企業(yè)納稅評(píng)估檢查問題與稅收風(fēng)險(xiǎn)防范_第1頁(yè)
企業(yè)納稅評(píng)估檢查問題與稅收風(fēng)險(xiǎn)防范_第2頁(yè)
企業(yè)納稅評(píng)估檢查問題與稅收風(fēng)險(xiǎn)防范_第3頁(yè)
企業(yè)納稅評(píng)估檢查問題與稅收風(fēng)險(xiǎn)防范_第4頁(yè)
企業(yè)納稅評(píng)估檢查問題與稅收風(fēng)險(xiǎn)防范_第5頁(yè)
已閱讀5頁(yè),還剩146頁(yè)未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

企業(yè)納稅評(píng)估檢查重點(diǎn)問題解析

與稅收風(fēng)險(xiǎn)防范2023/2/52主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅營(yíng)業(yè)稅涉稅疑難問題分析第二節(jié)個(gè)人所得稅涉稅疑難問題解析第三節(jié)企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析第四節(jié)其他稅種的涉稅疑難問題解析2023/2/53第一節(jié)增值稅營(yíng)業(yè)稅涉稅疑難問題分析

一、進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理二、營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額的變化三、銷項(xiàng)稅相關(guān)的疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理四、營(yíng)改增后納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化五、銷售使用過的物品與舊貨的處理六、營(yíng)業(yè)稅增值稅混合銷售評(píng)估檢查處理七、營(yíng)改增后混合銷售的變化八、買賣金融商品營(yíng)業(yè)稅的處理2023/2/54一、進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理

問題分析:①企業(yè)購(gòu)進(jìn)財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件,購(gòu)進(jìn)的這批軟件進(jìn)項(xiàng)稅金可否抵扣增值稅?②單位建設(shè)固定資產(chǎn)過程中,有鋪設(shè)在地下的管道和架設(shè)的電線網(wǎng)等,進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎?③企業(yè)接送員工上下班的班車發(fā)生的汽油費(fèi),是否可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣?④取得小汽車進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣嗎?2023/2/55《增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2023/2/56

第二十一條條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條第(一)項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/2/57

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目第二十三條條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。2023/2/58

財(cái)稅[2009]113號(hào)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994.xls)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。2023/2/59

財(cái)稅[2009]113號(hào)

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。2023/2/510

設(shè)備“構(gòu)筑物”能否抵扣增值稅?

在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),還應(yīng)注意幾個(gè)問題:一是對(duì)企業(yè)購(gòu)建了財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物,也可以抵扣增值稅,如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”,這些設(shè)備雖然被列入構(gòu)筑物,但該附表在備注中對(duì)上述3項(xiàng)作出了特別注明,應(yīng)將上述用于生產(chǎn)的設(shè)備分別按“煉油化工專用設(shè)備”(27-2)類、“煉油化工專用設(shè)備”塔類(27-1-1)、“采油專用設(shè)備”井類(25-1-1)分類和命名。2023/2/511

實(shí)務(wù)中,對(duì)購(gòu)建大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺(tái)等是否可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?通常情況下,工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐,都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預(yù)熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成,這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購(gòu)建該爐過程中,既涉及土建又涉及設(shè)備,但土建部分最后沒有構(gòu)成獨(dú)立構(gòu)筑物,所以“砌體”耗用材料中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)是可以抵扣的。

2023/2/512

再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設(shè)備,其計(jì)量單位為“套”,是因?yàn)樵撛O(shè)備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡(luò)、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機(jī)、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設(shè)備構(gòu)成。該套裝置在上述設(shè)備之間連接,還需要通過一些平臺(tái)、通道等,最后才能建成煉油化工基本設(shè)備類煉油化工專用設(shè)備中煉油專用設(shè)備——常減壓蒸餾生產(chǎn)設(shè)備。包括在整套設(shè)備中的罐、塔、平臺(tái)、通道支架等,這些部件與整套設(shè)備不能分開,如不分析和了解這些罐、塔、平臺(tái)、通道支架的用途和功能,僅從字面上確認(rèn),就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構(gòu)筑物,相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2023/2/513

