專(zhuān)題三企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

專(zhuān)題三

合并財(cái)務(wù)報(bào)表高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)文檔內(nèi)容簡(jiǎn)介本專(zhuān)題是關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的介紹主要講述同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日、股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。（控股合并后的問(wèn)題）要求閱讀：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》企業(yè)文檔目錄第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述★

第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序★★

第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制★★第四節(jié)股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制★★第五節(jié)股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表★★和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制第六節(jié)股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制★第七節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例★核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法企業(yè)文檔合并范圍（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。反映的對(duì)象報(bào)表種類(lèi)企業(yè)文檔特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同編制方法不同企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）

企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）

單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）

采用工作底稿，編制調(diào)整/抵銷(xiāo)分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）

企業(yè)文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資有關(guān),但投資并不一定必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表.短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制、共同控制、重大影響、非控制或共同控制或重大影響）

長(zhǎng)期股權(quán)投資是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，但最終取決于是否是通過(guò)控制取得的。(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系企業(yè)文檔（1）納入合并范圍的只是母公司及其能夠?qū)嵤┛刂频淖庸荆话ㄊ┘又卮笥绊懙谋煌顿Y公司.（不全面性）（2）子公司行業(yè)不同，經(jīng)營(yíng)范圍各異，影響報(bào)表信息的可理解性和相關(guān)性。（3）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，境外子公司外幣折算匯率不同，各國(guó)通貨膨脹的不同影響，影響相關(guān)性。（4）不能提供企業(yè)集團(tuán)中個(gè)體償債能力、獲利能力等（通用性的反面）。

(四)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性企業(yè)文檔二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)股權(quán)取得日的合并報(bào)表

股權(quán)取得日后的合并報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并利潤(rùn)表

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

合并現(xiàn)金流量表

按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類(lèi)按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類(lèi)非同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并合并利潤(rùn)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并類(lèi)型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)文檔三、合并范圍合并范圍含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)理論體系避免實(shí)務(wù)中主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下……企業(yè)文檔母公司定義從母公司的定義可以看出母公司要求同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司。二是母公司可以是企業(yè)，如《公司法》所規(guī)范的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也可以是主體，如非企業(yè)形式的、但形成會(huì)計(jì)主體的其他組織，如基金等。

企業(yè)文檔（二）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。主體是唯一的，不是兩方或多方?jīng)Q策權(quán)、獲益權(quán)企業(yè)文檔認(rèn)定原則：具體認(rèn)定：投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)或半數(shù)以下股權(quán)但能控制被投資方的情形實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)文檔2、母公司擁有半數(shù)以下股權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況：（滿足一條即可）1.通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3.有權(quán)任免董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；4.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議上占多數(shù)表決權(quán)。注意:有證據(jù)證明母公司不能控制被投資單位的除外。企業(yè)文檔例，下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。

A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%股份的境外被投資企業(yè)

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)企業(yè)文檔【參考答案】ABCE

答案解析：選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

注意，選項(xiàng)D，這個(gè)被投資單位應(yīng)當(dāng)納入甲公司的母公司的合并范圍內(nèi)，但不能納入甲公司的合并范圍內(nèi)。

企業(yè)文檔“潛在”表決權(quán)潛在表決權(quán)是指可能賦予一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的表決權(quán)的認(rèn)股權(quán)證、股票買(mǎi)入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券和可轉(zhuǎn)換股票等工具。企業(yè)執(zhí)行或轉(zhuǎn)換這些工具，將增加本企業(yè)或減少其他企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的表決權(quán)，即涉及表決權(quán)比例。企業(yè)文檔買(mǎi)入期權(quán)（Calloption）:入期權(quán)是一種期權(quán)合約，合約持有人有權(quán)于某固定的到期日前按照約定的執(zhí)行價(jià)格買(mǎi)入約定數(shù)量的股票。企業(yè)文檔不納入合并范圍的幾種特殊情況：1.已宣告被清理整頓的子公司；2.已宣告破產(chǎn)的子公司；3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等。企業(yè)文檔特殊目的主體（SpecialPurposeEntities，簡(jiǎn)稱SPE）特殊目的主體是指發(fā)起人為了實(shí)現(xiàn)某一特殊目的（如完成資產(chǎn)證券化等）而設(shè)立的一種特殊的主體。企業(yè)文檔例如，ST道博2008年1月披露的2007年年報(bào)顯示，該公司2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較上年上升176.27%，而房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的比重升至84.84％。這主要是由于其將“鳳凰花園二、三期房地產(chǎn)項(xiàng)目部”納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍所致，而該項(xiàng)目部正是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“特殊目的主體”。2007年度，ST道博與武漢藏龍房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司簽署關(guān)于成立鳳凰花園二三期項(xiàng)目銷(xiāo)售部的協(xié)議，其作為非法人實(shí)體，獨(dú)立運(yùn)作、獨(dú)立核算。ST道博對(duì)鳳凰花園二、三期項(xiàng)目銷(xiāo)售收入（扣除營(yíng)業(yè)稅及附加后）享有93%的收益，并通過(guò)主導(dǎo)項(xiàng)目管理、銷(xiāo)售管理、財(cái)務(wù)管理行使控制權(quán)。因此“鳳凰花園二、三期房地產(chǎn)項(xiàng)目部”符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“特殊目的主體”，故ST道博從2007年開(kāi)始將該主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。企業(yè)文檔（三）重要性原則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可進(jìn)行適當(dāng)取舍,對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷(xiāo).企業(yè)文檔（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間如香港子公司的會(huì)計(jì)年度為4月1日起到次年的3月31日（與香港的財(cái)政（稅收）年度一致），應(yīng)統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。（三）備齊相關(guān)資料二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。注意:企業(yè)文檔三、合

