2023年審計案例研究綜合案例分析題資料

綜合案例分析題3.××?xí)嫀熓聞?wù)所注冊會計師張小、劉海已于2023年3月1０日完畢對CA股份有限公司20２３年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定,審計報告應(yīng)于２023年3月２１日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時,發(fā)現(xiàn)問題如下：(1）審計工作底稿顯示,20２3年度利潤表重要性水平為75萬元,2023年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為8５萬元。(２）20２3年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，２023年1月，被告CＡ股份有限公司侵權(quán),應(yīng)補償XXX股份有限公司360萬元。（３)CＡ股份有限公司２０2３年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2０23年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到５‰（4）在２023年1２月31日對ＣA股份有限公司甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時,發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2０23件,甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。(5）CA股份有限公司2０23年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備,已入賬，當(dāng)月有管理部門啟用,但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。［規(guī)定]①根據(jù)上列第（１)種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明因素。②張小、劉海在2０２3年3月25日前對期后事項審查負(fù)有那些責(zé)任；根據(jù)上列第（2)種情況,張小、劉海應(yīng)對CＡ股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3)、（4)、(5)、種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議？如提出調(diào)整建議,請作出調(diào)整分錄。④假如只考慮第（2）、(4）、（5）種情況，并假定CＡ股份有限公司均未接受調(diào)整建議,請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。

審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計了貴公司２023年1２月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20２3年度利潤分派表和鈔票流量表。這些會計表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所（公章)中國注冊會計師:張小（蓋章）地址：中國·北京劉海(蓋章）報告日期:2023年３月10日答：①應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。重要性水平是指會計報表允許的最大錯漏報金額;重要性水平低、收集的審計證據(jù)越多，可減少審計風(fēng)險越；注冊會計師應(yīng)對每張會計報表擬定一個重要性水平，然后選取最低者作為會計報表層的重要性水平。②注冊會計師對期后事項審計時,應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期為20２３年3月10日(結(jié)束外勤工作日）前。沒有責(zé)任實行審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)3月１０日以后至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項,但應(yīng)對其知悉的期后事項預(yù)以關(guān)注,并實行相應(yīng)的審計程序;被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知也許影響到會計報表的期后事項。上列第（2)種情況,應(yīng)建議ＣＡ公司在會計報表附注中說明，由于這是雖不影響會計報表金額，但也許影響對會計報表對的理解的事項，不屬于調(diào)整事項而屬于披露事項。③針對⑶，應(yīng)建議公司在會計報表附注中說明;會計估計變更采用未來合用法。針對⑷，應(yīng)建議公司將盤虧的存貨轉(zhuǎn)作管理費用,審計調(diào)整分錄為：借:管理費用8７0000貸:存貨８70０00針對⑸,應(yīng)建議公司補提6個月折舊:{７0*(1-10%)/5}*０．５=6.３萬元,審計調(diào)整分錄為：借：管理費用6３000貸：累計折舊63000④公司對⑵和⑷的審計建議未接受建議時，應(yīng)發(fā)表保存意見的審計報告；對⑸的建議不接受時不影響審計意見，由于沒有超過重要性水平。續(xù)編審計報告如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)2０２３年１2月3１日甲產(chǎn)品盤虧８7萬元,按《公司會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用，但貴公司未接受我們的建議;該事項將使貴公司12月３1日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少87萬元、該年度利潤表的利潤總額減少8７萬元。同時我們發(fā)現(xiàn)2023年3月1日××市高級人民法院最終裁定，由于貴公司2023年1月侵權(quán)，應(yīng)補償XＸX股份有限公司360萬元；按《公司會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)在會計報表附注中說明，但貴公司未接受我們的建議。我們認(rèn)為，除上述事項的影響外,貴公司的會計報表符合國家頒布的公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司20２３年1２月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及鈔票流量,會計解決方法遵循了一貫性原則?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所(公章）中國注冊會計師:張小(簽字并蓋章)地址:中國·北京劉海(簽字并蓋章)報告日期：2０２3年３月10日

