審計實務課件第8章貨幣資金審計

第八章貨幣資金審計

本章學習要點了解貨幣資金內(nèi)部控制的要點理解貨幣資金的控制測試程序掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款的審計方法講授內(nèi)容：

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試

第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計

第三節(jié)銀行存款的審計

第四節(jié)其他貨幣資金的審計思考與練習第八章>>第一節(jié)第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測試一、財務報表概念及其目標一、貨幣資金與各交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關，銷售與收款循環(huán)中款項的收回，采購與付款循環(huán)中款項的支付，存貨與倉儲循環(huán)中職工薪酬的支付，籌資與投資循環(huán)中資金的籌集、償還、投出、收回等無不與貨幣資金有關。因此，對企業(yè)進行審計時必須牽涉到對貨幣資金的審計。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（一）貨幣資金的內(nèi)部控制1.崗位分工及授權批準（1）單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：①支付申請。②支付審批。③支付復核。④辦理支付。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（5）單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。（6）單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（7）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶、每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。（8）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

3.票據(jù)及有關印章的管理（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序（2）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。4.監(jiān)督檢查（1）單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；②貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序③支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；④票據(jù)的保管情況，重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施予以糾正和完善。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的測試1.了解內(nèi)部控制。審計人員可以先通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制被審計單位的貨幣資金流程圖，對被審計單位的貨幣資金內(nèi)部控制進行描述。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序2.抽取并檢查收款憑證及付款憑證。（1）收款憑證的檢查內(nèi)容①核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。②核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。③核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。④核對收款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記錄是否相符。⑤核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致，等等。（2）付款憑證的檢查內(nèi)容①檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。②核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。③核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。④核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。第八章>>第一節(jié)二、貨幣資金的內(nèi)部控制、控制測試與交易的實質(zhì)性程序3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)過復核。5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。6.評價被審計單位貨幣資金的內(nèi)部控制。（三）貨幣資金內(nèi)部控制交易的實質(zhì)性程序第八章>>第一節(jié)第二節(jié)庫存現(xiàn)金的審計第八章>>第二節(jié)對庫存現(xiàn)金進行審計的目標一般包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在且歸被審計單位所有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務記錄是否完整無誤。3.確定被審計單位庫存現(xiàn)金余額是否正確。4.確定被審計單位庫存現(xiàn)金的披露是否恰當。一、庫存現(xiàn)金的審計目標第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.對賬。首先將庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額進行核對，檢查二者是否相符，如果不相符，應查明原因，并做出適當調(diào)整。2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結出現(xiàn)金結余額。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（4）盤點保險柜中的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”分幣種、面值列示盤點金額。（5）若審計人員在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，還應將盤點數(shù)調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的金額。（6）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整。（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。第八章>>第二節(jié)第八章>>第二節(jié)被審計單位：編制人：日期：索引號：項目：庫存現(xiàn)金盤點復核人：日期：頁次：盤點日期：年月日檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余額1盤點日未記賬憑證收入金額2盤點日未記賬憑證支出金額3盤點日賬面應有金額4=1+2-3盤點實有現(xiàn)金數(shù)額5盤點日應有與實有差異6=4-5差異原因分析白條抵庫（張）追溯調(diào)整報表日至審計日現(xiàn)金付出總額情況說明及審計結論：報表日至審計日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折算本位幣金額本位幣合計盤點人：監(jiān)盤人：復核人：表8-1庫存現(xiàn)金盤點表二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序3.抽查大額現(xiàn)金收支。4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［案例8-1］2007年1月20日，審計人員對A企業(yè)的現(xiàn)金項目進行審計，發(fā)現(xiàn)當日的現(xiàn)金賬面余額575.05元，在該企業(yè)2006年12月31日的資產(chǎn)負債表中查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為2948.05元。1月20日上午8點上班后，審計人員立即對該企業(yè)出納員保管的現(xiàn)金進行了清點。清查結果如下：（1）現(xiàn)金實存數(shù)為545.05元。（2）清查過程中發(fā)現(xiàn)，出納存有下列原始憑證未制單入賬：A.某會計借條一張，日期為1月16日，未經(jīng)批準，金額為80元；B.某采購員借條一張，系借差旅費，日期為1月9日，金額100元，已經(jīng)批準；C.在保險柜中，有已收款但未記賬的憑證共四張，金額180元；（3）經(jīng)核對A企業(yè)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1日至1月20日的現(xiàn)金收入數(shù)為2263元，現(xiàn)金支出數(shù)為4586元。另：銀行規(guī)定現(xiàn)金庫存限額為500元。第八章>>第二節(jié)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序［要求］編制庫存現(xiàn)金盤點情況表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，以確定A企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負債表“貨幣資金”中庫存現(xiàn)金的數(shù)據(jù)是否正確，并對A企業(yè)的現(xiàn)金管理制度及其執(zhí)行情況提出審計意見。［分析］（1）編制庫存現(xiàn)金盤點簡表第八章>>第二節(jié)幣別：人民幣2007年1月20日編制：日期：復核：日期：單位：元項目工作底稿金額備注實點庫存現(xiàn)金金額加：已付訖未入賬的支出憑證1份加：白條抵庫數(shù)1份減：已收入未入賬的收入憑證2份減：代保管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金賬面金額（2007年1月20日）銀行核定的庫存現(xiàn)金金額545.0510080150575.05500A企業(yè)的庫存現(xiàn)金盤點表