并

會(huì)

計(jì)

報(bào)

表

的

編

制

程

序基礎(chǔ)工作開(kāi)設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷(xiāo)分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表企業(yè)文檔項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄借方貸方合并數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目…….利潤(rùn)表項(xiàng)目…….所有者權(quán)益變動(dòng)表中的有關(guān)利潤(rùn)分配項(xiàng)目…….合并工作底稿（簡(jiǎn)化）企業(yè)文檔項(xiàng)目工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄借記和貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目.如:固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備均通過(guò)”固定資產(chǎn)”項(xiàng)目來(lái)調(diào)整和抵銷(xiāo).企業(yè)文檔調(diào)整分錄是指編制抵銷(xiāo)分錄前對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所作的調(diào)整。抵銷(xiāo)分錄為了抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響.企業(yè)文檔資產(chǎn)類(lèi)、成本費(fèi)用類(lèi)、利潤(rùn)分配類(lèi)合計(jì)數(shù)合并數(shù)合計(jì)數(shù)+抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄的借方-抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄的貸方=合并數(shù)負(fù)債類(lèi)、股東權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)合計(jì)數(shù)+抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄的貸方-抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄的借方=合并數(shù)企業(yè)文檔資產(chǎn)備抵項(xiàng)目、彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目，分別與資產(chǎn)項(xiàng)目、利潤(rùn)分配項(xiàng)目的計(jì)算方法中對(duì)“抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄”欄借貸方金額的加、減方向相反.企業(yè)文檔四、關(guān)于調(diào)整分錄（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的實(shí)體合并理念的要求滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷(xiāo)分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益

體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合企業(yè)文檔合并理論了解(習(xí)題集P19表2-1)母公司理論所有權(quán)理論實(shí)體理論：對(duì)子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)全部按照公允價(jià)值處理。企業(yè)文檔在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)情況，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額等于其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目之一就是母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。采用權(quán)益法有利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。成本法為什么要轉(zhuǎn)化為權(quán)益法？企業(yè)文檔第三節(jié)股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資企業(yè)文檔一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其賬面價(jià)值報(bào)告企業(yè)文檔將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資額與子公司股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益：子公司股東權(quán)益中非屬母公司擁有的那部分股權(quán)。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益賬面余額][子公司股東權(quán)益余額×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額。借：資本公積（子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積）貸：盈余公積未分配利潤(rùn)企業(yè)文檔對(duì)于同一控制下的控股合并,合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益企業(yè)文檔資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。【例1】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并日賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

貸：銀行存款450

資本公積50抵銷(xiāo)分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500調(diào)整分錄：借：資本公積100

貸：留存收益100合并報(bào)表工作底稿中的處理企業(yè)文檔合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況企業(yè)文檔二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)1、為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整2、對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整3、合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益企業(yè)文檔為什么對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——這個(gè)差額需要調(diào)整利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，從而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表留存收益（其中的未分配利潤(rùn)）產(chǎn)生影響。企業(yè)文檔將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資額與子公司股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益：子公司股東權(quán)益中非屬母公司擁有的那部分股權(quán)。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[合并成本]

少數(shù)股東權(quán)益

(或)營(yíng)業(yè)外收入[子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值][子公司股東權(quán)益余額×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值調(diào)整方法【例2】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告——購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方100％股權(quán)企業(yè)文檔表1合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股東權(quán)益3002008006005500－－6003001050500抵銷(xiāo)5505001420*0309001050調(diào)整確認(rèn)

30調(diào)整抵銷(xiāo)520500+20800+（600+2020）20企業(yè)文檔1、借：固定資產(chǎn)20貸：資本公積202、借：股本等股東權(quán)益520=500+20

商譽(yù)30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資550企業(yè)文檔為什么資產(chǎn)增值調(diào)整資本公積？資本公積又稱為準(zhǔn)資本，是企業(yè)接受投資人投入資產(chǎn)時(shí)，與資本有關(guān)，但不能直接計(jì)入所有者投資的基金，資本公積屬于非收益轉(zhuǎn)化而形成的公積金，作為一項(xiàng)準(zhǔn)資本歸由企業(yè)所有者所有，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。資本公積主要包括：資（股）本溢價(jià)、法定資產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和外幣資本折算差額等。資產(chǎn)評(píng)估增值是按法定要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)，重估價(jià)高于資產(chǎn)的賬面凈值的部分。

