稅收籌劃的技術(shù)與方法

第三講稅收籌劃技術(shù)與方法教學(xué)目標(biāo)掌握：稅收籌劃平臺(tái)稅收籌劃技術(shù)與方法稅收籌劃政策法主要內(nèi)容：稅收籌劃平臺(tái)稅收籌劃技術(shù)與方法稅收籌劃方法——政策法第一節(jié)稅收籌劃平臺(tái)價(jià)格平臺(tái)漏洞平臺(tái)空白平臺(tái)彈性平臺(tái)籌劃技術(shù)優(yōu)惠平臺(tái)規(guī)避平臺(tái)一、優(yōu)惠平臺(tái)特定地區(qū)特定行業(yè)特定納稅人特定業(yè)務(wù)對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

免稅減稅出口退稅

優(yōu)惠稅率

起征點(diǎn)免征額緩交稅款稅額扣除稅項(xiàng)扣除加速折舊盈虧互抵稅收饒讓二、價(jià)格平臺(tái)籌劃方法價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

1．轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的一種主要方法，而且是跨國企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的重要方法之一。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時(shí)定價(jià)的主要方法有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場價(jià)格和成本加價(jià)。2．轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行稅收籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)所經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。7（一）價(jià)格平臺(tái)模型

模型分析

甲企業(yè)乙企業(yè)低出、高進(jìn)甲企業(yè)丙企業(yè)乙企業(yè)

高進(jìn)、低出正常價(jià)格甲企業(yè)