二是對(duì)于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設(shè)備、專用設(shè)備、電氣設(shè)備中,但按財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文件規(guī)定也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)政部辦公廳關(guān)于啟用新修訂的《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)事宜的通知(財(cái)辦發(fā)[2011]101號(hào))規(guī)定:《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)》(GB/T14885-2010)已于2011年1月10日發(fā)布,取代原《固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)別GB/T14885-1994),并從2011年5月1日開始實(shí)施。2023/2/514必須注意以下三種票款不一致的三種情形:2023/2/5152023/2/516

國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)

購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù).doc2023/2/5172023/2/518

國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)

有下列情形之一的,無論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符,購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的,對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。2023/2/519

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的,即“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”情況。三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的,即“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。2023/2/520

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,不再按其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票行為,應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。1802023/2/521二、營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額的變化

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件一第二十四條、附件二第二條.doc2023/2/522三、銷項(xiàng)稅相關(guān)的疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。分析:超市先開票后提貨如何處理?2023/2/523

第三十八條條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;公告.doc

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天.2023/2/524

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;(七)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。2023/2/525

(二)折扣折讓的處理國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知.doc2023/2/526

例:某企業(yè)規(guī)定,銷售額達(dá)到1萬元,折扣1000元。如何讓折扣在稅前扣除且不納增值稅?做法:一是下次購(gòu)買商品時(shí)折扣。如買3000元商品時(shí),折扣1000元,發(fā)票開具2000元。二是分次折扣,如折扣10次,每次100元。三是購(gòu)貨方直接開具增值稅專用發(fā)票1000元給收貨方。上述方法符合稅法規(guī)定嗎?2023/2/527

正確處理方式一:事先選擇折扣,“票折款不折”。舉例:某企業(yè)規(guī)定,銷售額達(dá)到10萬元,折扣5000元。折扣率5%。每次購(gòu)買貨物10000元時(shí),開票折扣5%,9500元,收款10000元。累計(jì)10萬元時(shí),開票累計(jì)95000元,收款100000元,退回5000元。開票數(shù)額與收款數(shù)額一致。如購(gòu)貨額只達(dá)到90000元,已開票85500元,實(shí)際收款90000元,多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入處理。2023/2/528

方式二:開具紅字負(fù)數(shù)發(fā)票國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2023/2/529

累計(jì)折扣:開具紅字負(fù)數(shù)發(fā)票國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票2023/2/530

(三)視同銷售處理問題分析

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條.doc

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知9.11.doc2023/2/531

(四)價(jià)外費(fèi)用處理問題

1.企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,對(duì)不能提前付款的收取資金占用費(fèi),開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。是否繳納增值稅?

2.企業(yè)銷售貨物收到承兌匯票貼現(xiàn)后,另向付款方收取貼現(xiàn)利息。是否為價(jià)外費(fèi)用?

3.企業(yè)銷售部分貨物后,由于對(duì)方違約停止銷售。按合同約定收到違約金20萬元。涉及增值稅?

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則12.doc2023/2/532

(五)銷售價(jià)格偏低補(bǔ)征稅問題問題分析:某企業(yè)注銷時(shí),其產(chǎn)品存貨經(jīng)評(píng)估,價(jià)值為賬面價(jià)的60%。企業(yè)清算時(shí)按評(píng)估價(jià)將該存貨產(chǎn)品分配給股東,繳納增值稅及相關(guān)稅費(fèi)。但稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由,核定不能低于賬面價(jià)。是否合理?

《增值稅條例》第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。2023/2/533《實(shí)施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)2023/2/534四、營(yíng)改增后納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知附件一第四十一條.doc

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較

1.中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例12.doc2.中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第24條.doc2023/2/535五、銷售使用過的物品與舊貨的處理

財(cái)稅[2008]170號(hào):自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅.

2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。2023/2/536

財(cái)稅[2009]9號(hào)(一)納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執(zhí)行:

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2023/2/5372.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

(二)納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。2023/2/538

關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅[2013]106號(hào))按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人,銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

2023/2/539六、營(yíng)業(yè)稅增值稅混合銷售評(píng)估檢查處理

(一)混合銷售行為

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。2023/2/540《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。2023/2/541

特殊情況第七條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額:

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/2/542

第六條納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:

1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為

2.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告.doc

2023/2/543

(二)建筑安裝業(yè)務(wù)甲供材涉稅處理

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。舉例:工程總價(jià)款1000萬元,甲供材400萬元,施工方收入600萬元。2023/2/544