二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序（2）根據(jù)上表資料可知：①A企業(yè)庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。按企業(yè)現(xiàn)金收支的實際情況進行調(diào)整后，企業(yè)庫存現(xiàn)金的賬面余額應為625.05元（即575.05+150-100），該企業(yè)庫存現(xiàn)金實有數(shù)545.05元，調(diào)整后的庫存現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)相差80元，正好與會計白條抵庫80元相符。②根據(jù)2007年1月20日的庫存現(xiàn)金賬面應存數(shù)倒推出2006年年末該企業(yè)庫存現(xiàn)金應有數(shù)為2948.05元，即625.05+4586-2263=2948.05元，說明該企業(yè)2006年末資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項下庫存現(xiàn)金的金額是正確的。③A企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫數(shù)80元，違反現(xiàn)金管理制度的相關規(guī)定；二是超限額留存庫存現(xiàn)金，2006年12月31日庫存現(xiàn)金超過限額。第八章>>第二節(jié)第八章>>第三節(jié)第三節(jié)銀行存款的審計一、銀行存款的審計目標銀行存款審計的目標主要包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在且歸被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務記錄是否真實完整。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款的披露是否恰當。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序1.對賬。2.實施分析程序。審計人員通過計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借行為。3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算。（2）對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及審計人員認為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人的姓名或單位。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序（3）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期。（4）檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票。（5）追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源。（6）核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。第八章>>第三節(jié)第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序年月日編制人：日期：索引號：復核人：日期：頁次：戶別：幣別：銀行對賬單金額（年月日）：加：企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額其中：1.

元2.

元減：企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額其中：1.

元2.

元調(diào)整后銀行對賬單金額：企業(yè)銀行存款日記賬金額（年月日）：加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.

元2.

元減：銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.

元2.

元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額：經(jīng)辦會計人員：（簽字）會計主管：（簽字）表8-2銀行存款余額調(diào)節(jié)表