信箱公司一信箱公司二關(guān)聯(lián)企業(yè)競爭企業(yè)競爭企業(yè)高進(jìn)低出高進(jìn)低出競爭企業(yè)競爭企業(yè)正常交易一般模型擴(kuò)大模型簡單模型（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式：1、利用商品交易的籌劃2、利用原材料及零部件的籌劃3、利用機(jī)械設(shè)備的籌劃4、利用提供勞務(wù)的籌劃5、利用無形資產(chǎn)的籌劃6、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃7、利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃8、利用管理費(fèi)用的籌劃9（三）價(jià)格平臺(tái)點(diǎn)評(píng)價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首，具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行稅收籌劃也應(yīng)注意運(yùn)用的方法，保證籌劃的有效性。1．要進(jìn)行成本效益分析運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行稅收籌劃，在一般的情況下，應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司，如信箱公司，并進(jìn)行必要的安排。這種安排是需要支出一定成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時(shí)，籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。因而進(jìn)行必要的成本效益分析是應(yīng)該的。2．價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)，也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整，不僅沒有籌劃效益，而且還會(huì)有一定的損失，這種損失不僅包括這種價(jià)格本身帶來的損失，而且還包括納稅人進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的成本。因而運(yùn)用價(jià)格的變化進(jìn)行籌劃應(yīng)在一定的范圍之內(nèi)，過于明顯的價(jià)格變化不是企業(yè)的福音，而是隱藏的禍害。3．納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃這樣，每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤，運(yùn)用的次數(shù)多了，只要安排合理，也是能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果的。10三、漏洞籌劃平臺(tái)是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺(tái)所揭示的技巧來爭取自己并不違法的合理權(quán)益。漏洞平臺(tái)籌劃方法成本--收益分析風(fēng)險(xiǎn)--收益分析主要問題在漏洞平臺(tái)籌劃過程中還應(yīng)注意另外一個(gè)問題，這就是一類極端的稅收籌劃。有許多納稅者拉攏稅務(wù)人員，以小利換取更大的收益，人為地去創(chuàng)造執(zhí)法的漏洞。這種現(xiàn)象在我國并不罕見，這與稅務(wù)人員素質(zhì)低是分不開的。這類籌劃已算得上違法了，因?yàn)樗暮蠊鶗?huì)是一損俱損?！景咐?-1】漏洞籌劃案例分析背景資料：某市有一家經(jīng)營煤炭的有限責(zé)任公司，年銷售額在5000萬元以上。以前，該公司運(yùn)輸貨物以每噸120元的價(jià)格向運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票后抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅。2009年12月，該公司與運(yùn)輸部門重新簽訂了合同。雙方約定，公司負(fù)責(zé)給車輛加油，運(yùn)輸費(fèi)用由每噸120元降低為每噸70元。通過這種處理方式，該公司的納稅情況發(fā)生了變化。2010年1月～4月，該公司累計(jì)銷售煤炭41500噸，與購貨方仍然采取一票結(jié)算方式，取得不含稅收入16600000元。如果按照原來的運(yùn)輸合同，以每噸運(yùn)費(fèi)120元計(jì)算，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120×41500×7%＝348600（元）；按現(xiàn)在合同約定的每噸70元計(jì)算，運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為70×41500×7%＝203350（元），同時(shí)購進(jìn)油料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款314500元，兩項(xiàng)合計(jì)共抵扣稅款517850元。在新的運(yùn)費(fèi)結(jié)算方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額增加了169250元，在銷售額不變的情況下，相當(dāng)于少繳納稅款169250元。對(duì)于運(yùn)輸單位而言，由于運(yùn)費(fèi)收入降低，相應(yīng)地減少了營業(yè)稅支出結(jié)論當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的做法產(chǎn)生了疑義，進(jìn)行深入調(diào)查，查清了情況。但對(duì)如何認(rèn)定企業(yè)上述行為并進(jìn)行相應(yīng)的處理感到很棘手。稅務(wù)機(jī)關(guān)明白，企業(yè)采取“油料＋運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式的目的，就是要通過購進(jìn)油料獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)因?yàn)橛土喜⑽翠N售而不計(jì)提銷項(xiàng)稅，使繳納的增值稅稅款減少。因此，問題的關(guān)鍵就在于認(rèn)定企業(yè)提供油料的行為是否構(gòu)成銷售。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)原想按《增值稅法》中視同銷售的規(guī)定對(duì)其定性，但仔細(xì)分析后，認(rèn)為這種行為并不完全符合視同銷售中的任何一項(xiàng)規(guī)定。因此，只能默認(rèn)了企業(yè)的行為。法律依據(jù)自2009年1月1日起施行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定，下列八種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。現(xiàn)行所得稅籌劃的漏洞——研發(fā)成本的處理第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)企業(yè)研發(fā)成本的處理，我國會(huì)計(jì)制度與稅法存在較大差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在無形資產(chǎn)開發(fā)成功后，只將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。然而，稅法規(guī)定，自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。也就是說，開發(fā)成功后必須把開發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)，而如果開發(fā)失敗則可一次將其計(jì)入當(dāng)期的企業(yè)成本費(fèi)用之中。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。

