建筑行業(yè)營改增政策培訓

1建筑行業(yè)“營改增”政策培訓會

合川區(qū)國稅局貨物和勞務稅科二０一六年五月培訓的主要內容１.這次“營改增”政策變化的主要內容２.

建筑業(yè)的基本規(guī)定及《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的主要知識點介紹３.建筑行業(yè)異地預繳和發(fā)票的開具４.收集的建筑業(yè)“營改增”熱點問題５.需要強調的幾點內容2１.這次“營改增”建筑行業(yè)政策變化的主要內容（一）“營改增”政策設計的主要思路及目的（二）建筑行業(yè)“營改增”政策只減不增政策平移的主要設計考慮老項目清包工甲供材（三）納稅地點的變化（四）開票方式的變化34２.建筑業(yè)基本政策規(guī)定及納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》

國家稅務總局2016年第17號公告一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定納稅人單位和個人單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；個人是指個體工商戶和其他個人。企業(yè)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人非企業(yè)單位：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人個體工商戶：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人其他個人：增值稅小規(guī)模納稅人5一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（一）征稅范圍建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務等5個子目。6一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（二）稅率和征收率提供建筑服務適用11%的增值稅稅率。適用簡易計稅方法的建筑服務，適用3%的征收率7一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（三）兩種計稅方法一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法。小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法。8一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（三）兩種計稅方法一般納稅人發(fā)生三種特定建筑服務應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法，但一經選擇，36個月內不得變更。（對方式而不對項目）1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。9一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（四）兩種計稅方法下銷售額確認的不同一般計稅方法下：應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額簡易計稅方法下：應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額甲供材主要有兩種模式，在第二種模式下，甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。10一、建筑業(yè)基本政策規(guī)定（五）納稅地點遵循機構所在地納稅的基本原則，并輔之以建筑服務發(fā)生地實行預繳機制。主要看機構所在地與建筑服務發(fā)生地是否在同一個地方。11二、跨區(qū)建筑服務征管辦法一）適用范圍：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的單位和個體工商戶。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。（市局近期將發(fā)布公告，參考其他直轄市做法）其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在建筑勞務發(fā)生地納稅。12二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（二）征收管理機關：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。13二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（三）預繳稅款的規(guī)定和公式：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。14二、跨區(qū)建筑服務征管辦法三）預繳稅款的規(guī)定和公式：適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。15二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（四）扣除支付分包款應當取得規(guī)定的合法有效憑證：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。16二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（五）預繳稅款需提交的資料：《增值稅預繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。17二、跨區(qū)建筑服務征管辦法18二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（七）納稅申報：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。19二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（八）發(fā)票開具小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。20二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（九）臺賬管理對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?1二、跨區(qū)建筑服務征管辦法（十）相關管理規(guī)定納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。22３.建筑行業(yè)異地預繳和發(fā)票的開具一、一般納稅人發(fā)票開具只能自開二、小規(guī)模納稅人（未達到一般納稅人標準的企業(yè)或個體工商戶）發(fā)票的開具（有普票的，先自開，沒有的，可以以項目所在地代開普票和專票）三、其他個人發(fā)票的開具（項目所在地代開普票）23４.收集的建筑業(yè)“營改增”熱點問題

熱點問題涉及建筑行業(yè)“營改增”的征收方式選擇、老項目的確定，發(fā)票的開具，過渡政策的安排、以及其它當前反映最強烈的問題。（僅供參考）24５.需要強調的幾點內容

Ａ.簡易辦法征收備案問題Ｂ.預繳稅款并報備的問題Ｃ.開票軟件正常及取消認證的操作問題Ｄ.２０１６年６月第一次申報問題時間：６月１０日前必須抄報稅和辦理完納稅申報。Ｅ.營改增稅負分析表Ｆ.營改增的二個實例25實例、實例（一）簡易計稅辦法例1：A建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人（或選擇按簡易計稅辦法計稅的一般納稅人），機構所在地為甲地，在乙地為B公司提供建筑服務，合同價款133萬元。同時，A公司又將部分工程以30萬的價格分包給C公司，則A建筑公司就該筆業(yè)務應當繳納的稅額計算如下：乙地：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%=（133-30）÷(1+3%)×3%=3（萬元）甲地：納稅申報當期不含稅銷售額=（133-30）÷(1+3%)=100萬元，應納稅額=不含稅銷售額×3%=3萬元，扣除已在乙地預繳稅額3萬元，應補稅額0元。26實例分析（二）一般計稅方法例2：A建筑公司為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，機構所在地為甲地，在乙地為B公司提供建筑服務，合同價款1210萬元。當期A公司購進各項建筑材料并取得供貨商開具的增值稅專用發(fā)票，票面金額353萬元，稅額60萬元，同時A公司又將部分工程以100萬(含稅)分包給C公司，則A公司就該筆業(yè)務應當繳納的稅額計算如下：乙地：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%=(1210-100)÷(1+11%)×2%=20(萬元)甲地：納稅申報當期不含稅銷售額=1210÷(1+11%)=1090(萬元)，后續(xù)分三種情形：1、A公司取得C公司開具的增值稅普通發(fā)票A公司在甲地應納稅額=銷項稅額-進項稅額=1090×11%-60=60(萬元)，已預繳稅額20萬元，應補稅額40萬元。27實例分析2、C公司為小規(guī)模納稅人，A公司取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票（稅額2.9萬元）A公司在甲地應納稅額=銷項稅額-進項稅額=1090×