入六項測試2014年7月146號文對企業(yè)2004-2013年對外支付大額服務費和特許權使用費進行摸底排查2015年3月16號公告-企業(yè)向境外關聯(lián)方支付的四類費用“不得扣除”2/6/20232015年非貿付匯稅收風險展望

-非貿付匯實踐的變化趨勢

合同簽訂之日起30天內至主管稅務機關合同備案合同備案與申請出證時，除紙質材料外，還須進行電子表格備案對特許權使用費及服務費的劃分更趨嚴厲審核服務費境內外比例及核定利潤率時更加關注支持性材料的合理性及充分性2/6/20235第二部分：非貿付匯概念及稅法規(guī)定非貿付匯流程梳理與資料準備非貿付匯概念及稅法規(guī)定中國外匯管理結構外匯管理經常項目國際收支中涉及貨物、服務、收益及經常轉移的交易項目貿易項下非貿項下資本項目國際收支中引起對外資產和負債水平發(fā)生變化的交易項目包括資本轉移、直接投資、證券投資、衍生產品及貸款等2/6/2023非貿付匯概念及稅法規(guī)定非貿易項目 指境內公司與境外母公司以及其他境外公司/個人之間（除貨物采購外）的交易項目。服務費（service）特許權使用費（royalty）軟件許可費（softwarelicense）股息（Dividend）利息（Interest）租金（Rental）2/6/2023非貿付匯概念及稅法規(guī)定境外公司“跨境收費”中國境內企業(yè)“對外支付”2/6/2023非貿付匯概念及稅法規(guī)定非貿付匯 是指因技術轉讓，特許權使用，接受勞務服務等需要對境外付匯和部分資本項目對外付匯。特許權使用費：商標、專利技術、非專利技術財產轉讓：不動產轉讓所得、股權轉讓所得勞務所得：咨詢勞務、建筑安裝勞務、設計勞務、其他勞務租賃所得：不動產租賃、動產租賃投資所得：股息紅利、貸款利息其他：代墊款項、外派人員補償費、總機構費用分攤、成本分攤、其他費用2/6/2023非貿付匯概念及稅法規(guī)定

-常見資金匯出形式及涉稅服務費(含傭金、代墊款等）提供勞務增值稅/企業(yè)所得稅利息債務營業(yè)稅/預提所得稅特許權使用費知識產權使用增值稅/預提所得稅股息利潤預提所得稅財產收益資產轉讓增值稅或營業(yè)稅/企業(yè)所得稅2/6/2023非貿付匯概念及稅法規(guī)定

-非貿付匯稅收的稅法淵源《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》雙邊稅收協(xié)定，如《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（“中新協(xié)定”）國家稅務總局、國家外匯管理局公告[2013]40號公告2/6/2023第三部分：常見非貿易項目付匯的流程非貿付匯流程梳理與資料準備常見非貿易項目付匯的流程合同簽訂交易、收入性質定性合同登記/備案合同性質判定企業(yè)所得稅征收核定是否應納企業(yè)所得稅/是否應納營業(yè)稅、增值稅銀行付匯完稅憑證稅務申報個人所得稅相關問題在華人員是否應納個人所得稅2/6/2023常見非貿易項目付匯的流程

