第20章國際稅收關(guān)系

第二十章國際稅收關(guān)系及其處理第一節(jié)國際稅收關(guān)系的基本問題第二節(jié)稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭第三節(jié)所得及財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)第四節(jié)商品課稅的國際協(xié)調(diào)第五節(jié)國際稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢2/6/2023第一節(jié)國際稅收關(guān)系的基本問題一、國際稅收關(guān)系的內(nèi)涵

（一）國際稅收關(guān)系的概念跨國納稅人的存在以及各國政府不同的稅收管轄權(quán)確定原則是國際稅收關(guān)系產(chǎn)生的必然前提，由此引發(fā)的國家之間有關(guān)稅收方面的一系列問題和沖突都是國際稅收的表現(xiàn)形式，而所有表現(xiàn)形式體現(xiàn)的實際上都是國際稅收關(guān)系的本質(zhì)所在——國家之間的稅收利益分配關(guān)系。2/6/2023（二）國際稅收關(guān)系的主要內(nèi)容——國際稅收分配關(guān)系——國際稅收競爭關(guān)系——國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系2/6/2023二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域內(nèi)的主權(quán)，表現(xiàn)為一國政府可以自主選擇對本國最有利的稅收制度，它是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域上的具體體現(xiàn)。

1.居民（公民）管轄權(quán)

2.地域管轄權(quán)

2/6/2023三、國際雙重征稅（一）國際雙重征稅的類型及其產(chǎn)生原因1.法律性國際雙重征稅（1）各國同時行使居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。（2）來源國行使地域管轄權(quán)，居民國行使居民（公民）管轄權(quán)或同時行使兩種管轄權(quán)。

（3）各國選擇同一種稅收管轄權(quán)確定原則，但具體判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致。2．經(jīng)濟性國際雙重征稅及其原因2/6/2023（二）國際雙重征稅的消極影響首先，就稅收公平原則而言，在發(fā)生國際雙重征稅的情況下，跨國納稅人或跨國課稅對象承擔(dān)雙重稅負，而僅在國內(nèi)從事相同經(jīng)濟活動的納稅人或未跨越國界的經(jīng)濟活動只需負擔(dān)國內(nèi)一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。

其次，就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會造成效率損失即超額負擔(dān)，但一項合理的稅收制度應(yīng)盡可能地有利于促進資源的有效配置。

2/6/2023四、國際避稅（一）國際避稅產(chǎn)生的客觀原因

1.各國行使的稅收管轄權(quán)及其具體操作規(guī)則各不相同。

2.各國在征稅范圍、稅基及稅率設(shè)定上存在差異。

3.各國稅收征管水平有差距。

4.各國采用不同的避免雙重征稅方法。

5.跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定的相關(guān)內(nèi)容進行避稅。

2/6/2023（二）國際避稅的常用方式

1.逃避居民稅收管轄權(quán)

2.逃避地域稅收管轄權(quán)（1）濫用國際稅收協(xié)定（2）避免成為常設(shè)機構(gòu)

3.應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價或資本弱化

4.利用避稅地進行國際避稅2/6/2023（三）國際避稅的經(jīng)濟影響國際避稅活動對國際經(jīng)濟的影響表現(xiàn)在以下方面：

1.損害有關(guān)國家財政利益

2.造成有關(guān)國家之間的稅收分配矛盾

3.違背稅收公平原則

4.扭曲國際資本流向

5.破壞國家之間的稅收協(xié)調(diào)效果2/6/2023第二節(jié)稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭一、涉外稅收制度涉外稅收關(guān)系又與國際稅收關(guān)系密切相連，如果沒有各國對其跨國納稅人或跨國課稅對象的征稅行為，國際稅收關(guān)系也就無從談起，因此涉外稅收是國際稅收的基礎(chǔ)和前提，國際稅收關(guān)系則是各國涉外稅收制度的擴展和延伸及其在國際關(guān)系上的具體反映。一般而言，各國制訂涉外稅收制度的基本原則有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則和最大負擔(dān)原則。2/6/2023二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭按照涉外稅收優(yōu)惠原則對外國資本實行低稅政策，通過降低外國資本的稅收成本提高其稅后回報率來吸引資本流入本國。當(dāng)各個國家都通過稅收優(yōu)惠吸引外資時，就構(gòu)成了國際稅收競爭。2/6/2023國際稅收競爭是指在世界經(jīng)濟一體化的推動下，各主權(quán)國家或地區(qū)政府競相采用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實行避稅地稅制模式等以“減稅”為核心的稅式支出手段，通過降低納稅人稅收負擔(dān)，吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素及流動性經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)擴大稅基進而增加政府收入、促進本國或地區(qū)經(jīng)濟增長的一種國際經(jīng)濟競爭行為。2/6/2023三、國際有害稅收競爭及其協(xié)調(diào)有害稅收競爭也稱惡性稅收競爭，最早由西方發(fā)達國家組織提出。1998年OECD財政事務(wù)委員會發(fā)布的《有害稅收競爭：一個正在顯現(xiàn)的全球性問題》正式提出了有害稅收競爭的概念，并吹響了OECD反對有害稅收競爭的號角。根據(jù)該份報告，有害稅收競爭的兩種類型為避稅港和有害稅收優(yōu)惠制度，并提出了判斷兩種類型的具體標(biāo)準(zhǔn)、有害稅收競爭的危害性以及抵制有害稅收競爭的具體措施。2/6/2023為了解決有害稅收競爭引發(fā)的負外部性、協(xié)調(diào)相關(guān)國家之間的稅收沖突與利益關(guān)系，有必要引入國際稅收協(xié)調(diào)機制。