４．Ａ公司未經(jīng)審計的20２３年會計報表中部分會計資料如下(金額：萬元)：主營業(yè)務(wù)收入3６０000主營業(yè)務(wù)成本300000利潤總額５400凈利潤361８資產(chǎn)總額27０0０0股東權(quán)益１3202３股本8０000資本公積２2023盈余公積２０800未分派利潤9200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司２０23年報進行審計,注冊會計師劉強、江河作為外勤主管,擬定Ａ公司２02３年會計報表層次的重要性水平為4５0萬元,并且將報表層次的重要性水平分派至各會計報表項目,其中部分會計報表的重要性水平(萬元)如下：銀行存款12應(yīng)收賬款３0壞賬準(zhǔn)備0.50應(yīng)收利息8在建工程30存貨100其中:庫存商品40固定資產(chǎn)100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務(wù)收入1００主營業(yè)務(wù)成本80管理費用20財務(wù)費用１5營業(yè)外支出5

注冊會計師劉強、江河的外勤工作于202３年2月20日完畢。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：(１)2０2３年1月2３日,A公司收到退回２０２３年銷售的甲產(chǎn)品,并且收到稅務(wù)部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以１00０0萬元的售價(不含增值稅額）銷售,甲產(chǎn)品銷售成本6０００萬元,貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2０２3年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議，Ａ公司拒絕接受。（2)Ａ公司２023年1月購買乙材料4800萬元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止2023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4６58萬元,Ａ公司在2０2３年末計提存貨跌價準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議。（３)2023年3月１日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款,年利率為6%，其中的8０00萬元用于建造生產(chǎn)廠房(20２３年12月31日尚未竣工）1600萬元用于補充流動資金。A公司對長期借款作了相應(yīng)會計解決,但未計提2023年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議,A公司拒絕接受。(４）2023年１2月３1日,A公司占資產(chǎn)總額40%的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計損失，也無法實行監(jiān)盤程序。[規(guī)定］假定針對A公司存在的上述每一種情況，假如Ａ公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型?并請簡要說明理由。若要撰寫說明段,請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的說明段。答:⑴屬于“為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項”，需提請被審單位調(diào)整20２３年的會計報表，主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減100００萬元、主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減6０00萬元、利潤總額調(diào)減４000萬元（不考慮稅金及附加的影響)。在被審單位拒絕時注冊會計師應(yīng)發(fā)表否認(rèn)意見；由于主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的重要性水平分別為100萬、８0萬；而錯報額高達(dá)10000萬元、6000萬元、占其報表數(shù)的28％和20％;調(diào)整后利潤總額將減少7４%;這些錯報額均大大的超過了會計報表層的重要性水平54０萬元，即被審計單位會計報表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司202３年1月2３日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2023年的會計報表，貴公司未接受我們的建議;該事項將使貴公司2023年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少1０000萬元、利潤總額減少400０萬元。我們認(rèn)為，由于上述事項的重大影響，貴公司會計報表不符合國家頒布的公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定,未能公允反映貴公司20２3年12月３1日的財務(wù)狀況以及2023年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。⑵應(yīng)提請被審單位提取存貨跌價準(zhǔn)備14２萬元。被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保存意見;由于存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平為1０0萬元、但低于會計報表層的重要性水平450萬元,即個別審計項目不公允。其說明段、意見段為:經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn),貴公司乙材料成本為48０0萬元,該材料截止２023年12月3１日的可變現(xiàn)凈值為4６58萬元,按公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，貴公司未能接受我們的建議;該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少１４2萬元,該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。我們認(rèn)為,除上述事項的影響外，貴公司的會計報表符合國家頒布的公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司202３年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及鈔票流量,會計解決方法遵循了一貫性原則。⑶應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增長長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務(wù)費用８0萬元。被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保存意見;由于上述錯報額均超過了相應(yīng)項目的重要性水平30萬、3０萬、1５萬，雖超過會計報表層次的重要性水平為４５0萬元、但較為接近，錯報總額占總資產(chǎn)的0.4%，即會計報表在整體上還算公允。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn),貴公司的長期借款９６０0萬元沒計提利息４80萬元,按公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計入在建工程4０0萬元、財務(wù)費用８0萬元,貴公司未能接受我們的建議;該事項將使貴公司１2月3１日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬元、長期負(fù)債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少8０萬元。⑷無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的4０%無法估計損失,屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見,應(yīng)發(fā)表無法表達(dá)意見。其說明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，貴公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌，使點資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額，不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)驗證貴公司期末存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,我們無法以上述會計報表發(fā)表意見。