案例3-2某企業(yè)進(jìn)行Ｘ技術(shù)和Ｙ技術(shù)開發(fā)研究過程中共耗費(fèi)５０萬元人民幣。經(jīng)過一年多努力，Ｘ技術(shù)獲得成功，Ｙ技術(shù)開發(fā)失敗。依據(jù)稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，獲得成功的Ｘ技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，在不短于十年內(nèi)攤銷，開發(fā)失敗的Ｙ技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期損失。由此，該企業(yè)從避稅角度出發(fā)，完全有機(jī)會(huì)和辦法使Ｘ技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)得低一些，而Ｙ技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)得高一些，從而達(dá)到避稅的目的。四、空白籌劃平臺(tái)是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的籌劃平臺(tái)，因?yàn)橐徊慷惙?、一國稅制是在治稅?shí)踐中不斷得到補(bǔ)充和完善的。于是，在稅制中余留的空白便會(huì)不斷被發(fā)現(xiàn)，被補(bǔ)充。因而，空白平臺(tái)具體建立的基礎(chǔ)只能是不斷縮小的稅法空白范疇。漏洞籌劃與空白籌劃漏洞一般是指稅法對(duì)某項(xiàng)內(nèi)容有文字規(guī)定，但因?yàn)檎Z法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開了綠燈。當(dāng)然，漏洞也可指稅法在某項(xiàng)具體規(guī)定中對(duì)某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)的忽略。而空白則不同，它是指稅法文字規(guī)定中對(duì)較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。通過稅法的完善環(huán)節(jié)也可以反觀到稅法空白與稅法漏洞的區(qū)別：空白需要補(bǔ)充稅法；漏洞則需要修改稅法。當(dāng)然，補(bǔ)充稅法和修改稅法也可能是因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了變化。案例3-3背景資料中國某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊a(chǎn)品的打入而遭受嚴(yán)重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國政府，從而使美國政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策，即對(duì)中國出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對(duì)手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進(jìn)口稅。由于稅負(fù)的急驟上升，中國紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚(yáng)，在美國市場上的競爭力嚴(yán)重受到影響。A公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關(guān)于紡織品的規(guī)定，即進(jìn)口紡織殘次品按噸征收進(jìn)口關(guān)稅，而且稅率很低?；I劃方案于是公司銷售部門改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一支，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時(shí)間，該公司又從另一海關(guān)向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。點(diǎn)評(píng)該公司便是巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對(duì)成雙手套征高稅，而對(duì)單只手套卻沒有規(guī)定。既然沒有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來，從而巧妙地獲取稅收上的好處。五、彈性籌劃平臺(tái)是指利用稅法中稅率的彈性幅度來達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為。存在依據(jù)稅率幅度的存在；執(zhí)法人員執(zhí)法彈性的存在可操作性彈性平臺(tái)的存在依據(jù)決定了其可操作程度的高低。在適用稅率界定越困難的情況下，其可操作程度越高；執(zhí)法人員自身水平越低，職業(yè)道德水平越低，可操作程度越高。在鼓勵(lì)優(yōu)惠和限制懲罰方面的幅度利用中，其可操作程度還取決于納稅人自身的表現(xiàn)。表現(xiàn)越好，享受的優(yōu)惠越多，受到的限制和懲罰越少。應(yīng)該說，彈性平臺(tái)的可操作性是較高的。性質(zhì)彈性平臺(tái)比空白平臺(tái)更具公開性彈性平臺(tái)的籌劃必須有征稅方的認(rèn)可彈性平臺(tái)有一項(xiàng)總原則和三項(xiàng)分原則?？傇瓌t是增加利潤、降低損失；三項(xiàng)分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。這幾條原則也是彈性平臺(tái)籌劃方法的指導(dǎo)思想。案例3-4背景資料：

