會計核算-06登記會計賬簿分解

學習情境六登記會計賬簿

知識目標熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的內容、格式。掌握登賬依據(jù)和登賬方法。掌握錯賬更正的規(guī)則。

能力目標能夠根據(jù)記賬憑證正確登記會計賬簿。能夠正確進行錯賬更正。學習內容學習任務一認知會計賬簿學習任務二會計賬簿的登記學習任務三錯賬的更正學習任務四賬簿的核對、結算學習任務五賬簿的更換與保管???????會計是什么？學習任務一認知會計賬簿

會計賬簿是由具有專門格式的賬頁組成的，以會計憑證為登記依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經濟業(yè)務的簿冊?？ㄆ浣洕鷺I(yè)務經濟業(yè)務考核經營成果，進行會計監(jiān)督的重要依據(jù)編制財務報表的主要依據(jù)財務報表賬簿會計憑證提供系統(tǒng)完整的會計信息有利于保護各項資產的安全完整。一、賬簿的種類賬簿序時賬簿分類賬簿輔助性賬簿二、會計賬簿的設置1．日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬日記賬是按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉賬日記賬。三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記特點：設借貸余三欄登記：逐日逐筆的進行登記2009年憑證摘要對應科目借方貸方余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應收賬款6000160002收2收到職工還款其他應收款2000180002付1支付費用管理費用2000160002本日合計8000200016000現(xiàn)金日記賬填制收付款憑證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務內容根據(jù)憑證填制金額逐筆計算余額每日結出當日的余額特點：在借方和貸方欄下按對應科目開設多欄

登記：逐日逐筆的進行登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬2009年

憑證摘要結算憑證借方貸方余額月日字號種類號數(shù)應收賬款其他應收款合計管理費用合計61期初余額100002收1收到貨款60006000160002收2收到職工還款20002000180002付1付業(yè)務招待費轉支48020002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應的借方科目設置多欄按對應的貸方科目設置多欄“結算憑證”欄，目的是為了詳細了解銀行存款收支的具體內容，便于定期與銀行核對賬目轉賬日記賬的格式及登記方法兩欄式轉賬日記賬（分錄簿）特點：借、貸二欄。登記：逐日逐筆的進行登記2009年原始憑證摘要對應科目分類賬頁借方貸方月日65發(fā)票支付辦公費管理費用651000銀行存款31000轉賬日記賬過入分類賬的賬頁會計分錄同三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記方法

總分類賬是按會計科目設置，總括反映企業(yè)經濟活動情況的賬簿。分類賬簿明細賬

明細賬是按二級科目設置，反映經濟活動詳細資料的賬簿。

總賬2.總分類賬分類賬是對全部經濟業(yè)務進行分類核算和記錄的賬簿。2004年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號61期初余額借6000021購進A材料10000153生產領用材料20000258車間一般領用1000030本月合計1000030000借40000原材料總分類賬登記總賬日期根據(jù)記賬憑證填制金額填制收付款憑證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務內容根據(jù)賬戶性質填列余額方向計算余額三欄式總分類賬的登記舉例3．明細分類賬明細賬是按二級科目設置，反映經濟活動詳細資料的賬簿。封底賬頁扉頁封面明細分類賬三欄式明細分類賬的格式及登記2009

年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000020000借50000應收賬款明細賬公司名稱：宏達公司特點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質。登記：逐日逐筆的進行登記適用：只需提供價值信息的賬戶，如債權債務類明細賬。數(shù)量金額式明細分類賬的格式及登記特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數(shù)量、金額欄。登記：逐日逐筆的根據(jù)記賬憑證及明細憑證進行登記，適用：一般適用于既需進行價值核算，同時還需進行實物核算的財產物資明細賬戶。如原材料明細賬。2009

年憑證摘要借方貸方余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進201002000153領用510050030本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料借、貸、余三欄設數(shù)量、單價、金額三欄單位：千克多欄式明細分類賬的格式及登記特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。登記：逐日逐筆的進行登記。適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內容。2009

