企業(yè)重組的所得稅處理課件

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日企業(yè)重組的所得稅處理《稅經(jīng)——減負(fù)增效》系列2重組要謀劃稅收應(yīng)先行中財(cái)訊專題講座2023年2月6日目錄引言第一部分59號(hào)文的透析第二部分4號(hào)公告的把握第三部分綜合案例講解永遠(yuǎn)牢記：為什么要重組？引言廣闊天地、大有作為為加快調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2010年9月6日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號(hào)）（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟诽岢鲆云嚒撹F、水泥、機(jī)械制造、電解鋁、稀土等行業(yè)為重點(diǎn)。企業(yè)所得稅專題講座二〇一〇年五月企業(yè)并購重組中可能牽涉的稅收企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅在企業(yè)并購重組過程中，企業(yè)實(shí)際涉及諸多稅種，而目前從實(shí)際操作來看，企業(yè)所得稅為稅企關(guān)注的核心問題，本次重點(diǎn)講述并購重組中的企業(yè)所得稅。增值稅對(duì)商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，如重組中發(fā)生的視同銷售行為營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅。如重組中的商譽(yù)轉(zhuǎn)讓。契稅不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)。印花稅對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)稅憑證如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的數(shù)額征收的稅款其他稅種土地增值稅等中財(cái)訊專題講座2023年2月6日企業(yè)重組稅務(wù)的最新法律規(guī)定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財(cái)稅[2012]4號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)[2009]3號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅[2009]59號(hào)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函[2009]698號(hào)文企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法2010年4號(hào)公告關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告總局公告11年第13號(hào)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告總局公告11年第51號(hào)中財(cái)訊專題講座2023年2月6日企業(yè)重組六種類型按照參與方數(shù)目的不同，可以分為三類1）一方當(dāng)事人公司1企業(yè)法律形式改變——企業(yè)注冊(cè)名稱,住所以及企業(yè)組織形式等的簡單變化.一般而言,上述改變沒有稅務(wù)影響.但是,重組規(guī)定特別針對(duì)諸如將注冊(cè)登記地轉(zhuǎn)移至中國境外,或者是企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),合伙企業(yè)等非法人組織等情形作出了規(guī)定;這些法律形式的改變應(yīng)該根據(jù)企業(yè)清算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理.中財(cái)訊專題講座2023年2月6日3）三方當(dāng)事人合并是全部資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)收購則是實(shí)際經(jīng)營資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。合并分為新設(shè)合并和存續(xù)合并。公司1公司2股東股權(quán)收購——一家企業(yè)通過股權(quán)支付,非股權(quán)支付或者兩者組合,購買另一家企業(yè)的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易.合并——一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè)),被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并.分立——一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立.456中財(cái)訊專題講座2023年2月6日重組時(shí)間的確定重組類型重組日的確定重組業(yè)務(wù)完成年度的確定債務(wù)重組債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日1.按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。2.當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)當(dāng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度股權(quán)收購轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日資產(chǎn)收購轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日企業(yè)合并合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期企業(yè)分立分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期中財(cái)訊專題講座2023年2月6日中財(cái)訊專題講座2023年2月6日第一部分59號(hào)文的透析引言第一講

企業(yè)重組概念第二講

59號(hào)文的立法原則和依據(jù)第三講

資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理中財(cái)訊專題講座2023年2月6日新法實(shí)施以前的涉及重組的文件外資企業(yè)

企業(yè)重組：國稅發(fā)【1997】71號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：國稅函【1997】207號(hào)外商追加投資：財(cái)稅【2002】56號(hào)、國稅函【2003】368號(hào)金融資產(chǎn)處置（國稅發(fā)【2003】3號(hào)）外資并購境內(nèi)股權(quán)（國稅發(fā)【2003】60號(hào)）外國銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行：財(cái)稅【2007】45號(hào)中財(cái)訊專題講座2023年2月6日新法實(shí)施以前的涉及重組的文件

內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值：財(cái)稅【1997】71號(hào)、財(cái)稅【1998】50號(hào)企業(yè)改組改制、股權(quán)投資：國稅發(fā)【1998】97號(hào)、國稅發(fā)【2000】118號(hào)、國稅發(fā)【2000】119號(hào)、國稅發(fā)【2003】45號(hào)、國稅函【2004】390號(hào)債務(wù)重組：稅務(wù)總局6號(hào)令企業(yè)整體資產(chǎn)整合：國稅函【2004】348號(hào)中財(cái)訊專題講座2023年2月6日新法實(shí)施以后的涉及重組的文件