A計(jì)算機(jī)公司從意大利引進(jìn)兩條生產(chǎn)線，價(jià)格800萬元。由于盲目引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)而不考慮適用性，引進(jìn)后，公司對(duì)其利用效率不高，于是準(zhǔn)備出售。經(jīng)尋找后準(zhǔn)備賣給另一配件公司，該公司非常需要該生產(chǎn)線。于是，經(jīng)協(xié)商，兩條生產(chǎn)線售價(jià)820萬元。請(qǐng)思考，這是否是最佳售價(jià)呢？案例分析按照稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下3個(gè)條件：“①屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；②企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理；③售價(jià)不高于原價(jià)”同時(shí)得到滿足的話，則對(duì)于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅，否則按照4％的征收率征收增值稅。因此，該公司以820萬元的價(jià)格銷售固定資產(chǎn)是不明智的，那應(yīng)以什么樣的價(jià)格出售才是合適的呢？推薦“臨界價(jià)格”的概念。臨界價(jià)格=固定資產(chǎn)原值×系數(shù)系數(shù)=1÷（1－適用的征收率）如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于原值而小于臨界價(jià)格，那么就按原值銷售；如果固定資產(chǎn)銷售價(jià)格大于臨界價(jià)格，那么就按銷售價(jià)格出售。對(duì)于此例，經(jīng)計(jì)算，其臨界價(jià)格為833.3萬元，由此決定公司應(yīng)按固定資產(chǎn)原值出售才是最佳選擇。六、規(guī)避籌劃平臺(tái)定義：規(guī)避籌劃意識(shí)是指納稅人在日常經(jīng)營中利用稅法中稅基臨界點(diǎn)、稅率分級(jí)的臨界點(diǎn)和優(yōu)惠分等的臨界點(diǎn)等進(jìn)行稅收籌劃，避重就輕以降低稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。精旨：當(dāng)?shù)陀诨蚋哂谀承┡R界點(diǎn)時(shí)，或者所適用的稅率減小或者優(yōu)惠增多，從而達(dá)到籌劃的目的?；I劃方法：A、稅基臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃B、稅率跳躍臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃C、優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避籌劃，分為：時(shí)間臨界點(diǎn)、人員臨界點(diǎn)和優(yōu)惠臨界點(diǎn)規(guī)避平臺(tái)分析1、規(guī)避平臺(tái)具有公開性，較之漏洞平臺(tái)更具合法性。2、規(guī)避平臺(tái)具有廣泛應(yīng)用性。3、規(guī)避平臺(tái)技術(shù)要求不很高，納稅人可以創(chuàng)造條件來達(dá)到。如人員臨界點(diǎn)的操作難度就較小。1、稅基臨界點(diǎn)的規(guī)避關(guān)鍵：尋找臨界點(diǎn)（起征點(diǎn)、扣除限額、稅率變動(dòng)臨界點(diǎn)）起征點(diǎn)和免征額：增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000－20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。注意：納稅人應(yīng)當(dāng)盡量把稅基控制在起征點(diǎn)和免稅額以下！2、稅率跳躍臨界點(diǎn)的規(guī)避稅率跳躍臨界點(diǎn)存在于一些應(yīng)稅商品和應(yīng)稅行為中，調(diào)整價(jià)格和應(yīng)稅行為就可以降低適用稅率。如卷煙稅率受價(jià)格影響，適當(dāng)降價(jià)可以降低適用稅率；一些應(yīng)稅行為可以從高稅率的稅種中分離出來以降低稅率。稅率跳躍臨界點(diǎn)的規(guī)避—卷煙復(fù)合計(jì)稅法實(shí)行消費(fèi)稅以來，國家對(duì)卷煙的稅率作了四次調(diào)整。第四次調(diào)整從2009年5月1日起再次調(diào)高稅率，甲類45%調(diào)為56%，乙類30%調(diào)為36%，雪茄由25%調(diào)為36%，煙絲未變。同時(shí)分界線由50元調(diào)為70元。進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙以及未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙一律按照45％的稅率征稅。稅率跳躍臨界點(diǎn)的規(guī)避—卷煙復(fù)合計(jì)稅法案例3-5當(dāng)調(diào)撥價(jià)正好是70元時(shí)，消費(fèi)稅為39.20元當(dāng)調(diào)撥價(jià)是69元時(shí)，消費(fèi)稅為24.84元稅前收入差1元，可是稅后收入?yún)s相差13.36元=（69-24.84）-（70-39.2）遠(yuǎn)離70元定價(jià)對(duì)企業(yè)有利?。?，69.99）（70，X)適合定價(jià)區(qū)間不適合定價(jià)區(qū)間不適合定價(jià)的上下限的稅后收入相等，解出X稅率跳躍臨界點(diǎn)的規(guī)避—卷煙復(fù)合計(jì)稅法X－X×56%(1+10%)=69.9－69.9×36%(1+10%)

解出X=109.95元，即當(dāng)價(jià)格為69.9元和109.95元時(shí)，企業(yè)的稅后收入是一樣的，都為42.22元。（0，69.99）（70，X)適合定價(jià)區(qū)間不適合定價(jià)區(qū)間不適合定價(jià)的上下限的稅后收入相等，解出X3、優(yōu)惠臨界點(diǎn)的規(guī)避時(shí)間臨界點(diǎn)個(gè)人所得稅對(duì)居民納稅義務(wù)人的規(guī)定是，在我國境內(nèi)有住所或無住所但居住時(shí)間在一年以上的居民為居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。人員臨界點(diǎn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、新辦服務(wù)型企業(yè)、民政福利企業(yè)優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)促進(jìn)西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策等（2）優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃三種形式：A.絕對(duì)