年憑證號摘要借方貸方余額月日辦公費人工費折舊費差旅費合計616購買辦公品1000100029計提工資費2000020001512計提折舊費5000500024報銷差旅費20002000管理費用明細賬借、貸方設置專欄進行明細核算應交增值稅明細賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設置專欄的多欄式）年憑證借方貸方借摘要進項已交銷項進項稅出口或余額月日號數(shù)稅額稅額稅額額轉出退稅合計貸合計平行式（橫線登記式）明細分類賬的格式及登記特點：是對前后密切相關的經濟業(yè)務在同一橫行內進行核算和登記的賬頁。登記：逐日逐筆的進行登記。適用：“在途物資”和某些應收、應付款項的明細核算。2009年憑證號摘要借方2009年憑證號摘要貸方月日買價采購費用合計月日結轉合計613購料800005000850006108入庫8500085000285購料26000300031000在途材料明細賬只有借方有發(fā)生額為在途材料材料名稱：A材料單位：千克學習任務二會計賬簿的登記

一、會計賬簿登記規(guī)則1．賬簿啟用（1）填列賬簿啟用和經管人員一覽表賬簿啟用的條件

新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經濟單位，應依法建賬，并啟用賬簿。

持續(xù)經營的單位，在每個新的會計年度開始時，除固定資產明細賬等少數(shù)明細分類賬簿和備查賬簿可以連續(xù)使用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開始時啟用新賬，不能跨年度使用。賬簿啟用規(guī)則在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱扉頁填列“賬簿啟用表”、總賬還應填列“科目索引”賬簿的啟用規(guī)則

賬簿啟用和經管人員一覽表

單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。

會計人員因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在“啟用表”交接記錄欄內，填寫清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內容，并由交接雙方人員簽名或者蓋章，實行會計電算化的單位，還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼。

賬戶目錄（科目索引）順序編號名稱頁號順序編號名稱頁號1庫存現(xiàn)金113實收資本402銀行存款414資本公積453應收賬款715盈余公積504在途材料1016本年利潤535原材料1417利潤分配606庫存商品1818生產成本657固定資產2219制造費用708累計折舊2520主營業(yè)務收入759應付賬款2821主營業(yè)務成本8010應付職工薪酬3122營業(yè)稅金及附加8511應交稅金3423管理費用9012長期借款3724銷售費用95

在總賬和明細賬的扉頁上一般設有科目索引，標明每一個分類賬戶所在頁數(shù)，以方便記賬。記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號（如打“√”），以防止漏記、重記和錯記情況的發(fā)生

（1）應登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要，金額和其他有關資料逐項記入賬內。2.賬簿的登記規(guī)則√王平登記賬簿的規(guī)則

（2）記賬時，必須按賬戶頁次順序逐頁、逐行連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果不慎出現(xiàn)跳行、隔頁，不得任意涂改，應在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，以示證明。對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸21入庫2000002000005轉35入庫100000借300000

7轉30出庫50000借250000會計科目：原材料20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

月日種類號數(shù)月日種類號數(shù)王平王平王方王方此頁注銷此行注銷登記賬簿的規(guī)則會計主管記賬人員（3）記賬必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。紅色墨水只能在下列情況使用：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結賬、劃線。登記賬簿的規(guī)則總賬會計科目：本年利潤2009年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數(shù)228轉19轉入主營收入120000120000轉21轉入主營業(yè)務成本10000020000轉22轉入銷售費用250005000表示企業(yè)的虧損。（4）記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字要端正、清楚、書寫規(guī)范，文字與數(shù)字高度一般應占賬簿行間高度的二分之一，以便留有改錯的空間。2004年憑證摘要借貸十萬千百十元角分十萬千百十元角分月日字號1345790013457900原材料總分類賬2.賬簿的登記規(guī)則正確書寫方法不正確的書寫方法

（5）凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結出余額。結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”表示。~2.登記賬簿的規(guī)則2004

年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額借6000021售出商品款項未收10000153收回前欠貨款2000030本月合計1000020000借40000應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向代表賬戶的性質計算余額2.登記賬簿的規(guī)則

（6）每登記滿一張賬頁結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在本頁的摘要欄內注明“轉次頁”字樣，在次頁的摘要欄內注明“承前頁”字樣。