企業(yè)文檔企業(yè)在分立、合并過(guò)程中，必須對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值重新作出評(píng)估確認(rèn)，以利于準(zhǔn)確界定投資者各方的產(chǎn)權(quán)，從而界定各方的責(zé)任和權(quán)利。企業(yè)按有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，確認(rèn)其價(jià)值時(shí)，重估價(jià)值如高出其賬面價(jià)值，做會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)等有關(guān)賬戶

貸：資本公積――財(cái)產(chǎn)重估增值

企業(yè)文檔被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)

450萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制【例3】購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方80％股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值企業(yè)文檔表2合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4002008006004500－－6003001050500抵銷(xiāo)45060014200349001050調(diào)整確認(rèn)

34調(diào)整抵銷(xiāo)5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

104104企業(yè)文檔1、借：固定資產(chǎn)20貸：資本公積202、借：股本等股東權(quán)益500+20=520

商譽(yù)450-520*80%=34

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資450

少數(shù)股東權(quán)益520*20%=104企業(yè)文檔被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)

400萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)？工作底稿的編制【例4】購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)被購(gòu)買(mǎi)方80％股權(quán)（負(fù)商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值企業(yè)文檔表3合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)負(fù)債股本、資本公積4502008006004000－－6003001050500抵

4006501420009001050調(diào)整確認(rèn)

16調(diào)整抵

5202020少數(shù)股東權(quán)益－－確認(rèn)

104104留存收益0016企業(yè)文檔1、借：固定資產(chǎn)20貸：資本公積202、借：股本等股東權(quán)益500+20=520

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

少數(shù)股東權(quán)益520*20%=104

營(yíng)業(yè)外收入16營(yíng)業(yè)外收入反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中就是增加了留存收益.企業(yè)文檔第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表一、基本原理二、編制方法三、報(bào)告期內(nèi)增加、處置子公司主要知識(shí)點(diǎn)各類(lèi)抵銷(xiāo)分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)合并未分配利潤(rùn)的理解企業(yè)文檔（一）總體思路一、基本原理編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵銷(xiāo)分錄主要有哪幾類(lèi)？各類(lèi)抵銷(xiāo)分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：企業(yè)文檔（二）具體方法方法1：首先，抵銷(xiāo)與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵銷(xiāo)與調(diào)整后的結(jié)果——各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵銷(xiāo)與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響企業(yè)文檔方法2：本章采納

直接抵銷(xiāo)與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)企業(yè)文檔二、編制方法第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷(xiāo)，并抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。企業(yè)文檔抵銷(xiāo)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，旨在使合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的合并數(shù)能夠反映企業(yè)集團(tuán)報(bào)告期末的對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值；而抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額，才使得合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益合并數(shù)能夠反映母公司的股東和子公司來(lái)自于除母公司以外的股東對(duì)母、子公司凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益之和。

原因：企業(yè)文檔1、所要抵銷(xiāo)的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)；2、區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；3、區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；4、注意有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)思路。理解要點(diǎn)：企業(yè)文檔在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)情況，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額等于其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目之一就是母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)。采用權(quán)益法有利于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

為什么按照權(quán)益法調(diào)整？企業(yè)文檔在抵銷(xiāo)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目時(shí)，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的數(shù)額（如盈余公積和未分配利潤(rùn)）受到本年經(jīng)營(yíng)狀況的影響。根據(jù)抵銷(xiāo)原理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)反映被投資企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)情況，即長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法。因此，按照抵銷(xiāo)思維，將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。企業(yè)文檔在合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：1、對(duì)于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按照母公司應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益2、對(duì)于當(dāng)期該子公司發(fā)生虧損，上述反分錄。

如何調(diào)整？企業(yè)文檔3、對(duì)于當(dāng)期收到的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4、對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，按照母公司應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積企業(yè)文檔1、將全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷(xiāo)第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄歸納同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——期末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值：成本法投資+權(quán)益法調(diào)整][子公司股東權(quán)益期末賬面余額]企業(yè)文檔未分配利潤(rùn)，明細(xì)只有年末，不是年初也不是本年，而是年初加本年，用年初的未分配利潤(rùn)（已知）加上本年的未分配利潤(rùn)（調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去提取盈余公積減去分配現(xiàn)金股利）。

解釋企業(yè)文檔應(yīng)說(shuō)明的是，子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)是通過(guò)抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表完成的。因此，抵銷(xiāo)分錄中的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目都應(yīng)分別“年初”和“本年”反映，但因影響“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年”的因素較多，所有將其單獨(dú)編制一筆“年末”抵銷(xiāo)分錄。