5.A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司,該公司20２3年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)１3３６３０萬元,凈利潤５9００萬元,現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對Ａ公司2０２3年的財務(wù)情況進行審計,未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題:（1)在審計新增固定資產(chǎn)的過程中,發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為150０萬元，低于原概算價值的2５%(原概算為２02３萬元）。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為２１5０萬元。(2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn),該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù),該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會計分錄為:①借：固定資產(chǎn)清理６4000借:累計折舊16００0貸:固定資產(chǎn)8000０②借：營業(yè)外支出－－非常損失64000貸:固定資產(chǎn)清理６4００0（３)審計人員發(fā)現(xiàn)A公司２0２3年１0月購入一臺設(shè)備,價款為5８0萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊,殘值率為５％)（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法,發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛,未按制度進行會計解決，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。(5)審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備,只按實際使用月份（5~9月）提取。[規(guī)定]根據(jù)以上提供的情況,分別回答以下問題:(1)請問公司按15０0萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整,應(yīng)按什么價值入賬?（２)審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問?為什么?應(yīng)如何進行解決?(３)A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計解決是否合理？假如不合理，應(yīng)如何進行會計調(diào)整?（4)審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決?(5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的？為什么?(6)現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況,上面所提供的資料(3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為166５萬元,該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少?（該公司所得稅稅率為３３%)答:⑴已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價入賬，但估價不對的；應(yīng)按預(yù)計實際支出2１50萬元入賬,應(yīng)編制的調(diào)整分錄是:借：固定資產(chǎn)650萬貸：在建工程650萬⑵賬面反映的新舊限度為80%的設(shè)備提前報廢,也許被審單位以前沒按規(guī)定計提折舊;巨額的設(shè)備報廢沒有任何殘值收入，不合常理,也許存在無償捐贈、轉(zhuǎn)移,進行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn),也也許是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報廢的授權(quán)批準(zhǔn)文獻(xiàn);檢查提前報廢的因素;詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證,進行內(nèi)調(diào)外查;檢查相關(guān)的會計憑證，驗證其會計解決是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準(zhǔn)確;觀測報廢設(shè)備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的解決。⑶外購設(shè)備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計解決不合理；應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)原值，同進補提14個月的折舊費用１５.9６萬元，補交所得稅，調(diào)整比較會計報表等。會計調(diào)整(注:審計調(diào)整不用“以前年度損益調(diào)整”賬戶,而用利潤表項目）為：借:固定資產(chǎn)７2萬貸:累計折舊１5.9６萬以前年度損益調(diào)整56.04萬⑷對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益鈔票流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊限度，擬定固定資產(chǎn)的入賬價值：借:固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積⑸空調(diào)設(shè)備只在夏季(5個月)計提折舊不對的,由于按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊,即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個月提取折舊。⑹資料（3)對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為:因少提?。?月折舊費{７2*(1-5%)/６0}*１２=1３．68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.６8萬元。公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1６65萬元、所得稅稅率為33％、僅對資料(３）進行調(diào)整則：2023年多計營業(yè)費用72萬、少提2個月折舊費２.28萬,應(yīng)調(diào)增計稅利潤６９.72萬元;202３年少提折舊費用應(yīng)調(diào)減計稅利潤13.６8萬元；即在2０2３年應(yīng)調(diào)增計稅利潤56.04萬元；應(yīng)補提所得稅１8.4932萬元;審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為:1６83.4９３2萬元（注:按20２3年起的所得稅計算規(guī)定，若當(dāng)年稅務(wù)機關(guān)已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除,則公司應(yīng)調(diào)增計稅利潤7２萬元,審定的“應(yīng)交所得稅”余額應(yīng)為1688．７6萬元)

6.（1)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以函證的有關(guān)問題：應(yīng)否函證、認(rèn)定事項、函證內(nèi)容、函證對象、函證方式。（２)在會計報表的審計中尚有哪些項目(至少列二種）還可以采用函證方式,其應(yīng)在何種情況下運用。答:⑴(應(yīng)收賬款的函證方式：個別賬戶金額較大、存在爭議或差錯時用肯定式；相關(guān)內(nèi)控有效、且預(yù)計差錯率較低、且金額小的債務(wù)人多、且被審單位能認(rèn)真對待函證時用否認(rèn)式）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證

必須必須控制風(fēng)險較高、金額大、經(jīng)濟困難時函證固定資產(chǎn)租賃、結(jié)合負(fù)債函證等認(rèn)定事項

存款的存在或發(fā)生、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押應(yīng)收賬款的存存或發(fā)生、應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生（真實性)固定資產(chǎn)權(quán)利和義務(wù)(所有權(quán))函證內(nèi)容