對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結記本月發(fā)生額也不需要結記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。會計科目：原材料2009

年憑證借摘要借方貸方或余額貸26承前頁2000001000010000015轉35入庫100000借30000017轉36出庫50000

過次頁30000060000借150000會計科目：原材料2009

年憑證借摘要借方貸方或余額貸

217

承前頁30000060000借150000

18轉39入庫100000

月日種類號數(shù)

月日種類號數(shù)2.登記賬簿的規(guī)則下一頁的第一行應登記“承前頁”的內容保證賬簿登記連續(xù)性每一頁登記完畢，應“過次頁”二、會計賬簿的登記1．日記賬的登記（1）現(xiàn)金日記賬的登記現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的庫存現(xiàn)金收款、付款憑證或提取現(xiàn)金的銀行存款付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿?，F(xiàn)金日記賬通常使用訂本式賬簿（2）銀行存款日記賬的登記

銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收款、付款憑證或庫存現(xiàn)金付款憑證，按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。

銀行存款日記賬通常使用訂本式賬簿，其賬頁格式較之現(xiàn)金日記賬多了“結算憑證”欄，目的是為了詳細了解銀行存款收支的具體內容，便于定期與銀行核對賬目，2．總分類賬的登記總分類賬通常采用訂本式三欄賬簿。

總分類賬簿如何登記，取決于企業(yè)采用何種會計核算程序。

記賬憑證賬務處理程序原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細分類賬

財務報表收款記賬憑證

付款轉賬現(xiàn)金銀行存款日記賬①②④⑤⑤⑥③③思考：記賬憑證核算形式的優(yōu)缺點記賬憑證核算形式適的適用范圍科目匯總表賬務處理程序原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細分類賬

財務報表收款記賬憑證

付款轉賬現(xiàn)金銀行存款日記賬①②③④⑥⑥⑦③科目匯總表⑤

科目匯總表是根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。具體步驟為：

匯總根據(jù)記賬憑證匯總計算每一個總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應欄內。

試算平衡按科目匯總后，應加總借、貸方發(fā)生額，進行發(fā)生額試算平衡。

匯總時間企業(yè)應根據(jù)業(yè)務量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個月或一個月編制匯總?？颇繀R總表的編制科目匯總表圖例科目匯總表

年月日至年月日第

號

會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號借

方貸

方現(xiàn)金銀行存款原材料……合

計借貸方合計進行試算平衡科目匯總表圖例填寫匯總時間思考：科目匯總表核算形式的優(yōu)缺點科目匯總表核算形式適用范圍第一步，根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表工作底稿?，F(xiàn)金270.00其他應收款270.00……xxxxxxxx……xxxxxxxx第二步，將“T”字形賬戶上匯總發(fā)生額合計直接填入科目匯總表?，F(xiàn)金270.00其他應收款270.00……xxxxxxxx……xxxxxxxx科目匯總表X月1日至x日借方會計科目貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款預付賬款其他應收款壞賬準備….合計xxxxxxxxxxxx=第三步，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。科目匯總表X月1日至x日借方會計科目貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款預付賬款其他應收款壞賬準備….合計xxxxxxxxxxxx庫存現(xiàn)金總分類賬xxxxxx其他應收款總分類賬xxxxxx學習任務三錯賬的更正

劃線更正法紅字更正法補充登記法劃線更正法適用于記賬后結賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄出現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤的情況。經濟業(yè)務①日記賬總賬明細賬記錄記賬憑證②登記錯賬更正的方法——劃線更正法注意

如發(fā)生記賬后的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃結更正法，而要根據(jù)實際情況采用紅字更正法或補充登記法?！?/p>

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李放李放

用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”

用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。

記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——紅字更正法（一）適用范圍㈠更正方法及步驟用紅字金額記入有關賬戶，以沖銷原來的錯賬。用藍字登記有關賬戶，以更正錯賬。1234紅字更正舉例㈠