為什么未分配利潤(rùn)單獨(dú)寫(xiě)期末數(shù)?企業(yè)文檔例【2-8】：全資的情況甲公司出資4000萬(wàn)元貨幣資金成立一個(gè)子公司乙公司，則股權(quán)取得日甲公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄為（金額單位：萬(wàn)元）：借：實(shí)收資本4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000例【2-9】2023/2/675企業(yè)文檔根據(jù)這一抵銷(xiāo)分錄，股東權(quán)益合并數(shù)反映為母公司的股東權(quán)益（即集團(tuán)的股東）；

長(zhǎng)期股權(quán)投資合并數(shù)反映為母、子公司對(duì)其外部主體的股權(quán)投資。

結(jié)果：企業(yè)文檔2、將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷(xiāo)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——期末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[成本法投資+權(quán)益法調(diào)整]少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔【例2-11】非全資的情況，資料見(jiàn)例2-9。假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)取得的乙公司股權(quán)比例為80％，長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，其他資料不變，則有關(guān)20×7年個(gè)別報(bào)表資料和合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)表。2023/2/6企業(yè)文檔2023/2/6項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資94.4094.4(2)94.40固定資產(chǎn)300150450450負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本30060360（2）60300資本公積26.41844.4（1）24（2）182.4未分配利潤(rùn)504090（2）40（1）2474少數(shù)股東權(quán)益－－－(2)23.623.6企業(yè)文檔2023/2/694.4＝80＋（10＋8）×80％。23.6＝100×20％＋10×20％＋8×20％，即合并時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中少數(shù)股東擁有的份額與合并后子公司股東權(quán)益增加額中少數(shù)股東擁有的份額之和。企業(yè)文檔借：股本等股東權(quán)益118

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資94.4

少數(shù)股東權(quán)益23.6企業(yè)文檔根據(jù)這一抵銷(xiāo)分錄，股東權(quán)益合并數(shù)反映為母公司股東擁有的母公司全部股東權(quán)益和子公司的少數(shù)股東擁有的子公司部分股東權(quán)益，

長(zhǎng)期股權(quán)投資合并數(shù)仍然反映為母、子公司對(duì)其外部主體的股權(quán)投資。

結(jié)果：企業(yè)文檔3、報(bào)告期內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)的影響額也應(yīng)一并抵銷(xiāo)。同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（年末）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬面價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益

資產(chǎn)減值損失[當(dāng)期母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備][子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔【例2-10】：假設(shè)甲公司2007年對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元，則2007年單獨(dú)報(bào)表資料和合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)下表（其他交易或事項(xiàng)均略）。（單位：萬(wàn)元）2023/2/684企業(yè)文檔項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資1090109（2）1090固定資產(chǎn)300150450450負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本30060360（2）60300資本公積481866（2）18（1）3018未分配利潤(rùn)434083（2）40（1）303982利潤(rùn)表項(xiàng)目：資產(chǎn)減值損失909（2）90企業(yè)文檔對(duì)利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，必然影響到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。有下劃線的數(shù)字為“抵銷(xiāo)與調(diào)整分錄”欄中與其有關(guān)的數(shù)字計(jì)算而來(lái)，以下各工作底稿同。82＝83＋39－40=（33+40）+

10+30+9-40。2023/2/6企業(yè)文檔借：股本等股東權(quán)益118

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資109

資產(chǎn)減值損失9企業(yè)文檔4、以前期間對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)的影響額也應(yīng)一并抵銷(xiāo)。同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（年末）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益

資產(chǎn)減值損失

[當(dāng)期母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備]未分配利潤(rùn)——年初

[以前期間母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備][子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔一方面，對(duì)利潤(rùn)表任何項(xiàng)目的抵銷(xiāo)與調(diào)整、對(duì)利潤(rùn)分配的任何抵銷(xiāo)與調(diào)整，都必然對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目產(chǎn)生影響；對(duì)以前年度利潤(rùn)表任何項(xiàng)目的抵銷(xiāo)與調(diào)整、對(duì)以前年度利潤(rùn)分配的任何抵銷(xiāo)與調(diào)整，也都應(yīng)該對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目產(chǎn)生影響。原因：企業(yè)文檔另一方面，在以前年度合并報(bào)表工作底稿中編制的任何抵銷(xiāo)分錄，都只是用來(lái)確定當(dāng)年合并報(bào)表的合并數(shù)，并未據(jù)以記賬，因而并未調(diào)整單獨(dú)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)，自然也就未曾對(duì)本年單獨(dú)所有者權(quán)益變動(dòng)表的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目產(chǎn)生過(guò)影響。(如當(dāng)存在資產(chǎn)減值損失時(shí),見(jiàn)例[2-10])企業(yè)文檔因此，在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，為了滿足本年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的合并數(shù)與上年度合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的合并數(shù)相互勾稽的需要，有時(shí)需要對(duì)“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)與調(diào)整。上年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的基礎(chǔ)是上年的母子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表本年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的基礎(chǔ)是本年的母子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表（單獨(dú)報(bào)表期初的數(shù)額并未調(diào)整）這正是理解合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的關(guān)鍵之一。企業(yè)文檔1、將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷(xiāo)將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)

