資產(chǎn)減值課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值主講人余洪濱主要內(nèi)容什么是資產(chǎn)減值適用范圍減值資產(chǎn)的認(rèn)定資產(chǎn)減值的計(jì)量（可收回金額確定）資產(chǎn)減值損失在方法一、什么是資產(chǎn)減值概念：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值概念形式：單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組二、適用范圍：主要是長期資產(chǎn)“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”具體適用范圍投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資、重大影響之下沒有公允價(jià)的投資）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）商譽(yù)適用其他準(zhǔn)則的項(xiàng)目（一）存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。（三）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。（四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。適用其他準(zhǔn)則的項(xiàng)目（五）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。（六）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。（七）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。（八）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。三、可能發(fā)生資產(chǎn)減值的認(rèn)定原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。（第四條）例外：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)減值跡象的信息來源資產(chǎn)減值跡象可從內(nèi)外部兩種信息來源進(jìn)行判斷外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等。外部：1）資產(chǎn)市價(jià)發(fā)生非正常大幅度下跌；2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境當(dāng)期或近期發(fā)生對企業(yè)有不利影響的重大變化；3）市場利率或其他市場投資回報(bào)率當(dāng)期已提高，影響計(jì)算可收回金額的折現(xiàn)率；4）企業(yè)市值低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值內(nèi)部：

1）資產(chǎn)陳舊或?qū)嶓w損壞；2）資產(chǎn)使用方式或程度將發(fā)生改變（閑置、重組、終止使用、計(jì)劃提前處置等）；3）資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預(yù)期

例外對于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試四、資產(chǎn)減值的計(jì)量（資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量）首先進(jìn)行減值測試，根據(jù)可回收金額確定資產(chǎn)是否減值，減值的數(shù)量。資產(chǎn)減值的測試采用指標(biāo)比較法存貨：成本＆可變現(xiàn)凈值金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值＆未來現(xiàn)金流量凈值8號(hào)準(zhǔn)則資產(chǎn)：賬面價(jià)值＆資產(chǎn)可回收金額資產(chǎn)可回收金額的確定方法可回收金額=公允價(jià)值—處置費(fèi)用可回收金額=未來現(xiàn)金流量凈值比較以上兩者孰低，確定以低的指標(biāo)作為可回收金額可回收金額之：公允價(jià)值減處置費(fèi)用通常反映資產(chǎn)如果被出售或者處置可以收回的凈現(xiàn)金流量公允價(jià)值：交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額處置費(fèi)：可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本（法律費(fèi)、稅費(fèi)、拆卸、搬運(yùn)等達(dá)到銷售狀態(tài)的費(fèi)用。不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用）首選：公平交易中的協(xié)議價(jià)格減去課直接歸屬該資產(chǎn)處置的費(fèi)用金額。次選：市場價(jià)值減去處置費(fèi)最后：同行業(yè)類似資產(chǎn)最近的交易價(jià)格或結(jié)果可回收金額之：公允價(jià)值減處置費(fèi)用凈額確定順序可回收金額之：確定未來現(xiàn)金凈流量確定資產(chǎn)可回收金額是，如果不能確定公允價(jià)值，就只能采用財(cái)務(wù)管理中的確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值的方法來確定可回收金額。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值的因素資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)使用壽命。通常最長不得超過5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之：資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量、現(xiàn)值。現(xiàn)金流量：由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入量和流出量的統(tǒng)稱?，F(xiàn)金流量的相關(guān)概念：現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的相關(guān)概念：現(xiàn)金流入量：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)金增加現(xiàn)金流出量：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)金減少現(xiàn)金凈流量：現(xiàn)金增加減現(xiàn)金減少的差額現(xiàn)金流量：現(xiàn)金增加與現(xiàn)金減少絕對值之和案例某資產(chǎn)使用可以獲得收入3000萬元，使用這一資產(chǎn)需要支付2000萬元，試說明該資產(chǎn)的現(xiàn)金流量值現(xiàn)金流入量：3000萬元現(xiàn)金流出量：2000萬元現(xiàn)金凈流量：1000萬元=3000-2000現(xiàn)金流量：5000萬元=3000+2000現(xiàn)金流量指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義現(xiàn)金流入量：反映資產(chǎn)的收入能力現(xiàn)金流出量：反映資產(chǎn)的使用成本現(xiàn)金凈流量：反映資產(chǎn)的盈利能力和資產(chǎn)的使用效率?