二、銀行存款的實質(zhì)性程序4.函證銀行存款余額。審計人員應向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行。5.查明被審計單位是否有定期存款及限定用途的存款，若有，應予以說明。（1）對已質(zhì)押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質(zhì)押合同核對，同時關注定期存單對應的質(zhì)押借款有無入賬；第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序（2）對未質(zhì)押的定期存款，應檢查開戶證書原件；（3）對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。6.抽查大額銀行存款收支憑證，檢查銀行存款收支的真實性、合法性、完整性。7.查明被審計單位是否有質(zhì)押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序8.檢查銀行存款收支的正確截止。9.檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關規(guī)定，是否與上年度保持一致。10.確定銀行存款的披露是否恰當。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序［案例8-2］審計人員對甲企業(yè)“貨幣資金”項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年12月31日的銀行存款數(shù)額為35200元，企業(yè)銀行存款賬面余額為13380元。審計人員向甲企業(yè)的基本戶開戶銀行取得對賬單一張，對賬單中銀行存款余額是12700元。另外，查明甲企業(yè)有下列未達賬項：1.12月29日，委托銀行收款1250元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)；2.12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；3.12月31日，銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到付款通知；4.12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2080元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。［要求］1.編制甲企業(yè)基本賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；2.假定對賬單正確無誤，核實甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的正確性。第八章>>第三節(jié)二、銀行存款的實質(zhì)性程序［分析］編制銀行存款余額調(diào)節(jié)簡表甲企業(yè)12月31日在基本戶開戶銀行的存款日記賬余額與銀行對賬單一致。要想核實其所有銀行存款的真實余額，尚需對其所有結算戶的記錄進行上述核對，才能作出結論。

第八章>>第三節(jié)單位：甲企業(yè)2006年12月31日單位：元項目金額項目金額公司銀行存款賬面余額加：銀行已收、公司未收款減：銀行已付、公司未付款調(diào)節(jié)后的存款余額13380125025014380開戶銀行對賬單余額加：公司已收、銀行未收款減：公司已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額12700208040014380第八章>>第四節(jié)第四節(jié)其他貨幣資金的審計一、其他貨幣資金的審計目標其他貨幣資金的審計目標主要包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在財務報表日是否確實存在且為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否真實完整。3.確定其他貨幣資金的余額是否正確。4.確定其他貨幣資金在財務報表上的披露是否恰當。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序1.對賬。2.獲取所有其他貨幣資金對賬單，與相關明細賬的記錄進行核對，如果存在差異應查明原因，必要時提出調(diào)整建議。（1）對于保證金賬戶，應將取得的對賬單與相應的交易進行核對。（2）若信用卡持有人是被審計單位職員，應取得該職員提供的確認書，必要時提出調(diào)整建議。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序（3）獲取存出投資款全部交易流水單，從中抽取若干筆資金存取記錄，審查有關原始憑證，關注資金的來源和去向是否正常，是否已正確入賬。3.函證。4.檢查其他貨幣資金期末余額中有無較長時間未結清的款項。5.檢查其他貨幣資金收支的真實性、合法性、完整性。第八章>>第四節(jié)二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序6.關注被審計單位的其他貨幣資金是否有質(zhì)押、凍結等有變現(xiàn)限制，或存放在境外，或有潛在回收風險的款項，若有，應提請被審計單位進行適當披露。7.對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查被審計單位采用的折算匯率是否正確。8.抽取資產(chǎn)負債表日前后若干天的其他貨幣資金收支憑證實施截止測試，若有跨期收支事項，則應考慮是否提出調(diào)整建議。9.確定其他貨幣資金的披露是否恰當。第八章>>第四節(jié)思考與練習一、簡答題1.貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有哪些？2.請總結出現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金中的相同程序或方法。二、單項選擇題1.下列不符合現(xiàn)金管理有關規(guī)定的是（）。A.單位應當加強庫存現(xiàn)金的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行B.單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，如果存在緊急使用資金的情況可以從收入的現(xiàn)金中直接支付第八章>>思考與練習

思考與練習C.單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理D.單位應當定期和不定期地進行庫存現(xiàn)金盤點2.下列測試中，（）屬于銀行存款控制測試的內(nèi)容。A.函證銀行存款B.檢查銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理C.抽取大額銀行存款的收支進行檢查D.檢查銀行存款收支的正確截止第八章>>思考與練習思考與練習3.審計人員對庫存現(xiàn)金是否存在進行認定所采用的最有效方法是（）。A.詢問出納人員有關情況B.檢查庫存現(xiàn)金日記賬C.對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點D.檢查庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制4.審計人員應抽取一定期間的（）進行審查，以證實銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬記錄的正確性。A.內(nèi)部控制流程圖B.收款憑證C.付款憑證D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表第八章>>思考與練習思考與練習三、多項選擇題1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是審計人員證實被審計單位資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項下庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要程序