確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益第一類(lèi)抵銷(xiāo)分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（年末）

存貨等商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬面價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減少，另一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，在母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資列示。（注會(huì)P527）子公司接受這一投資時(shí)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本（或股本，下同）處理（如子公司定向給母公司增發(fā)股票），在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實(shí)收資本的增加，另一方面反映為相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的增加。2023/2/6企業(yè)文檔從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷(xiāo)。2023/2/6企業(yè)文檔子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷(xiāo)母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時(shí)，應(yīng)按其差額，計(jì)入“商譽(yù)”項(xiàng)目。2023/2/6企業(yè)文檔合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。2023/2/696企業(yè)文檔以100%控股子公司為例，按合并成本計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，在與母公司享有的子公司股東權(quán)益份額相抵銷(xiāo)之后的差額，可以分解為兩個(gè)部分：一部分是子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，另一部分是母公司合并成本(即長(zhǎng)期股權(quán)投資)與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差。前者應(yīng)在抵銷(xiāo)分錄中分?jǐn)傊劣嘘P(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，以便于在合并報(bào)表中按公允價(jià)值反映取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)；后者則應(yīng)在抵銷(xiāo)分錄中確認(rèn)為商譽(yù)，以便在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映合并商譽(yù)。2023/2/6企業(yè)文檔例（非同一控制）：假設(shè)某母公司對(duì)其子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80％的股份。該子公司期末所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元；資本公積8000元，盈余公積1000元，未分配利潤(rùn)6000元。抵銷(xiāo)分錄如下：借：實(shí)收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000

商譽(yù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7000=35000*20%2023/2/69828000=35000*80%企業(yè)文檔2、考慮到計(jì)提的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備非同一控制下的企業(yè)合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（年末）存貨等商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資[母公司對(duì)子公司股權(quán)投資賬面價(jià)值]

少數(shù)股東權(quán)益資產(chǎn)減值損失

[當(dāng)期母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備]未分配利潤(rùn)——年初

[以前期間母公司對(duì)子公司股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備]

[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分][差額][子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例]企業(yè)文檔【例2-12】全資的情況，資料見(jiàn)例2-8。假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)乙公司固定資產(chǎn)評(píng)估后公允價(jià)值高于賬面價(jià)值10萬(wàn)元，乙公司評(píng)估增值的固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用包括在期末存貨價(jià)值中。有關(guān)20×6年末股權(quán)取得日個(gè)別報(bào)表資料和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄、20×7年單獨(dú)報(bào)表資料和合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)下表。2023/2/6100企業(yè)文檔解釋?zhuān)汗潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)用包括在期末存貨價(jià)值中。購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將其交給管理部門(mén)使用?這樣針對(duì)此固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；2023/2/6101企業(yè)文檔購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將其用于生產(chǎn)即交給生產(chǎn)車(chē)間作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用?那么此固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊就應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”。借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本在期末轉(zhuǎn)入“存貨”。2023/2/6企業(yè)文檔股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