分析:

①計(jì)稅依據(jù)包含甲供材,不包括甲供設(shè)備

②納稅人是施工方(乙方)

③材料發(fā)票可以作為在建工程或開發(fā)成本

④包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別⑤乙方正確處理應(yīng)讓甲方承擔(dān)稅款

⑥裝飾業(yè)務(wù)按實(shí)際收入納稅2023/2/545

(三)境外應(yīng)稅勞務(wù)征免稅處理問題問題內(nèi)容:

我企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)外商獨(dú)立企業(yè),2012年1月簽訂三年期協(xié)議,國(guó)外投資母公司及我公司共同使用一個(gè)ERP管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)資源數(shù)據(jù)共享,此管理系統(tǒng)服務(wù)器屬于境外A公司,每月母公司向A公司支付服務(wù)器的租賃費(fèi)用,假設(shè)為1000歐元。母公司每月向我公司收取一半租賃費(fèi)500歐元,對(duì)這500歐元費(fèi)用我公司是否應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅?2023/2/546《實(shí)施細(xì)則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指:

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(四)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。2023/2/547

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2013〕106號(hào)第六條中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。2023/2/548

第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù):(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/2/549《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:

(一)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(三)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;2023/2/550

(四)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

中國(guó)新加坡協(xié)定解釋.doc2023/2/5512009國(guó)家稅務(wù)總局反避稅與非居民企業(yè)所得稅在線訪談實(shí)錄

[炒胡豆]我公司在國(guó)外取得了外國(guó)公司為我公司設(shè)計(jì)的方案,但由國(guó)內(nèi)向國(guó)外支付設(shè)計(jì)費(fèi),我公司應(yīng)憑什么發(fā)票入賬,是否代扣外國(guó)企業(yè)企業(yè)所得稅?

[廖體忠]應(yīng)憑合法有效的付款憑證入賬。如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外,則不需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅;如果設(shè)計(jì)行為發(fā)生在中國(guó)境內(nèi),那么外國(guó)公司應(yīng)就其在境內(nèi)取得的設(shè)計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅,也不存在代扣的問題。2023/2/552七、營(yíng)改增后混合銷售的變化

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)混業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:2023/2/5531.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,從高適用稅率。2023/2/554八、買賣金融商品營(yíng)業(yè)稅的評(píng)估和檢查

柳州兩面針股份公司補(bǔ)繳稅款的公告.doc

財(cái)稅[2003]16號(hào)金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。2023/2/555

金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品),可在同一會(huì)計(jì)年度末,將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅,如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅,但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告.doc

重慶市地方稅務(wù)局通知.doc

2023/2/556第二節(jié)個(gè)人所得稅涉稅疑難問題解析

一、企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象三類:?jiǎn)T工(工資薪金所得)、股東(股息紅利所得)、其他個(gè)人。稅率:工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率;股息、利息、紅利所得一般20%稅率;勞務(wù)報(bào)酬20%、30%或40%稅率。

關(guān)于個(gè)人代開發(fā)票征收個(gè)人所得稅公告.doc2023/2/557勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的1.6-3.7萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000

注:1.表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距,均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。

2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。2023/2/558

國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括:(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(五)利息、股息、紅利所得;(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(八)偶然所得;(九)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

2023/2/559

二、年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅計(jì)算方法國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。舉例:2011年終獎(jiǎng)20000,除12得出1667,適用稅率10%,納稅:20000×10%-105=18952023/2/560

如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2023/2/561

工資和年終獎(jiǎng)的策劃舉例:某企業(yè)管理人員年薪18萬元。

①1至12月每月發(fā)15000元。每月納稅:(15000-3500)×25%-1005=1870,全年=1870×12=22440②每月發(fā)13500元,年終獎(jiǎng)18000

每月納稅=(13500-3500)×25%-1005=1495,年終獎(jiǎng)=18000×3%=540,全年=1495×12+540=184802023/2/562

③每月發(fā)10500元,年終獎(jiǎng)54000

每月納稅=(10500-3500)×20%-555=845

年終獎(jiǎng)納稅=54000×10%-105=5295

全年納稅=845×12+5295=15435

工資與年終獎(jiǎng)最優(yōu)分配表.doc2023/2/563

三、實(shí)物贈(zèng)送扣繳個(gè)人所得稅問題企業(yè)和單位,包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等,以下簡(jiǎn)稱企業(yè)等,在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式,向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品,如何征收戶個(gè)人所得稅?