《稅法》及其《實(shí)施條例》財(cái)稅【1997】57號(hào)、財(cái)稅[2009]59號(hào)國稅發(fā)【1998】88號(hào)國家稅務(wù)總局公告第4號(hào)

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日

從資產(chǎn)整合角度定義：

是指企業(yè)對(duì)其擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行的改組。經(jīng)濟(jì)資源包括人的資源、物的資源和財(cái)?shù)馁Y源。

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日從業(yè)務(wù)整合角度定義：

是指企業(yè)以提高公司整體質(zhì)量或獲利能力為目的，通過各種途徑對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的行為。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日從資源配置角度定義：

是指對(duì)存量資產(chǎn)的再配置過程，也就是通過改變存量資源在不同所有制之間、不同的產(chǎn)業(yè)之間、不同地區(qū)之間，以及不同企業(yè)之間的配置格局，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和提高資源利用目標(biāo)。

從該定義的內(nèi)容上看，重組可以分為兩個(gè)層面：一是微觀層次的重組，內(nèi)容主要包括企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企業(yè)外部的合并與聯(lián)盟等。二是宏觀層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是政府直接主導(dǎo)或干預(yù)的重組。

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日上市公司重大資產(chǎn)重組：

是指上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營活動(dòng)之外購買、出售資產(chǎn)，或者通過其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易達(dá)到規(guī)定比例，導(dǎo)致上市公司的主營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日上市公司重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)：（一）購買、出售的資產(chǎn)總額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到50%以上；（二）購買、出售的資產(chǎn)在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度所產(chǎn)生的營業(yè)收入占上市公司同期經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告營業(yè)收入的比例達(dá)到50%以上；（三）購買、出售的資產(chǎn)凈額占上市公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末凈資產(chǎn)額的比例達(dá)到50%以上，且超過5000萬元人民幣。

《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》證監(jiān)會(huì)令第53號(hào)中財(cái)訊專題講座2023年2月6日稅法關(guān)于企業(yè)重組定義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。

企業(yè)重組的類型，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立、清算等。（財(cái)稅[2009]59號(hào)文）中財(cái)訊專題講座2023年2月6日

1、對(duì)交易行為征稅的原則企業(yè)資產(chǎn)重組，實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)交易（轉(zhuǎn)讓）行為，這種交易結(jié)果，應(yīng)按規(guī)定課稅。具體講，就應(yīng)當(dāng)按企業(yè)所得稅一般原則，計(jì)算確定交易過程中產(chǎn)生的收入、成本費(fèi)用和所得，依法征收企業(yè)所得稅。

這是稅收組織收入的職責(zé)和所得稅的特性決定的。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日2、量能納稅的原則企業(yè)重組應(yīng)當(dāng)有“足夠”的現(xiàn)金流，否則，企業(yè)“無錢”納稅。

由于企業(yè)非現(xiàn)金重組中，大部分資產(chǎn)的隱含增值并沒有變現(xiàn)，重組業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生納稅的必要資金，此時(shí)，如果強(qiáng)行納稅，就會(huì)阻礙重組業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日根據(jù)以上原則，59號(hào)文將企業(yè)重組區(qū)分為：

普通性重組（應(yīng)稅重組）

特殊性重組（免稅重組）并建立了：

備案管理制度（4號(hào)公告）

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日

特殊性重組5項(xiàng)基本條件

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

體現(xiàn)了反避稅原則

2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知的規(guī)定（75%）。

體現(xiàn)了對(duì)大部分交易課稅的原則和量能納稅的原則

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日特殊性重組5項(xiàng)基本條件3、重組交易對(duì)價(jià)涉及股權(quán)支付比例符合規(guī)定的比例（85%）。

4、企業(yè)重組后12個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，即經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性。

體現(xiàn)了對(duì)正常的、且具有合理商業(yè)目的重組行為區(qū)別對(duì)待原則。

中財(cái)訊專題講座2023年2月6日

特殊性重組5項(xiàng)基本條件5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股權(quán)，在12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，即權(quán)益投資的連續(xù)性。體現(xiàn)了反避稅原則