20×6年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)期股權(quán)投資1180118（1）1180固定資產(chǎn)250130380（1）10390商譽(yù)000（1）88負(fù)債各項(xiàng)目100100200200股本30060360（1）60300資本公積581068（1）1058未分配利潤(rùn)423072（1）30422023/2/6103個(gè)別報(bào)表中的數(shù)據(jù)為當(dāng)日賬面余額。42萬(wàn)元為非同一控制下甲、乙兩個(gè)公司合并后，甲公司控制的留存收益。企業(yè)文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目18298280（2）1281長(zhǎng)期股權(quán)投資1180118（1）18（2）1360固定資產(chǎn)300150450（2）9459商譽(yù)000（2）88負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本30060360（2）60300資本公積581876（2）18（1）866未分配利潤(rùn)424082（2）40（1）10522023/2/6企業(yè)文檔【例2-13】資料見(jiàn)上例。假設(shè)甲公司20×7年對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元，則20×7年單獨(dú)報(bào)表資料和合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)下表。2023/2/6105企業(yè)文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿20×7年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目18298280（2）1281長(zhǎng)期股權(quán)投資1270127（2）1270固定資產(chǎn)300150450（2）9459商譽(yù)000（2）88負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本30060360（2）60300資本公積581876（2）1866未分配利潤(rùn)424082（2）40952利潤(rùn)表項(xiàng)目：資產(chǎn)減值損失990企業(yè)文檔127＝118＋10＋8－9。轉(zhuǎn)抄自本欄目最后一行，因?yàn)閷?duì)利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，必然影響到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。企業(yè)文檔【例2-14】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。假設(shè)甲公司20×8年對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，其他交易或事項(xiàng)略，則20×8年單獨(dú)報(bào)表資料和合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄見(jiàn)下表。2023/2/6108企業(yè)文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿20×8年12月31日單位：萬(wàn)元項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目182982802282長(zhǎng)期股權(quán)投資12401241240固定資產(chǎn)3001504508458商譽(yù)00088負(fù)債項(xiàng)目200130330330股本3006036060300資本公積6618841866未分配利潤(rùn)404080401252利潤(rùn)表項(xiàng)目：資產(chǎn)減值損失3030所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：期初未分配利潤(rùn)43408340952期末未分配利潤(rùn)4040804012522023/2/6109124＝127－3企業(yè)文檔注意應(yīng)說(shuō)明的是，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是通過(guò)抵銷(xiāo)影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目（如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目）的抵銷(xiāo)計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目的金額一致；因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目(如資產(chǎn)減值損失)，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目代替。2023/2/6企業(yè)文檔如：上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)：借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)――年初2023/2/6111企業(yè)文檔綜合題：甲公司和乙公司屬于同一控制的兩個(gè)公司，2010年2月1日,甲公司用銀行存款5000萬(wàn)元控制了乙公司80%股份。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元。其中：股本為3500萬(wàn)元，資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元。假定甲公司有足夠的資本公積。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元；沒(méi)有分配現(xiàn)金股利。乙公司2010年度可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益500萬(wàn)元。2023/2/6企業(yè)文檔要求：（1）合并日（2月1日）甲公司的會(huì)計(jì)處理；（2）合并日合并工作底稿的會(huì)計(jì)處理（抵銷(xiāo)、調(diào)整）；（3）2010年12月31日合并工作底稿的會(huì)計(jì)處理（調(diào)整、抵銷(xiāo)、調(diào)整）。2023/2/6企業(yè)文檔（1）合并日甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000*80%=4000

資本公積——股本溢價(jià)1000貸：銀行存款50002023/2/6企業(yè)文檔（2）合并日合并工作底稿的會(huì)計(jì)處理：①母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)分錄：借：股本3500資本公積500盈余公積500未分配利潤(rùn)500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

少數(shù)股東權(quán)益1000=5000*20%2023/2/6企業(yè)文檔②因?yàn)槭峭豢刂葡?，乙公司合并日以前的留存收益?0%）歸集團(tuán)，故調(diào)整：借：資本公積800貸：盈余公積400=500*80%未分配利潤(rùn)400=500*80%

2023/2/6企業(yè)文檔（3）2010年12月31日合并工作底稿的會(huì)計(jì)處理：①長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法（甲公司個(gè)別報(bào)表為成本法）調(diào)為權(quán)益法（合并工作底稿中應(yīng)為權(quán)益法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600貸：投資收益1600=2000*80%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400貸：資本公積400=500*80%2023/2/6企業(yè)文檔合并工作底稿中利潤(rùn)表項(xiàng)目甲占有投資收益1600（乙公司的凈利潤(rùn)2000*80%），由于只提取了盈余公積，沒(méi)有分配現(xiàn)金股利，故抵銷(xiāo)分錄如下：2023/2/6企業(yè)文檔②2010年末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷(xiāo)分錄：借：股本3500資本公積500+500=1000盈余公積500+200=700未分配利潤(rùn)500+1800=2300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000+2000=6000

少數(shù)股東權(quán)益（5000+2000+500）*20%=15002023/2/6企業(yè)文檔③在上述抵銷(xiāo)分錄中，抵銷(xiāo)80%的留存收益應(yīng)當(dāng)歸于集團(tuán)，故應(yīng)當(dāng)恢復(fù)（包括合并日以前的盈余公積400+未分配利潤(rùn)400，以及本期增加的已計(jì)入留存收益

）：借：資本公積800貸：盈余公積400未分配利潤(rùn)400本期增加的留存收益在權(quán)益法調(diào)整時(shí)（投資收益）已處理。

2023/2/6企業(yè)文檔注意：如果是非同一控制下，抵銷(xiāo)原理類(lèi)似，但：被購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日以前的留存收益不屬集團(tuán)，所以不需要調(diào)整；但購(gòu)買(mǎi)日以后被購(gòu)買(mǎi)方的留存收益屬集團(tuán)，這在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的同時(shí)恢復(fù)。抵銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即合并成本）與被購(gòu)買(mǎi)方股東權(quán)益（公允價(jià)值計(jì)量）之間的差額需要調(diào)整商譽(yù)！2023/2/6企業(yè)文檔（一）第一類(lèi)抵消分錄

第二類(lèi)抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷(xiāo)、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)文檔（2）內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（3）內(nèi)部預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的抵銷(xiāo)

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款2023/2/6123企業(yè)文檔（4）內(nèi)部債券投資、應(yīng)付債券賬面余額（含已計(jì)未付利息）的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）

貸：持有至到期投資（投資方賬面價(jià)值）

借：投資收益（差額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）如果債券為分期付息債券，則已計(jì)未付利息的抵銷(xiāo)分錄為：