關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知.doc2023/2/564

四、個(gè)人車輛使用費(fèi)、通訊費(fèi)用的處理

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知.doc

主要處理方式:

①個(gè)人車輛與單位簽訂租賃合同②個(gè)人購(gòu)買車輛轉(zhuǎn)讓給企業(yè)

③企業(yè)購(gòu)置車輛,股東或員工使用2023/2/565

五、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù).doc2023/2/566

六、資本公積及未分配利潤(rùn)涉稅處理國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。2023/2/567

國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資,公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。2023/2/568

國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額,應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

二、國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。2023/2/569

七、視同股息紅利分配繳個(gè)稅情形①借款或報(bào)銷個(gè)人消費(fèi)性支出②購(gòu)買住房、汽車財(cái)產(chǎn)性支出③企業(yè)資產(chǎn)投資注冊(cè)個(gè)人股東④合伙企業(yè)所得先分后稅征稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知.doc

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知.doc2023/2/570第三節(jié)企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析一、收入類項(xiàng)目疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理二、費(fèi)用類項(xiàng)目疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理三、資產(chǎn)類項(xiàng)目疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理2023/2/571一、收入類項(xiàng)目疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理

(一)收入的稅收確認(rèn)

1、以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2023/2/5724、股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5、租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6、特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7、接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2023/2/573

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法.doc

關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc

2023/2/574

(二)買一贈(zèng)一、折扣折讓的處理

1.買一贈(zèng)一實(shí)物折扣國(guó)稅函[2008]875號(hào):企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例:公司為促銷,購(gòu)買電腦贈(zèng)送包。電腦售價(jià)9000,包售價(jià)1000。按9000確認(rèn)銷售收入。稅務(wù)處理:電腦收入8100,包收入9002023/2/575

2.價(jià)格折扣、現(xiàn)金折讓國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。2023/2/5763、銷售折讓、銷售退回國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。2023/2/577

江蘇國(guó)稅2011年企業(yè)所得稅匯算清繳解讀

4、某外資公司為汽車配件生產(chǎn)企業(yè),2009年度為所得稅免稅期,2010年度為減半征收期,2010年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供應(yīng)商對(duì)2009年供應(yīng)的商品按一定的比例降價(jià),該外資企業(yè)于2010年11月將此業(yè)務(wù)開具了紅字發(fā)票750萬元,沖減了2010年度銷售收入并據(jù)此進(jìn)行了2010年所得稅申報(bào)。該業(yè)務(wù)是應(yīng)調(diào)整2009年所得稅申報(bào)銷售收入,還沖減2010年所得稅申報(bào)銷售收入?2023/2/578

答:根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。據(jù)此推論,該公司發(fā)生的此項(xiàng)業(yè)務(wù)已按流轉(zhuǎn)稅相關(guān)規(guī)定開具紅字發(fā)票的,如符合獨(dú)立交易原則且不存在惡意籌劃以達(dá)到避稅目的的,可沖減發(fā)生當(dāng)期銷售收入。2023/2/579

(三)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的交易事項(xiàng)

《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

2023/2/580

國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào)

企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表.doc

江蘇南通關(guān)聯(lián)企業(yè)往來業(yè)務(wù)調(diào)整案例.doc《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少,原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告.doc2023/2/581

關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指具有下列之一關(guān)系:

(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

(二)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。2023/2/582

(三)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

(四)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。2023/2/583

(五)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

(六)一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

(七)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

(八)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,以及家族、親屬關(guān)系等。2023/2/584

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇以下企業(yè):

1、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

2、長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

3、低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè);

4、利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

5、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

6、未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

7、其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。2023/2/585

(四)企業(yè)所得稅視同銷售處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知.doc2023/2/586

舉例:某企業(yè)將成本是80萬元,售價(jià)是100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告宣傳支出。當(dāng)年銷售收入2000萬元,利潤(rùn)200萬元。會(huì)計(jì)處理:借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用97

貸:產(chǎn)成品80

應(yīng)交稅金-增值稅17

稅收調(diào)整:視同銷售調(diào)增20,列支標(biāo)準(zhǔn)300,可以全部扣除97萬元。應(yīng)納稅所得額=200+20=220?2023/2/587