銀行存款、銀行借款、其他情況客戶欠被審計單位款、被審單位欠客戶款被審單位欠客戶款抵押、擔(dān)保、留置權(quán)、經(jīng)營或融資租賃函證對象本年存過款的所有銀行債務(wù)人債權(quán)人銀行及債權(quán)人函證方式肯定式(見上）肯定式肯定或否認(rèn)⑵舉例：應(yīng)收票據(jù)分別為必要時函證；存在或發(fā)生、所有權(quán)；付款日、到期額、抵押擔(dān)保;票據(jù)開出人;肯定式。其他應(yīng)收款分別為一定金額以上、賬齡較長、異常的；存在或發(fā)生、所有權(quán)；明細(xì)賬余額;債務(wù)人；肯定或否認(rèn)。應(yīng)付票據(jù)分別為選取重要項目（涉及零賬戶）;存在或發(fā)生、所有權(quán)；出票日、到期日、票面額、利息、抵押擔(dān)保等;債權(quán)人;肯定式。

8.資料：某審計人員于2023年2月對華光公司2023年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司２０２3年5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價款為580０0千元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額),B公司于６月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定Ｂ公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月３1日編制20２3年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備２900千元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為５％),12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是800０0千元，“壞賬準(zhǔn)備”項目的余額是４０００千元，該項應(yīng)收賬款已按5８000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2023年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。[規(guī)定］指出該審計人員對此事項的解決意見。答：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，審計人員應(yīng)建議華光公司于2023年２月補提并調(diào)增壞賬準(zhǔn)備５8０0０*（１-40％)-2９00=31900千元、并記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，再將“以前年度損益調(diào)整”余額調(diào)整20２3年終的留成收益;２023年相關(guān)的會計報表項目一并進行調(diào)整(追溯法)。若公司樂意調(diào)整,注冊會計師應(yīng)按相應(yīng)的報表項目、在“已調(diào)整不符事項工作底稿”中編制調(diào)整分錄（不使用“以前年度損益調(diào)整”賬戶）；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)按相應(yīng)的報表項目、編制“未調(diào)整不符事項工作底稿”,按該事項的重要限度、出具保存意見或否認(rèn)意見的審計報告;并在審計報告的意見段之前增長說明段、對該事項進行敘述,以說明注冊會計師所持意見的理由以及對會計報表的影響。