借：應(yīng)付利息

貸：應(yīng)收利息2023/2/6企業(yè)文檔（5）內(nèi)部應(yīng)收股利、應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利（6）內(nèi)部其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)

借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款2023/2/6125企業(yè)文檔發(fā)生在母公司和子公司相互之間的這些項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團(tuán)整體角度來(lái)看，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。2023/2/6企業(yè)文檔例：某母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。抵銷(xiāo)分錄如下：內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款3000（子公司）貸：應(yīng)收賬款3000（母公司）2023/2/6127企業(yè)文檔假設(shè)母公司對(duì)該子公司應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為15元，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)抵銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15（母公司）貸：資產(chǎn)減值損失15（母公司）將內(nèi)部預(yù)付賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款抵銷(xiāo)時(shí)：借：預(yù)收賬款1000（母公司）貸：預(yù)付賬款1000（子公司）2023/2/6128企業(yè)文檔將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)4000（子公司）貸：應(yīng)收票據(jù)4000（母公司）將內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資中債券投資抵銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)付債券2000（子公司）貸：持有至到期投資2000（母公司）2023/2/6129企業(yè)文檔（一）第一類(lèi)抵消分錄

內(nèi)部應(yīng)收賬款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]

未分配利潤(rùn)——年初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理，原理同上。企業(yè)文檔資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額3萬(wàn)元為應(yīng)向子公司收取的銷(xiāo)貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額5萬(wàn)元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為3.5萬(wàn)、6萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷(xiāo)分錄的編制見(jiàn)表4。

【例5】?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)企業(yè)文檔1、2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款30000（子公司）貸：應(yīng)收賬款30000（母公司）2、2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款與已提壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備30000*0.5%=150貸：資產(chǎn)減值損失30000*0.5%=150企業(yè)文檔1、2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)付賬款50000（子公司）貸：應(yīng)收賬款50000（母公司）2、2008年內(nèi)部應(yīng)收賬款與已提壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250貸：資產(chǎn)減值損失100未分配利潤(rùn)——年初150企業(yè)文檔表4合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸2007年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)—期末未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失2008年：應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)—期末49750①30000①30000②150②150

1500500000-25010060000①50000①50000②100②250250010000000應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)—期初資產(chǎn)減值損失150

150-1500-150-250②1502500企業(yè)文檔1、母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬(wàn)元和200萬(wàn)元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備分錄是(

)。

A．借：應(yīng)收賬款

10000貸：資產(chǎn)減值損失

10000

B．借：期初未分配利潤(rùn)

12500

貸：應(yīng)收賬款

10000

資產(chǎn)減值損失

2500

C．借：應(yīng)收賬款

12500

貸：期初未分配利潤(rùn)

10000

資產(chǎn)減值損失

2500

D．借：應(yīng)收賬款

12500貸：期初未分配利潤(rùn)

12500

借：資產(chǎn)減值損失

2500貸：應(yīng)收賬款2500答：

D

企業(yè)文檔2、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2006年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2％；2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為4％。對(duì)此，母公司編制2007年合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄包括(

)。

A．借：應(yīng)付賬款

100貸：應(yīng)收賬款

100

B.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備1貸：資產(chǎn)減值損失

1

C．借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損失

2

D．借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2貸：未分配利潤(rùn)――年初

2

E．借：未分配利潤(rùn)――年初

2貸：資產(chǎn)減值損失

2【正確答案】

ACD企業(yè)文檔（1）交易當(dāng)期有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購(gòu)銷(xiāo)交易按交易的實(shí)現(xiàn)與否分為兩種情況：一是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的買(mǎi)方至報(bào)告期末已將該存貨銷(xiāo)售出企業(yè)集團(tuán)，即企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；二是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的買(mǎi)方至報(bào)告期末未將該存貨銷(xiāo)售出企業(yè)集團(tuán)，從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看這項(xiàng)銷(xiāo)售并未實(shí)現(xiàn)。2023/2/6137第三類(lèi)抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易的影響企業(yè)文檔對(duì)于上述第一種情況——企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，不存在對(duì)“未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售”進(jìn)行抵銷(xiāo)的問(wèn)題。但這里存在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本重復(fù)報(bào)告問(wèn)題，所以應(yīng)按集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的銷(xiāo)方的銷(xiāo)售收入編制如下抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本2023/2/6企業(yè)文檔對(duì)于上述第二種情況——企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的買(mǎi)方期末存貨成本中包含銷(xiāo)方已入賬的銷(xiāo)售利潤(rùn)（或虧損，下同），而從企業(yè)集團(tuán)整體立場(chǎng)來(lái)看，這部分利潤(rùn)尚未實(shí)現(xiàn)。2023/2/6139企業(yè)文檔因此，在內(nèi)部交易當(dāng)年，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中應(yīng)將這一未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及產(chǎn)生這一利潤(rùn)的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售均予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易銷(xiāo)方的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易銷(xiāo)方的成本）存貨（內(nèi)部交易銷(xiāo)方的利潤(rùn)）2023/2/6140企業(yè)文檔例：S公司20×7年向P公司銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元，該商品的銷(xiāo)售毛利率為20％。（1）P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20×7年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。在編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理：

