第二章銷售與收款循審計(jì)課件

第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證與記錄第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序第五節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)：其他項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序

第一節(jié)銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證與記錄

一、、銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶和交易類別二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)憑證與記錄一、銷售與收款循環(huán)涉及的賬戶和交易類別1、主要涉及的交易類別：（1）銷售，包括賒銷和現(xiàn)銷。（2）貨幣資金收入。（3）銷售退回、折扣與折讓。（4）壞賬沖銷。（5）壞賬損失。2、主要涉及的賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款庫(kù)存現(xiàn)金財(cái)務(wù)費(fèi)用壞賬準(zhǔn)備主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）處理顧客訂單（二）批準(zhǔn)賒銷（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（五）向顧客開具賬單（六）記錄銷售（七）處理和記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收入（八）處理和記錄銷售退回、折扣與折讓（九）注銷壞賬（十）提取壞賬準(zhǔn)備1.接受“客戶訂購(gòu)單”環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購(gòu)單”；（2）銷售經(jīng)理對(duì)“客戶訂購(gòu)單”授權(quán)審批；（3）銷售單管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購(gòu)單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”?！咎崾尽拷邮堋翱蛻粲嗁?gòu)單”環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）銷售業(yè)務(wù)員接受的“客戶訂購(gòu)單”與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（2）銷售經(jīng)理審批后的“客戶訂購(gòu)單”與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（3）編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。2.批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核“客戶訂購(gòu)單”，并在“銷售單”上簽字；（2）對(duì)于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”；（3）信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé)；（4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離?！咎崾尽颗鷾?zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）信用部門經(jīng)理簽字后的“銷售單”與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（2）集體決策簽字后的“銷售單”與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。3.按銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨；（2）倉(cāng)庫(kù)部門編制連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單”?！咎崾尽夸N售單供貨環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單”與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。4.按“銷售單”裝運(yùn)貨物環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)貨物；（2）發(fā)運(yùn)部門與倉(cāng)庫(kù)部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離?！咎崾尽俊颁N售單”裝運(yùn)商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）“發(fā)運(yùn)憑證”與“銷售單”核對(duì)一致的控制與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；（2）“發(fā)運(yùn)憑證”與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；（3）發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定有關(guān)。5.向客戶開具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”；（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票；（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；（4）將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。【提示】向客戶開具發(fā)票過程中的控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）核對(duì)每張“發(fā)運(yùn)憑證”是否都有與之對(duì)應(yīng)的“銷售單”，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（2）核對(duì)銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；（3）驗(yàn)算銷售發(fā)票單價(jià)、數(shù)量和合計(jì)金額的正確性，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；（4）核對(duì)“發(fā)運(yùn)憑證”的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)。6.記錄銷售環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效“裝運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)；（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票；（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性；（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；（5）對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；（7）定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告?！咎崾尽坑涗涗N售的控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（1）核對(duì)每張銷售發(fā)票是否都有與之對(duì)應(yīng)的“發(fā)運(yùn)憑證”和“銷售單”，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)；（2）連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票與營(yíng)業(yè)收入的“完整性”認(rèn)定相關(guān)；（3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性，與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定、應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（4）記錄銷售的職責(zé)與處理銷售交易職責(zé)分離，與防止舞弊有關(guān)；（5）對(duì)記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定、應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定相關(guān)；（6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性，與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；（7）定期向客戶寄送對(duì)賬單并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告，與營(yíng)業(yè)收入的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

7.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓9.注銷壞賬授權(quán)控制【提示】注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。10.提取壞賬準(zhǔn)備授權(quán)控制【提示】提取壞賬準(zhǔn)備授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。

第一節(jié)

銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

三、銷售與收款循環(huán)涉及的相關(guān)憑證與記錄（1）顧客訂購(gòu)單（2）銷售通知單（3）發(fā)運(yùn)憑證（4）銷售發(fā)票（5）商品價(jià)目表（6）貸項(xiàng)通知單（7）顧客對(duì)賬單（8）匯款通知單（9）壞賬審批表（10）日記賬和明細(xì)賬（11）總賬（12）有關(guān)收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試（一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制（二）銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表（一）銷售交易的內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2、正確的授權(quán)審批3、充分的憑證和記錄4、完善的檢查控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離常見的職責(zé)分離有：（P21）（1）企業(yè)的銷售、發(fā)貨和收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由同一部門或人員辦理，應(yīng)分別設(shè)立崗位。（2）在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。（3）銷售部門與賒銷審批部門應(yīng)分別設(shè)立，即銷售職能與賒銷審批職能要分離。（4）編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員要分離（5）銷售退回與銷售折扣、折讓的審批職責(zé)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)要分離。（6）應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)。（7）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬由不同的人員進(jìn)行登記，同時(shí)由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員進(jìn)行調(diào)節(jié)。（8）負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的記賬人員不等經(jīng)手現(xiàn)金。2、正確的授權(quán)審批銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批主要集中在以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上：（1）賒銷信用審批。在賒銷發(fā)生之前，賒銷要經(jīng)過信用部門正確審批。（2）發(fā)貨審批。

沒有經(jīng)過正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。（3）銷售政策審批。

對(duì)銷售價(jià)格、銷售條件、退貨、折扣等銷售政策進(jìn)行審批。（4）壞賬發(fā)生必須經(jīng)有關(guān)人員審批。（5）限定審批授權(quán)范圍。

在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。對(duì)于特殊銷售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)集體決策。3、充分的憑證和記錄（1）銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全憑證制度。如銷售單、銷售發(fā)票等。（2）憑證的連續(xù)編號(hào)。與銷售有關(guān)的客戶訂單、銷售通知單、發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票等重要原始憑證要實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)，指定專人保管，定期嚴(yán)格清點(diǎn)。票據(jù)預(yù)先編號(hào)的目的：A、防止銷貨后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，即漏開發(fā)票。B、防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)入賬。（3）銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全賬簿制度，及時(shí)登記賬簿。4、完善的檢查制度（1）按月寄出對(duì)賬單（2）定期核對(duì)應(yīng)收賬款等賬戶的總賬和明細(xì)賬。（3）完善的收款制度。（4）內(nèi)部檢查制度。（二）銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要的。銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試主要包括以下幾個(gè)部分：1、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查2、抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單進(jìn)行檢查3、抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查4、抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查5、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬6、實(shí)地觀察二、銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序（一）審計(jì)登記入賬的銷售交易的真實(shí)性三類銷售錯(cuò)誤情形：1、未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬。2、銷售交易重復(fù)入賬。3、虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并將銷售交易登記入賬。如何測(cè)試？？（二）審計(jì)已經(jīng)發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬（三）審計(jì)登記入賬的銷售交易均已正確計(jì)價(jià)（四）審計(jì)登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)（五）審計(jì)銷售交易的記錄是否及時(shí)（六）審計(jì)銷售交易已正確記入明細(xì)賬并正確地匯總第三節(jié)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序三、其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)1、確定記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)2、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記錄是否完整3、確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)處理是否已恰當(dāng)記錄。4、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的