(五)不征稅收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理.doc

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理通知.doc2023/2/588

(六)政策性搬遷補(bǔ)償收入的處理舉例:某企業(yè)政策性搬遷,搬遷費(fèi)用、搬遷資產(chǎn)處置支出5000,取得政府補(bǔ)償6000,搬遷處置收入3000。新政策:9000減除5000后,剩余4000,搬遷后計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》.doc

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知.doc2023/2/589二、費(fèi)用類項(xiàng)目疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理

問題分析:

1、企業(yè)員工因公致傷、支付的賠償補(bǔ)助費(fèi)20萬元,能否稅前扣除?

2、企業(yè)因產(chǎn)品銷售合同等原因發(fā)生的司法訴訟賠償100萬元,是否可以稅前扣除?

3、企業(yè)聘請(qǐng)的專家講課,一年發(fā)生的10萬元差旅費(fèi)用,是否可以稅前扣除?2023/2/590

(一)稅前扣除原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題公告6.doc2023/2/5912、相關(guān)性、合理性原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。如,個(gè)人費(fèi)用與單位費(fèi)用的區(qū)分、員工個(gè)人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。

2023/2/592

國(guó)稅函[2003]847號(hào)

中移動(dòng)采用各種營(yíng)銷方式,對(duì)具備一定消費(fèi)條件的自有用戶免費(fèi)贈(zèng)送一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度,有價(jià)卡存款和有價(jià)卡實(shí)物,手機(jī)或手機(jī)補(bǔ)貼,其他有價(jià)物品或等價(jià)物等支出,應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用允許在稅前扣除。給予法人單位的特定人員(如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等),應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除;為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶(包括實(shí)際用戶和潛在用戶)的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。2023/2/593

如,《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定,企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出:(一)娛樂、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。(二)購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。(三)個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。(四)?gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。(五)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。2023/2/5943、真實(shí)性、合法性原則真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法是指符符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

——企業(yè)發(fā)生的支出,按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票,或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范,不予稅前扣除。

——企業(yè)發(fā)生的支出,如果不需要取得發(fā)票的,應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù),才能稅前扣除。

企業(yè)所得稅若干問題的公告6.doc2023/2/5954、確定性原則企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。如預(yù)提費(fèi)用(如安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi))、或有負(fù)債等,暫時(shí)不確定的支出(如訴訟賠償費(fèi)用等)不能稅前扣除,實(shí)際發(fā)生時(shí)按規(guī)定扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告.doc2023/2/5965、劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。期間費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除,資產(chǎn)的成本通過折舊、攤銷分期扣除、投資資產(chǎn)和存貨的成本在轉(zhuǎn)讓處置時(shí)扣除。如利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等,應(yīng)區(qū)分資本化和費(fèi)用化處理。2023/2/597

(二)工資薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc2023/2/598《勞動(dòng)法》第十六條勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同。第二十條勞動(dòng)合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。

關(guān)于特殊勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)問題的通知.doc

第七十二條用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn),繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2023/2/599《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》

第四十七條經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限,每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的,按一年計(jì)算;不滿六個(gè)月的,向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付,向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。2023/2/5100

辭退補(bǔ)償財(cái)稅[2001]157號(hào)

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過的部分按照國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2023/2/5101

(三)職工福利費(fèi)國(guó)稅函[2009]3號(hào)

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2023/2/5102

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等.

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知.doc2023/2/5103

(四)利息費(fèi)用

《實(shí)施條例》第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2023/2/5104

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。2023/2/5105

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí),本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?!巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。2023/2/5106

財(cái)稅[2008]121號(hào)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:

(一)金融企業(yè),為5:1;

(二)其他企業(yè),為2:1。2023/2/5107

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

葛洲壩地產(chǎn)股權(quán)信托融資.doc

關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc2023/2/5108

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的,才開始資本化:

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

2023/2/5109

舉例:A公司建造固定資產(chǎn)。2012年1月1日銀行借款2500萬,利率12%。2012年4月1日開工,支付1000萬;6月1日,500萬;7月1日,1000萬;但9月1日-12月31日停工4個(gè)月。專門借款余額存入銀行,月利率0.5%。計(jì)算:全年利息=2500×12%=300