９．[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進行20２3年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶定制一套軟件,工期為6個月，協(xié)議總收入為500萬元,至2０23年１2月31日已發(fā)生成本240萬元,預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生1０0萬元成本，該項目已預(yù)收款250萬元，其余款項于軟件竣工并運營后支付。2０２３年1２月3１日經(jīng)專業(yè)測量師測量,軟件的開發(fā)完畢限度為60%(附有測量報告)。從銷售記錄中查到,該公司對這一協(xié)議確認(rèn)的收入為2５0萬元,成本按實際支出確認(rèn)。(該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%;按1０%和5%計提公積金和公益金）［規(guī)定]（1）審查說明上述資料中該公司收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng),并提出審計意見；(2）計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答:⑴該事項屬于跨年度的勞務(wù)收入確認(rèn)的會計解決業(yè)務(wù);按《公司會計制度》規(guī)定，勞務(wù)總收入、總成本可以可靠計量，竣工比例能合理估計，經(jīng)濟利益可以流入時，應(yīng)按竣工比例法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本；應(yīng)確認(rèn)的收入為500*６0%-0=３00萬元、確認(rèn)的成本為（2４0+10０)*60％-0＝204萬元;該公司確認(rèn)的收入、成本分別為25０萬元、２40萬元;少計收入50萬元、多計成本3６萬元;所以收入和成本的確認(rèn)是不恰當(dāng)?shù)?。注冊會計師?yīng)建議公司按竣工比例法調(diào)整上述少計的收入、多計的成本、補交所得稅、調(diào)整相關(guān)的留成收益。⑵該事項對利潤總額的影響為:少計收入50元、多計成本3６萬，從而虛減利潤總額86萬元（不考慮銷售稅金及附加、壞賬準(zhǔn)備等）。該公司在２０23年調(diào)整上年的賬務(wù)的分錄為(次年調(diào)上年賬務(wù)時，涉及損益類賬戶均用“以前年度損益調(diào)整”，提取公積金時也只使用“利潤分派-未分派利潤”賬戶）:借：應(yīng)收賬款５0０0０0(或預(yù)收賬款)勞務(wù)成本360000（或生產(chǎn)成本)貸:以前年度損益調(diào)整860000(當(dāng)年調(diào)賬為主營業(yè)務(wù)收入5０萬、主營業(yè)務(wù)成本３6萬)借：以前年度損益調(diào)整283８00（當(dāng)年調(diào)賬為主營業(yè)務(wù)稅金及附加)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅283８０0借:以前年度損益調(diào)整576２0０（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)通過本年利潤、并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn))貸:利潤分派－未分派利潤57６200借:利潤分派－未分派利潤86430（當(dāng)年調(diào)賬應(yīng)使用相應(yīng)的明細(xì)賬）貸:盈余公積－法定盈余公積５76２0-法定公益金2８８10該公司還應(yīng)調(diào)整２023年利潤表:主營業(yè)務(wù)收入50萬、主營業(yè)務(wù)成本3６萬、所得稅2８.3８萬；調(diào)整2０23年資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)交稅金、盈余公積、未分派利潤分別調(diào)增50萬、36萬、8.64３萬、２８．３8萬、48.９7７萬;并重新計算報表相關(guān)項目。注冊會計師在審計工作底稿中的調(diào)賬分錄為（報表的調(diào)整同上、編分錄時用報表項目）：借:應(yīng)收賬款５０0000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000０借：存貨36000０(生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本列作資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目)貸:主營業(yè)務(wù)成本３６00００借:所得稅2８38０0貸:應(yīng)交稅金28３800借：未分派利潤86430(報表項目)貸:盈余公積864301１．[資料]某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2０23年2月10日完畢了對CＡ股份有限公司2０23年度會計報表的外勤審計工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計報告。在本次審計過程中,兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：（1）原承接CA股份有限公司20２３年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保存意見的審計報告。保存的因素是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法鑒定,也未得到律師的任何信息。該訴訟至２０２３年２月10日仍未宣判,且律師拒絕提供有關(guān)信息。(２）CA股份有限公司銷售部２023年7月購入計算機3臺,共３００００元，公司將其所有列入7月份的管理費用(折舊年限為5年，凈殘值率5%）。(3）CA股份有限公司202３年的存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法,此變更未在報表附注中披露。[規(guī)定］（1)針對上述情況,注冊會計師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計報告?假如需要調(diào)整,請列出調(diào)整分錄。(2）假如被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議,請草擬審計報告。答:（1）由于是未決訴訟且律師拒絕提供有關(guān)信息，表白審計范圍受限；注冊會計師應(yīng)發(fā)表保存意的審計報告（如特別重大應(yīng)發(fā)表無法表達(dá)意見)。(2）公司應(yīng)列作固定資產(chǎn)3萬、補提折舊３*(1-5%）/5/2=0.28５萬、調(diào)減管理費用３-０.285=2.715萬。由于金額較小，注冊會計師可發(fā)表無保存意見的審計報告。根據(jù)《公司會計制度》規(guī)定：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯,如影劇院響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益,其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益,應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。所以調(diào)整分錄為:借:固定資產(chǎn)300０0貸:累計折舊2850管理費用２7150（３）存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，屬于會計政策變更；根據(jù)《公司會計制度》，會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理擬定，應(yīng)當(dāng)采用未來合用法；公司應(yīng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)、累積影響數(shù)不能合理擬定的理由。

(4)被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，應(yīng)發(fā)表無保存意見;審計報告為：審計報告CＡ股份有限公司全體股東：我們接受委托,審計了貴公司2０2３年１２月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表、20２３年度利潤分派表和鈔票流量表。這些會計表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的。在審計過程中,我們結(jié)合貴公司實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。我們認(rèn)為,貴公司的會計報表符合國家頒布的公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了貴公司２0２３年12月３1日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及鈔票流量,會計解決方法遵循了一貫性原則?！痢?xí)嫀熓聞?wù)所(公章）中國注冊會計師:孟某（簽字并蓋章)地址：中國·北京姜某（簽字并蓋章)報告日期：2023年２月1０日