1.采用稅收協(xié)定模式、區(qū)域協(xié)調(diào)模式或全球協(xié)調(diào)模式

2.稅收協(xié)調(diào)的重點可以集中在避免雙重征稅的稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)、所得稅稅率協(xié)調(diào)及稅基劃分、稅收征管合作以及稅收情報交換等方面。

2/6/2023第三節(jié)所得及財產(chǎn)課稅的國際協(xié)調(diào)

一、避免國際雙重征稅的事先預(yù)防國際雙重征稅產(chǎn)生的一個重要原因是各國擴大了行使稅收管轄權(quán)的范圍，因此如果能以統(tǒng)一的國際規(guī)范對各國行使稅收管轄權(quán)的范圍加以一定約束，則可以起到很好的事前防范作用。

1.約束居民（公民）稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范

2.約束地域稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范2/6/2023二、避免國際雙重征稅的事后免除通用的消除重復(fù)征稅的方式有：免稅法扣除法抵免法緩課法稅收饒讓2/6/2023*

免稅法免稅法又稱豁免法，指居住國政府在一定條件下對本國居民（公民）來源于或存在于國外的跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅，即居住國政府不再根據(jù)屬人原則對本國居民（公民）已經(jīng)繳納過外國稅收的境外收入再行課稅。2/6/2023*

抵免法抵免法是指居住國政府允許本國納稅人已經(jīng)繳納的部分或全部外國稅款在一定條件下從其本國的應(yīng)納稅額中扣除，以扣除后的稅額納稅。一般有分類或分國抵免限額。

2/6/2023*

扣除法扣除法是指居住國政府將本國納稅人在非居住國已經(jīng)繳納的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅款作為費用項目，允許在本國計算應(yīng)納稅額時從應(yīng)稅所得中扣除，以扣除后的余額作為國內(nèi)稅收的稅基。2/6/2023*

減免法減免法指居住國政府,對本國納稅人在非居住國已經(jīng)納稅的所得或財產(chǎn)，按照在本國較低的特惠稅率課稅，以緩和或減輕國際重復(fù)課稅。2/6/2023*

緩課法緩課法指居住國政府對納稅人在國外的所得在一定期限內(nèi)暫不征稅，主要適用于國外子公司向母公司支付的股息處理。2/6/2023*

稅收饒讓饒讓抵免是指居住國政府對于本國居民享受的非居住國給予其外國投資者的減免稅優(yōu)惠，視同其稅款按沒有優(yōu)惠而全額繳納，不再要求本國居民補繳在非居住國得到減免的稅款。2/6/2023三、運用國際稅收協(xié)定的約束1.協(xié)定適用范圍2.協(xié)定有關(guān)用語定義（1）居民。（2）常設(shè)機構(gòu)。2/6/20233.各類所得和財產(chǎn)的征稅權(quán)劃分與征稅原則

（1）營業(yè)利潤（2）勞務(wù)所得（3）投資所得（4）財產(chǎn)所得（5）其他所得

4.消除國際雙重征稅的方法5.特別規(guī)定（1）無差別待遇（2）情報交換與行政協(xié)作

2/6/2023第四節(jié)商品課稅的國際協(xié)調(diào)

一、商品稅產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系（一）關(guān)稅壁壘（二）商品稅的稅收管轄權(quán)差異（三）國內(nèi)商品稅的稅率差異2/6/2023二、商品課稅的國際協(xié)調(diào)方法（一）商品課稅國際協(xié)調(diào)的基本原則

1.人際公平原則

2.國家間公平原則

3.效率原則

2/6/2023（二）商品稅國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容與方法

1.關(guān)稅制度的協(xié)調(diào)

2.國內(nèi)商品稅管轄權(quán)原則的協(xié)調(diào)（1）同時采用目的地原則（2）同時采用出產(chǎn)地原則

3.國內(nèi)商品稅稅率的協(xié)調(diào)2/6/2023三、商品課稅的國際協(xié)調(diào)實踐（一）關(guān)貿(mào)總協(xié)定的商品稅協(xié)調(diào)

1.對各國關(guān)稅的約束和減讓

2.關(guān)稅減讓談判

3.非關(guān)稅措施限制（二）歐盟的商品稅協(xié)調(diào)

1.成員國之間的關(guān)稅協(xié)調(diào)

2.對外關(guān)稅協(xié)調(diào)

3.國內(nèi)商品稅的協(xié)調(diào)2/6/2023第五節(jié)國際稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢一、國際稅收協(xié)調(diào)模式國際稅收協(xié)調(diào)有以下幾種依次遞進的模式：1.非正式的稅收合作模式。2.通過簽訂對各方具有法律約束作用的國際稅收協(xié)定進行有關(guān)稅收管轄權(quán)協(xié)調(diào)、避免雙重征稅、加強稅收征管合作等方面的合作與協(xié)調(diào)。2/6/20233.稅制趨同模式

4.區(qū)域稅收一體化5.通過建立一個國際性稅收組織實現(xiàn)對各國稅收分配關(guān)系的協(xié)調(diào)2/6/2023二、財政同盟與區(qū)域性稅收一體化（一）財政同盟的形式1.關(guān)稅同盟2.間接稅同盟3.直接稅同盟2/6/2023（二）區(qū)域稅收一體化的現(xiàn)狀1.在歐洲，歐盟及其前身歐共體的稅收一體化取得了突破性進展。

2.在美洲，拉美國家經(jīng)濟稅收一體化活動早在20世紀(jì)60年代成立拉美自由貿(mào)易協(xié)會組織的時候就已開始，主要集中在