停止資本化=2500×12%×210÷365=175

利息收入=1500×0.5%×2+1000×0.5%×1=20

資本化利息=300-175-20=1052023/2/5110

國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定,不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知.doc

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知.doc2023/2/5111

(五)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)后續(xù)支出

1.會(huì)計(jì)處理①固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,提高了固定資產(chǎn)的性能,如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,則應(yīng)將該支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2023/2/5112②固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況,這類維修一般范圍較小、間隔時(shí)間較短,一次修理費(fèi)用較少,不能改變固定資產(chǎn)的性能,不能增加固定資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益,在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2023/2/51132.稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

②租入固定資產(chǎn)的改建支出;

③固定資產(chǎn)的大修理支出;

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。2023/2/5114

固定資產(chǎn)的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

已提足折舊的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,上述規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。2023/2/5115

企業(yè)所得稅規(guī)定的固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。2023/2/5116三、資產(chǎn)類項(xiàng)目疑難點(diǎn)評(píng)估檢查處理1.資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)問題:如資產(chǎn)評(píng)估增值、發(fā)票、低耗品劃分、資產(chǎn)重組等

2.資產(chǎn)最低折舊或攤銷年限問題

3.資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備問題

4.存貨計(jì)價(jià)方法和成本核算方法問題

5.投資資產(chǎn)持有收益、處置收益問題

6.公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)折舊問題

7.金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益問題

8.古玩、字畫等藝術(shù)品核算問題2023/2/5117《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理主要包括資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除方法和處置等方面。

2023/2/5118購(gòu)貨返利的處理

委托代銷商品繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅?

1、視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

2、收取手續(xù)費(fèi)方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品,只收取手續(xù)費(fèi)。2023/2/5119

國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅:

(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。2023/2/5120

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2023/2/5121

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益舉例:2012年11月9日,甲公司購(gòu)買股票支付價(jià)款900萬元。2012年末,股票市價(jià)為990萬元。

①借:交易性金融資產(chǎn)—股票成本9000000

貸:其他貨幣資金—存出投資款9000000②借:交易性金融資產(chǎn)—股票-公允價(jià)值變動(dòng)損益900000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益9000002023/2/5122③2013年出售,價(jià)款為1190萬元借:其他貨幣性資金—存出投資款11900000

貸:交易性金融資產(chǎn)—股票成本9000000

交易性金融資產(chǎn)—股票—公允價(jià)值變動(dòng)損益900000

投資收益2000000

稅收處理:①投資成本=900②公允價(jià)值變動(dòng)損益90萬不確認(rèn),調(diào)減90。

③轉(zhuǎn)讓所得=1190-900=290,調(diào)增90。2023/2/5123

可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確,不能確認(rèn)持有期限是長(zhǎng)期的還是短期的,如在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額,應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整,計(jì)入資本公積。

2023/2/5124

企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估檢查涉稅處理國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2023/2/5125

舉例:A企業(yè)2012年1月1日投資1000萬元取得B公司30%股權(quán),取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)10500000

貸:銀行存款10000000

營(yíng)業(yè)外收入5000002012年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)1500000

貸:投資收2/51262013年A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)給C公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1500萬元,辦理變更登記。借:銀行存款15000000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本)10500000

長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)1500000

投資收益3000000

稅收處理:1500-1000=5002023/2/5127

關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅[2009]59號(hào))股權(quán)收購(gòu),是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。2023/2/5128蒙牛收購(gòu)雅士利全部股份總價(jià)124億港元

【2013年6月18日

財(cái)經(jīng)網(wǎng)】蒙牛乳業(yè)和雅士利國(guó)際在今天下午發(fā)布聯(lián)合公告,正式宣布并購(gòu)事宜。蒙牛向雅士利控股股東均簽署了股份收購(gòu)協(xié)議,提供現(xiàn)金并購(gòu)方案和現(xiàn)金加股份方案?,F(xiàn)金方案為:蒙牛以每股3.50港元收購(gòu)全部85363.124萬股,總價(jià)為124.57億?,F(xiàn)金加股權(quán)方案為:蒙牛以每股2.82港元加0.68股蒙牛股份,蒙牛方面則需付出113.5億港元及12.44億股。2023/2/5129

收購(gòu)企業(yè)購(gòu)

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

最新文檔

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論