12．審計人員王敏在對BD公司20２3年度會計報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到也許存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。[規(guī)定](1)王敏對查明BD公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。(２）王敏對ＢＤ公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任。答：（1)王敏對查明BＤ公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是：①評估公司也許發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險;②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中也許存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實行審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是:①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并具體記錄于工作底稿;②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)拇胧?必要時應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。１４、注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬的W公司實行財務(wù)收支審計。為證實W公司往來款項的真實性，采用了如下程序和方法:1)審閱應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并采用核對的方法證實各明細(xì)賬戶是否賬賬、賬證相符；2)了解賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度的健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)Ｗ公司的相關(guān)內(nèi)控制度存在諸多漏洞。３)王勝、李明為提高審計工作效率，決定僅就市內(nèi)的客戶采用面詢的方式證實其真實性,而對于外地客戶只要賬賬、賬證相符即可認(rèn)定其真實性,具體如表：應(yīng)收賬款審計明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（19家）外地客戶(１08家)面詢19

審閱、核對1９40

應(yīng)付賬款審計明細(xì)表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶(187家)面詢23

審閱、核對２360規(guī)定：1)分析本案例中往來款項的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險。2）分析注冊會計師王勝、李明制訂的審計程序和運用審計方法的恰當(dāng)性,以及由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險。答：①往來款項的固有風(fēng)險是指購銷業(yè)務(wù)中不存在相關(guān)內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報的也許性;控制風(fēng)險是指購銷業(yè)務(wù)中某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的也許性；該公司賒銷、賒購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度存在諸多漏洞，說明其內(nèi)部控制不健全即固有風(fēng)險高、內(nèi)部控制也許無效即控制風(fēng)險高。②當(dāng)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險高時,注冊會計師必須擴大審計范圍、將檢查風(fēng)險盡量減少,以使整個審計風(fēng)險減少至可接受的水平；為提高審計工作效率而僅實行面詢、審閱、核對程序,注冊會計師面臨極大的審計風(fēng)險。為證實應(yīng)收賬款的真實性,注冊會計師必須執(zhí)行函證程序;未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。當(dāng)控制風(fēng)險較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大或被審單位處在財務(wù)困難階段,注冊會計師應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。為防止應(yīng)付賬款低估,注冊會計師應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù);檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時間是否對的；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認(rèn)其入賬時間是否對的;還應(yīng)詢問被審單位有關(guān)人員;等等。１５、ABＣ公司是一家上市公司,為了滿足信息使用者的需要，同時為增強本公司信息的可信性,對外發(fā)布了由本公司審計處注冊會計師王明簽署審計意見的會計報表，具體出具的審計報告如下：審計報告ABＣ股份有限公司全體股東:我接受指派,審計了ABC公司××××年1２月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、鈔票流量表。這些會計報表由ABＣ公司負(fù)責(zé),我的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我的審計是根據(jù)中國注冊會計師《獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審計過程中,我結(jié)合AＢC公司的實際情況，實行了涉及抽查會計記錄等我認(rèn)為必要的審計程序。本注冊會計師認(rèn)為，上述會計報表符合《公司會計準(zhǔn)則》和《股份制公司會計制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了ABC公司××××年12月３1日的財務(wù)狀況和該年經(jīng)營成果以及資金變動情況,會計解決方法的運用遵循了一貫性原則。

ABC公司審計處中國注冊會計師:王明(地址）××××年2月1５日規(guī)定:1)確認(rèn)本案注冊會計師王明出具審計報告的法律效力。２）結(jié)合本案了解現(xiàn)行我國《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定。答:①注冊會計師王明出具審計報告不具有法律效力，根據(jù)我國《注冊會計師法》的規(guī)定,注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才干執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；上市公司年度會計報告審計,是會計師事務(wù)所的法定審計業(yè)務(wù)，其他任何機構(gòu)不得進行;注冊會計執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須由會計師事務(wù)所承接；必須由會計師事務(wù)所出具的審計報告、并由兩位以上的注冊會計師簽署,該審計報告才具有法律效力、對外才具有公證性。ABC公司審計處是ＡＢＣ公司的一個職能部門，是內(nèi)部審計機構(gòu)，出具的審計報告對外不起公證作用、不具有任何法律效力。②根據(jù)我國《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,公司每一年度終了時制作財務(wù)會計報告,并依法經(jīng)審查驗證；公司財務(wù)會計報告重要涉及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、鈔票流量表、財務(wù)情況說明書、利潤分派表；上市公司在每一會計年度的上半年結(jié)束之日還應(yīng)制作中期財務(wù)會計報告。公司向外報送的年度會計報告必須依法經(jīng)注冊會計師驗證，并由公司法定代表人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會計人員簽署。