借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

存貨2002023/2/6141企業(yè)文檔（2）P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20×7年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本1000

（3）P公司購(gòu)進(jìn)的該商品20×7年對(duì)外銷(xiāo)售一半借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本900

存貨100已售部分:借:營(yíng)業(yè)收入500貸:營(yíng)業(yè)成本500未售部分:借:營(yíng)業(yè)收入500貸:營(yíng)業(yè)成本400存貨100企業(yè)文檔（2）以后各期有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄對(duì)于上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的情況下，由于不涉及到內(nèi)部存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理，在本期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不涉及到對(duì)其進(jìn)行處理的問(wèn)題。2023/2/6企業(yè)文檔但在上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)并形成期末存貨的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)，直接影響上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并凈利潤(rùn)金額的減少，最終影響合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中期末未分配利潤(rùn)的金額的減少。2023/2/6144企業(yè)文檔（1）將前期存貨中包含的銷(xiāo)方未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)予以抵銷(xiāo),以便使本期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)與前期期末未分配利潤(rùn)合并數(shù)一致;2023/2/6145在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，其具體抵銷(xiāo)處理程序和方法如下：企業(yè)文檔（2）如果存貨本年未銷(xiāo)出企業(yè)集團(tuán)，需要抵銷(xiāo)存貨價(jià)值中相當(dāng)于銷(xiāo)方利潤(rùn)的金額；（3）如果存貨本年銷(xiāo)出企業(yè)集團(tuán)，則對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易的買(mǎi)方依據(jù)銷(xiāo)方銷(xiāo)售收入確定的銷(xiāo)售成本中相當(dāng)于銷(xiāo)方利潤(rùn)的金額予以抵銷(xiāo),即編制如下分錄：2023/2/6146企業(yè)文檔借：未分配利潤(rùn)――年初（以前年度未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）存貨（本年仍未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2023/2/6147企業(yè)文檔指標(biāo)計(jì)算毛利率＝（銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

＝未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入－未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本＝購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率2023/2/6企業(yè)文檔例：某母公司2010年度向子公司銷(xiāo)售商品10000元，其銷(xiāo)售成本為8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨。此時(shí)，在編制2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：（1）借：營(yíng)業(yè)收入10000

貸：營(yíng)業(yè)成本8000存貨2000

2023/2/6149企業(yè)文檔假設(shè)2011年度子公司將上述購(gòu)進(jìn)的存貨銷(xiāo)售出去50%，本期并未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。此時(shí)，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：2023/2/6150企業(yè)文檔借：未分配利潤(rùn)――年初（以前年度未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2000

貸：營(yíng)業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）1000存貨（本年仍未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）10002023/2/6企業(yè)文檔資料：母公司將2000萬(wàn)元的商品按2400萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表5。

工作底稿的編制……【例2-17】?jī)?nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)企業(yè)文檔表5合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸第一年：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第二年：未分配利潤(rùn)—期初24004002000存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本存貨營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未分配利潤(rùn)—期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①400①120①28028068040040079260012001921400企業(yè)文檔（1）子公司購(gòu)進(jìn)的該商品第一年年末全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。在編制第一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理：

借：營(yíng)業(yè)收入2400

貸：營(yíng)業(yè)成本2000

存貨4002023/2/6154企業(yè)文檔（2）子公司第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。借：未分配利潤(rùn)――年初（以前年度未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）400

貸：營(yíng)業(yè)成本（本年轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）120存貨（本年仍未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2802023/2/6155企業(yè)文檔資料：母公司將800萬(wàn)元的商品按1000萬(wàn)元銷(xiāo)售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。所得稅率25%。及其他業(yè)務(wù)略。僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表6。

工作底稿的編制……【例】?jī)?nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)——調(diào)整遞延所得稅了解如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。企業(yè)文檔項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄合并數(shù)母公司子公司借貸營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)存貨1000080002000500150001000②50①800②500010001000800遞延所得稅資產(chǎn)①10005000①2008000800500應(yīng)交稅費(fèi)5005085000-50表6合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）企業(yè)文檔內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類(lèi)型：2023/2/6第四類(lèi)抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響企業(yè)文檔第一種類(lèi)型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類(lèi)型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；2023/2/6企業(yè)文檔與存貨的情況不同，固定資產(chǎn)的使用壽命較長(zhǎng)，往往要跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，而且在以后使用該固定資產(chǎn)的期間也需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。2023/2/6160企業(yè)文檔固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中是通過(guò)折舊的方式將其價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值之中，由于固定資產(chǎn)按原價(jià)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的情況下，每期計(jì)提的折舊費(fèi)中也必然包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的金額，由此也需要