5月10日，從銀行提取現(xiàn)金350元（已填制憑證銀付8號），5月14日發(fā)現(xiàn)在填制記賬憑證時，選擇付款憑證誤將金額填為530元，并已據(jù)以登記入賬。例記賬憑證借：庫存現(xiàn)金530貸：銀行存款530登記庫存現(xiàn)金賬戶

530銀行存款賬戶

530登記更正紅字更正舉例㈠記賬憑證借：庫存現(xiàn)金

530

貸：銀行存款

530更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷錯賬庫存現(xiàn)金

530530銀行存款

530530記賬憑證借：庫存現(xiàn)金

350

貸：銀行存款3503編藍字更正憑證4藍字記賬，更正錯賬

銀行存款

530

530

350庫存現(xiàn)金

530530350記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額大于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——紅字更正法（二）適用范圍㈡

用紅字金額登記有關賬戶，沖銷多記金額。

填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。更正方法及步驟紅字更正舉例㈡

5月10日，從銀行提取現(xiàn)金350元（已填制憑證銀付8號），5月14日發(fā)現(xiàn)在填制記賬憑證時，選擇付款憑證誤將金額填為530元，并已據(jù)以登記入賬。例記賬憑證借：庫存現(xiàn)金530貸：銀行存款530登記庫存現(xiàn)金賬戶

530銀行存款賬戶

530登記更正紅字更正舉例(二）更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷多記金額庫存現(xiàn)金

530180銀行存款

530180記賬憑證借：庫存現(xiàn)金180貸：銀行存款180

記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額小于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法——補充登記法適用范圍

用藍字登記有關賬戶，補記少記金額。

填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“補充某日×號憑證少記金額”。更正方法及步驟補充登記舉例補充登記舉例

9月12日，以銀行存款6500元歸還前欠的購貨款，在填制記賬憑證時，選擇付款憑證誤將金額填為5600元，并據(jù)以登記入賬。例記賬憑證借：應付賬款

5600

貸：銀行存款5600登記應付賬款5600銀行存款5600登記更正更正1編藍字補充憑證2藍字記賬，補記少記金額應付賬款5600

900銀行存款5600

900記賬憑證借：應付賬款

900

貸：銀行存款900學習任務四賬簿的核對、結算

一、賬簿的核對賬簿的核對又稱對賬，是指會計人員對會計賬簿記錄與相關的會計憑證、實物資產以及債權債務相互核對，使會計信息準確可靠。對賬的內容賬證核對賬賬核對賬實核對二、賬簿的結算

賬簿的結算又稱結賬，即在將某一期間全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎之上，結算出賬簿的發(fā)生額和期末余額，并將余額結轉下期或新的賬簿。結轉下個會計期間期末結賬日記賬總賬明細賬1．結賬的內容（1）檢查本期內日常發(fā)生的經濟業(yè)務是否已全部登記入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應及時補記、更正。（2）按照權責發(fā)生制的要求，進行賬項調整的賬務處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和財務成果。（3）在本期全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。計算登記各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。

2．結賬要求按結賬時間的不同日記賬總賬明細賬月結季結年結月結月結，是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結。2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號1131本月合計6000060000平0本年累計150000150000平0121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬~~月末在最后一筆業(yè)務的下一行摘要欄內填寫“本月合計”，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在該欄的上下各劃一條通欄的單紅線作為結賬標志對于損益類賬戶需要結出本年累計額的，在“本月合計”下一行按相同的方法計結“本年累計”額。~本年累計200000200000平030

本月合計

5000050000平0~季結季結，是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結。2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬季末在最后一個月的“本月合計”欄下一行的摘要欄內填寫“本季合計”，并合計本季該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在本“季合計”欄下再劃一條單紅線作為季結標志。~本季合計200000200000平030

本月合計

5000050000平0~年結年結，是指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結。2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉25結轉當月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務收入總賬年末在最后一個月或季的“本月合計”或“本季合計”欄下一行的摘要欄內填寫“本年合計”，并合計本年該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在“本年合計”欄下再劃雙紅線作為年結標志。~本季合計200000200000平030

本月合計

5000050000平0~~本年合計900000900000平03．結賬的注意事項（1）結賬時應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法應收賬款總賬明細科目：威達公司2009