１6、ABC公司是一家生產(chǎn)家用產(chǎn)品的大型公司。該公司的原材料購進均通過采購、驗收、記錄應(yīng)付帳款、支付貨款等環(huán)節(jié)。規(guī)定:請根據(jù)內(nèi)部控制的一般原理，編制設(shè)計一份該公司原材料購進內(nèi)部控制調(diào)查空白問卷。規(guī)定每個問題均能用“是”或“否”回答?！笆恰北磉_(dá)存在這個控制；“否”表達(dá)不存在這項控制。答:ＡBC家用產(chǎn)品制造公司購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷問題回答問題是否1、

1、

采購崗位是否通過授權(quán)、請購單是否經(jīng)批準(zhǔn)2、

2、

登記入賬的購貨是否有經(jīng)審批的請購單、訂貨單為依據(jù)3、

3、

請購單、訂貨單、驗收單、付款憑單是否預(yù)先編號4、

４、

請購單、訂貨單、驗收單數(shù)量是否核對5、

5、

購貨發(fā)票是否經(jīng)單價、乘積、加總檢查６、

6、

付款憑單后是否附有請購單、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票7、

7、

采購的請購、批準(zhǔn)、執(zhí)行、驗收、保管、記錄應(yīng)付款、付款的職工是否互相獨立８、

８、

購貨及欠款的入賬是否依據(jù)審核無誤的相關(guān)憑證９、

9、

應(yīng)付賬款的總賬與明細(xì)賬是否認(rèn)期核對10、有鈔票折扣的交易，是否有登記和控制11、是否認(rèn)期向供應(yīng)商發(fā)出對賬單１2、欠款的清償是否經(jīng)批準(zhǔn)并付給真實的供應(yīng)商13、退貨條件、手續(xù)、出庫、貨款回收是否有規(guī)定………………

1７、審計人員接受委托，于1９９9年2月１日至15日對某公司１998年末的會計報表進行審計，審計人員懷疑“存貨”有也許有問題。于是，在１9９9年2月１日早八時,對該公司材料、產(chǎn)成品實行了監(jiān)督盤點，因A材料和甲產(chǎn)品在材料和產(chǎn)成品在存貨中所占比重相稱大，故以兩者為重點進行審查，審查過程中獲取的有關(guān)證據(jù)如下：A材料1９9９年2月1日實存數(shù)2０2３0公斤，1９9８年12月31日賬面金額為15000公斤,此外,A材料明細(xì)賬還顯示：1９９９年1月1日至1月31日A材料入庫數(shù)為1０000公斤,出庫數(shù)為４00０公斤。甲產(chǎn)品１99９年2月1日實存數(shù)8０00件,1９98年12月31日甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示其余額為１0０00件；１999年1月1日至1月31日入庫數(shù)為30０0件，出庫數(shù)為2023件。規(guī)定:說明本案例的審計目的;驗證存貨的對的性。答：本案例的審計目的是:驗證存貨的真實性、完整性;以證實管理當(dāng)局的存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定有無問題。A材料１998年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)20２30+審查日至盤點日發(fā)出數(shù)40０0-審查日至盤點日入庫數(shù)10０00=140０0公斤;該公司賬存數(shù)為15000公斤;盤虧１０００公斤。甲產(chǎn)品1998年末實存數(shù)量=盤點日數(shù)8000＋審查日至盤點日發(fā)出數(shù)20２3-審查日至盤點日入庫數(shù)30０0＝7000件;該公司賬存數(shù)為1０00０件；盤虧3０0０件。根據(jù)現(xiàn)行《公司會計制度》規(guī)定,審計人員在次年應(yīng)建議公司按制度規(guī)定,將上述盤虧的存貨轉(zhuǎn)作上年的管理費用、并沖減上年度資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目(注：1９９8年可作“待解決財產(chǎn)損溢”）;追查存貨盤虧的因素,并在1999年按不同的因素進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

1９、審計人員對A公司的２023年度的財務(wù)狀況進行審計。A公司尚未采用計算機記賬。審計人員于２023年1１月對A公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試,并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項,摘錄如下：①A公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后,將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存,第三聯(lián)交會計部會計人員甲登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。②會計人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前,先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目