國家稅務總局、國家外匯管理局公告[2013]40號公告合同備案境內機構和個人與非居民企業(yè)簽訂合同，應在合同簽訂30日內在主管稅務機關進行合同備案(SAT2009[19]號令）；合同備案應報送以下文件：合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本）《境內機構和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》或《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》稅務機關要求的其他文件支付備案境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的外匯資金，應向所在地主管國稅機關進行稅務備案。同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續(xù)；支付備案應報送以下文件：加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本）《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》稅務機關要求的其他文件主管國稅機關無須當場進行納稅事項審核，應編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，一份當場退還備案人，并在收到《備案表》后15個工作日內，對《備案表》及所附資料進行審查支付款項辦理單筆等值5萬美元（含）以下的服務貿易外匯收支業(yè)務，金融機構原則上可不審核交易單證，但對于資金性質不明確的外匯收支業(yè)務，金融機構應要求境內機構和境內個人提交交易單證進行合理審查辦理單筆等值5萬美元以上的服務貿易對外支付，金融機構還應審核境內機構和個人由主管國稅機關蓋章的《備案表》2/6/2023稅收法律法規(guī)下非貿付匯支付款項的納稅時點2/6/2023第四部分：各類重點非貿付匯分析非貿付匯流程梳理與資料準備服務費基本流程及實務操作要點服務費注意服務費與特許權使用費相關的技術服務費之間的區(qū)別完稅需提交材料:稅務證明申請表相關服務合同對外支付憑證其他證明材料關鍵事項：服務費境內外劃分比例常設機構的認定確定合理的核定利潤率2/6/2023服務費非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）合同簽訂交易性質定性合同登記/備案合同性質判定企業(yè)所得稅征收核定是否應納企業(yè)所得稅/是否應納營業(yè)稅、增值稅銀行付匯完稅憑證稅務申報個人所得稅相關問題在華人員是否應納個人所得稅2/6/2023服務費非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）案例分享企業(yè)W是家軟件技術公司，其全球總部與包括中國的其他國家子公司有成本分攤協(xié)議，即各國子公司每年向其支付服務費，即總部將為其所有子公司提供的服務費（包括員工的招聘、市場推廣、境外培訓費、軟件使用、財務系統(tǒng)維護、網絡維護等），按照一定的比例（包括員工人數(shù)、國家收入的百分比等）分攤給每個子公司，并會在分攤的費用基礎上加10%的金額作為成本補償。當企業(yè)W到當?shù)囟悇站謧浒笗r，稅務局認為合同中有關軟件使用、財務系統(tǒng)維護、網絡維護等服務屬于特許權使用費范圍，故將該費用整體認定為特許權使用費，企業(yè)W最后繳納了10%預提所得稅和6%的增值稅。請問，稅務局的認定方法是否合理？是否有可能被認定為服務費？2/6/2023服務費非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）需要關注的問題：境內外劃分比例是否構成常設機構及核定利潤率關聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則支付的服務費在境內支付方能否稅前列支文書準備避免稅務機關的質疑當?shù)赝鈪R管理局的態(tài)度、操作情況及特別要求開戶銀行的態(tài)度及操作情況、特別要求2/6/2023特許權使用費與相關技術服務費非貿付匯基本流程及實務操作要點合同登記備案交易性質定性注冊登記（特許權使用費）外經貿委合同登記?國家知識產權局、商標局、版權局登記、備案（如需）企業(yè)稅收核定企業(yè)所得稅（稅收協(xié)定稅率、核定利潤率）營業(yè)稅（對于特殊的技術轉讓合同，可根據(jù)財稅字[1999]273號文申請免征營業(yè)稅）增值稅（適用于營改增制度下，代扣代繳的增值稅可作為境內支付方進項稅抵扣）銀行付匯完稅憑證稅務申報2/6/2023特許權使用費與相關技術服務費非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）服務費與特許權使用費的劃分問題案例分享：企業(yè)L是一家提供工程技術服務咨詢的公司，屬于服務業(yè)，其境外管理公司LTG每年向企業(yè)L收取IT服務費，具體服務內容包括網絡的接入、軟件管理、硬件管理、網絡會議服務費等，所有服務內容合為一份合同，合同中沒有約定這些服務是需要派人員到現(xiàn)場提供服務的。服務實施過程中無境外人員入境服務。①2011年之前，當?shù)囟悇站终J為該服務項目構成常設機構（簡稱“PE”），要向企業(yè)LTG征繳企業(yè)所得稅（核定利潤率為25%）和營業(yè)稅，若可能，就該服務項目是否可與稅務局溝通，將其認定為不構成PE？②2012年之后，企業(yè)L作為營改增試點企業(yè)，關于IT服務費是代扣代繳多少的營業(yè)稅和增值稅呢？2/6/2023特許權使用費與相關技術服務費非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）需要關注的問題合同的訂立與合同賬單的開具稅收協(xié)定及其他相關稅收法律法規(guī)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)的技術服務是否能視為特許權使用費的一部分派遣人員到子公司B的現(xiàn)場指導是否會構成常設機構如構成常設機構使用稅收協(xié)定條款的變化個人所得稅的考量2/6/2023股息、紅利非貿付匯基本流程及實務操作要點合同登記備案交易性質定性企業(yè)稅收核定個人所得稅企業(yè)所得稅稅率（是否申請享受稅收協(xié)定待遇或暫免優(yōu)惠）銀行付匯完稅憑證稅務申報2/6/2023股息、紅利非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）稅務證明申請表對外支付項目登記表外商投資企業(yè)批準證書董事會決議外文復印件、中文翻譯件境內企業(yè)所得稅年度申報表及相應稅單審計報告為境外股東代扣代繳個人所得稅或企業(yè)所得稅申報表及稅單主管稅務機關書面申請外匯登記證董事會利潤分配決議書稅務憑證注冊會計師事務所出具的驗資報告相關年度利潤或股息、紅利情況的審計報告 銀行2/6/2023股息、紅利非貿付匯基本流程及實務操作要點（續(xù)）需要關注的問題稅收協(xié)定中針對股息、紅利條款是否約定了優(yōu)惠稅率境外企業(yè)是否為該股息、紅利的實際受益人我國國內法關于特別納稅調整的有關規(guī)定當?shù)囟悇諜C關特別要求當?shù)赝鈪R管理局特別要求開戶銀行特別要求2/6/2023第五部分：企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點非貿付匯流程梳理與資料準備企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料：已蓋印章的《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》一式三份；與上述紙質資料內容相符的《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》電子文檔；加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本）；同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時提交合同（協(xié)議）或相關交易憑證的復印件。2/6/2023企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點非貿付匯服務合同的常見條款服務內容業(yè)務運作咨詢服務風險評估支持產品及市場相關支持人力資源服務財務和資金服務稅務咨詢服務法律咨詢服務和公共事務服務費用定價方式成本加成方式按小時結算方式固定金額稅收相關條款境外承擔境內承擔合同期限固定期限無固定期限2/6/2023企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點稅務局針對合同的審核重點關注服務的性質及具體內容服務費的計算方法（包括分攤標準）合同金額中是否包含特許權使用費提供勞務的地點合同的期限稅務條款的規(guī)定合同擬定不完善導致對外支付存在風險對服務描述不夠清晰和準確導致稅局將技術服務認定為特許權使用費；對管理服務費的合同尤其謹慎，避免稅局認定為管理費；合同金額的計算基礎和計算方法約定不明確，導致稅局對收費的合理性和獨立性原則產生疑問而調整金額；合同中對服務發(fā)生地的描述不夠完善，又不能提供足夠的其他證據(jù)，稅務機關核定全部發(fā)生在中國境內,征收企業(yè)所得稅。2/6/2023企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點其他支持性材料的準備服務的性質和真實性提供勞動成果的書面資料服務境內外比例的劃分提供服務人員出入境記錄，工時表提供服務的費用明細第三方出具的專項審計報告核定利潤率的判定服務提供方的財務信息第三方出具的就來華項目的專項審計報告2/6/2023企業(yè)非貿付匯需準備的申報資料及合同中易被關注的內容及風險點非貿付匯準備工作的幾點建議業(yè)務人員