（企業(yè)通過重組取得的股權(quán)可能出于彌補(bǔ)虧損或免稅的需要）中財(cái)訊專題講座2023年2月6日

特殊性重組5項(xiàng)基本條件

上述5個(gè)基本條件中：定性條件：1、4、5，其中，1為主，4和5為輔；

定量條件：2和3。特殊稅務(wù)處理的程序性要求1.選擇特殊稅務(wù)處理應(yīng)按規(guī)定備案2.重組主導(dǎo)方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)重組主導(dǎo)方債務(wù)重組：債務(wù)人股權(quán)收購：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)收購：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方分立：被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)新設(shè)合并：合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)吸收合并：合并后擬存續(xù)的企業(yè)中財(cái)訊專題講座2023年2月6日以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購和企業(yè)分立重組的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明特殊性稅務(wù)處理后續(xù)工作1）中財(cái)訊專題講座2023年2月6日2）當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。主導(dǎo)方在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化通知其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日3）上款所述情況發(fā)生變化后60日內(nèi)，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日4.同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度第一步交易預(yù)計(jì)整個(gè)交易可以符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的適用特殊性稅務(wù)處理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認(rèn)可適用特殊性稅務(wù)處理第二年進(jìn)行下一步交易確認(rèn)適用特殊性稅務(wù)處理不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下一納稅年度全部交易完成調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，涉及多繳的，退稅或抵繳適用一般性務(wù)處理中財(cái)訊專題講座2023年2月6日5.特殊稅務(wù)處理所需報(bào)送的基本材料（一）當(dāng)事方的重組業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；

（三）由評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的公允價(jià)值、資產(chǎn)證明、計(jì)稅基礎(chǔ)有關(guān)材料；

（四）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料；

（五）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)變更事項(xiàng)證明材料；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日特殊性稅務(wù)處理方法的一般原則是:轉(zhuǎn)讓方對(duì)企業(yè)重組交易中股權(quán)支付的部分,暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;同時(shí)受讓方對(duì)所取得的資產(chǎn)或者股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。轉(zhuǎn)讓方仍然應(yīng)該按照以下公式計(jì)算確認(rèn)非股權(quán)支付金額部分所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出調(diào)整（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值–被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）此外，在企業(yè)合并與分立中，企業(yè)獲得資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)、被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日企業(yè)分立，已分立資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼特殊性處理的稅收承繼包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等中財(cái)訊專題講座2023年2月6日對(duì)稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題凡屬于就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。

就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行：在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日2009年合并后存續(xù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1200萬元2009年初A公司吸收合并B公司一般性稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅收屬性不允許繼承存續(xù)企業(yè)有條件享受稅收優(yōu)惠歸屬于存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠金額為500萬元剩余的700萬應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅款=700萬元×25%=175萬元

特殊性稅務(wù)處理按比例劃分適用免稅的所得=10000÷（10000＋2000）×1200萬=1000萬適用減半征收的所得=1200萬-1000萬=200萬稅款=200萬×25%÷2=25元稅收優(yōu)惠整體繼承合并案例A公司2008年所得額：500萬元兩免三減半：2008為第一年免稅年度凈資產(chǎn)公允價(jià)值：1億元B公司2008年所得額300萬元兩免三減半第一個(gè)減半征收年度凈資產(chǎn)公允價(jià)值：2000萬元中財(cái)訊專題講座2023年2月6日2009年存續(xù)分立存續(xù)企業(yè)凈資產(chǎn)3億元2009年應(yīng)納稅所得額800萬元一般性稅務(wù)處理存續(xù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為0）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算存續(xù)企業(yè)稅收優(yōu)惠金額=1000×3÷5=600萬不能享受優(yōu)惠的金額=800-600=200萬應(yīng)納稅額=600×25%÷2+200×25%=125萬

特殊性稅務(wù)處理均可以享受稅收優(yōu)惠存續(xù)企業(yè)應(yīng)納稅額=800萬×25%÷2=100萬元分立企業(yè)應(yīng)納稅額=600萬×25%÷2=75萬元稅收優(yōu)惠整體繼承分立案例某企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5億元2008應(yīng)納稅所得額1000萬元2008年第一年減半征收分立企業(yè)凈資產(chǎn)2億元（簡化：不考慮納稅因素）所得額600萬元中財(cái)訊專題講座2023年2月6日中財(cái)訊專題講座2023年2月6日財(cái)稅59號(hào)文制定的依據(jù)：

企業(yè)所得稅法第二十條

本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。中財(cái)訊專題講座2023年2月6日財(cái)稅59號(hào)文制定的依據(jù)

實(shí)施條例第七十五條

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。中財(cái)訊專題講座