，F(xiàn)金流量：反映資產(chǎn)的活力和資產(chǎn)使用的抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較A資產(chǎn)現(xiàn)金流入量3000萬，流出量2000萬；B資產(chǎn)現(xiàn)金流入1500萬，流出量500萬。比較兩個(gè)資產(chǎn)的使用效率和風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)果A資產(chǎn)B資產(chǎn)現(xiàn)金流入量30001500現(xiàn)金流出量25001000現(xiàn)金凈流量500500現(xiàn)金流量55002500結(jié)論活力大風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)大效率高貨幣的時(shí)間價(jià)值：放棄現(xiàn)值使用貨幣的機(jī)會(huì)，按放棄時(shí)間的長短計(jì)算的報(bào)酬。同一貨幣資金在不同時(shí)間點(diǎn)上表現(xiàn)出的價(jià)值數(shù)量不同，這是由于存在貨幣的時(shí)間價(jià)值的原因。現(xiàn)值概念：在貨幣時(shí)間起點(diǎn)的價(jià)值量稱之為現(xiàn)值，即本金。終止概念：在貨幣時(shí)間終點(diǎn)的價(jià)值量稱之為終值，即本利和。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之：未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之：未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值——折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。市場利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率其他相關(guān)市場借款利率適當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之：方法年金法和復(fù)利法年金法：年金×年金現(xiàn)值系數(shù)年金概念：每隔一個(gè)相同的時(shí)間，收入或者支出一個(gè)相等金額的款項(xiàng)，這可款項(xiàng)叫年金。年金的種類：普通年金、即付年金、遞延年金、永續(xù)年金案例某項(xiàng)資產(chǎn)使用未來預(yù)計(jì)可獲得營業(yè)收入100萬元，使用該項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)成本80萬元。預(yù)計(jì)尚可使用5年，期末無殘值。當(dāng)前資產(chǎn)報(bào)酬率為10%。確定該項(xiàng)資產(chǎn)的凈現(xiàn)值。每年現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量=100-80=20萬元查表5項(xiàng)10%的年金現(xiàn)值系數(shù):3.791資產(chǎn)的凈現(xiàn)值=20×3.791=65.82萬元預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值之：方法年金法和復(fù)利法復(fù)利法：∑每年現(xiàn)金凈流量×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)說明：每年現(xiàn)金凈流量不相等時(shí)，逐年計(jì)算現(xiàn)金凈流量，乘以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，然后相加求出合計(jì)。案例某項(xiàng)資產(chǎn)使用預(yù)計(jì)未來第一年可獲得營業(yè)收入100萬元，使用該項(xiàng)資產(chǎn)的變動(dòng)成本第一年50萬元，之后逐年增加10萬元。預(yù)計(jì)尚可使用5年，期末無殘值。當(dāng)前資產(chǎn)報(bào)酬率為8%。確定該項(xiàng)資產(chǎn)的凈現(xiàn)值?，F(xiàn)值合計(jì)第1年第2年第3年第4年第5年每年現(xiàn)金流入量500100100100100100每年現(xiàn)金流出量3505060708090每年現(xiàn)金凈流量1505040302010折現(xiàn)系數(shù)------0.9260.8570.7940.7350.681現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值126.4346.334.823.8214.76.81資產(chǎn)減值金額的賬務(wù)處理之：資產(chǎn)減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊=資產(chǎn)凈值資產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)凈值-可收回金額案例某設(shè)備原值500萬元已提折舊400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，未來5年每年可獲現(xiàn)金徑流量20萬元，期末無殘值。當(dāng)前資產(chǎn)報(bào)酬率為10%。測試該項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。查表5項(xiàng)10%的年金現(xiàn)值系數(shù):3.791可回收金額現(xiàn)值=20×3.791=65.82萬元賬面價(jià)值=500-400=100萬元資產(chǎn)減值損失=100-65.82=34.18萬元五、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的賬戶設(shè)置資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理之：資產(chǎn)減值損失的賬戶設(shè)置資產(chǎn)減值損失：損益類賬戶，借方記錄計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤。期末無余額。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：資產(chǎn)的備抵賬戶，沒有統(tǒng)一的總賬科目，按不同資產(chǎn)建立總賬科目，如“長期股權(quán)投資準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等貸方記錄計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)處置時(shí)借記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理之：資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上例賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失341800貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341800資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理總結(jié)計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)