第六章 稅收原理

第六章稅收原理2/5/20231第六章稅收原理SJM§6-1稅收及其特征一、稅收根據(jù)

公民為什么有義務向政府納稅？2/5/20232第六章稅收原理SJM我國學者關于稅收根據(jù)的主要理論：

1.國家最高所有權說：認為“無論哪一個階級的國家，在財政關系中都是以最高所有者的身份出現(xiàn)的……”，因此，稅收的依據(jù)就是最高所有權。

2.國家政治權力說：認為國家是一個階級壓迫另一個階級的工具；國家不參與社會產(chǎn)品的生產(chǎn)，但為了滿足其行使職能的物質需要，卻要參與社會產(chǎn)品的分配；國家參與社會產(chǎn)品分配的依據(jù)就是其政治權力。2/5/20233第六章稅收原理SJM

3.國家社會職能說

認為稅收屬于再生產(chǎn)中的產(chǎn)品分配，參與分配的依據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國家是以執(zhí)行社會職能、為生產(chǎn)提供必要的外部條件的形式參與生產(chǎn)的。因此，稅收的依據(jù)只能是國家的社會職能。2/5/20234第六章稅收原理SJM二、稅收定義（tax）

稅收是國家為了滿足社會公共需要，以其社會職能為依據(jù)參與社會成員收入分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。2/5/20235第六章稅收原理SJM三、稅收特征（稅收“三性”）

2/5/20236第六章稅收原理SJM§6-2稅收術語一、納稅人

納稅人與負稅人的區(qū)別：二、課稅對象

相關概念：

1.稅源

2.稅目三、課稅標準（課稅依據(jù)）2/5/20237第六章稅收原理SJM四、稅率

稅率=應納稅額/課稅對象稅率法定稅率其他稅率比例稅率累進稅率定額稅率稅收負擔率名義稅率實際稅率2/5/20238第六章稅收原理SJM（一）法定稅率形式：

單一比例稅率

1.比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率優(yōu)點：計算簡便，利于稅收征管?？烧{動納稅人的生產(chǎn)積極性。所以，在流轉稅的征收中往往使用比例稅率。缺點：對收入的調節(jié)效果欠佳，且有悖于量能納稅的原則，還顯示出累退的性質。2/5/20239第六章稅收原理SJM2.定額稅率

按課稅對象的一定計量單位規(guī)定一定固定的稅額。例如：氣油0.2元/升；卷煙150元/標準箱（50000支）。優(yōu)點：計算簡便，而且不受價格變動的影響，不要求較高的征收管理水平。缺點：負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。2/5/202310第六章稅收原理SJM3.累進稅率稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。

應稅所得（元）適用稅率（%）

500以下

5

501~200010

2001~5000152/5/202311第六章稅收原理SJM根據(jù)計算方法的不同，又分為兩種：

（1）全額累進稅率：是將課稅對象的全部數(shù)額按照與之相適應等級的累進稅率征稅。

【例如】

某人月工資3000元，其應納多少個人所得稅？計算如下：（適用稅率見下表）

月應納稅所得額=3000－2000=1000（元）應納稅額=1000×10%=100（元）2/5/202312第六章稅收原理SJM工資、薪金所得適用稅率

級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1＜500元502＞500-2000元10253＞2000-5000元151254＞5000-20000元203755＞20000-40000元2513756＞40000-60000元3033757＞60000-80000元3563758＞80000-100000元40103759＞100000元45153752/5/202313第六章稅收原理SJM（2）超額累進稅率：

①定義法：分別計算各等級的稅額，然后加總。

按上例，應納稅額為：

500×5%＋（1000－500）×10%=25＋50

=75（元）

2/5/202314第六章稅收原理SJM②速算法應納稅額=全額累進計算的稅額－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進計算的稅額－超額累進計算的稅額

按上例，計算如下：應納稅額為=1000×10%－25=75（元）2/5/202315第六章稅收原理SJM（3）全額累進與超額累進稅率的不同全額累進比超額累進的累進程度高。全額累進比超額累進計算簡便。全額累進稅率有一弊?。涸谒妙~級距的臨界點處，會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理現(xiàn)象。2/5/202316第六章稅收原理SJM【舉例說明】

某人月應納稅所得額為2000元。

如果按全額累進稅率計算他應納的所得稅額，為：

2000×10%=200（元）

若某月他的收入增加了一元，則他應納稅所得額為2001元，他應納的所得稅額為：

2001×15%=300.15（元）

所得額增加一元，稅額增加了100.15元，很不合理。

2/5/202317第六章稅收原理SJM如按超額累進稅率計算，當他月應納稅所得額為2000元時，他應納的所得稅稅額為：

2000×10%－25=175（元）

當月收入增加一元時，即月應納稅額為2001元時，他應納的所得稅額為：

2001×15%－125=175.15（元）

所得額增加一元，稅額增加0.15元，較合理。2/5/202318第六章稅收原理SJM（二）其他形式的稅率1.稅收負擔率

稅收負擔率=繳納的稅額/收入

（針對負稅人而言的）2.名義稅率（法定稅率）

名義稅率=應納稅額/應稅對象

（針對納稅人而言）3.實際稅率

實際稅率=實際繳納的稅額/應稅對象2/5/202319第六章稅收原理SJM五、稅基稅基是指建立某種稅的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。稅基與稅源相似，但又不同。稅源總是以收入的形式存在的，而稅基可以是支出。稅基的選擇是稅制建設的重要內容。需要考慮下面兩個問題：

一是以什么為稅基。收入、財產(chǎn)或支出？

二是稅基寬窄的問題。2/5/202320第六章稅收原理SJM

六、起征點和免征額

（一）起征點

500元1200元┃┃┃┃免征┃┃征稅

┃

（二）免征額

2000元2400元┃┃┃┃免征┃征稅┃異同點？2/5/202321第六章稅收原理SJM七、附加、加成和減免

1.附加：地方附加的簡稱。是指地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。

2.加成：是在依率計征稅額的基礎上，再加征一定成數(shù)的稅額，是對特定納稅人的一種加稅措施。

加一成等于加征正稅稅額的10%……

3.減免：是減稅和免稅的簡稱。2/5/202322第六章稅收原理SJM§6-3稅收分類一、按課稅對象的性質分類二、按稅負能否轉嫁分類三、按課稅標準分類四、按稅收與價格的關系分類五、按稅收收入的歸屬分類2/5/202323第六章稅收原理SJM§6-4稅收負擔水平一、稅收負擔的概念

稅收負擔是衡量納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟負擔程度。簡稱稅負。二、衡量稅負水平的指標

1.宏觀稅負指標：研究的是全社會總的稅負水平，也稱宏觀稅率。

宏觀稅率=稅收收入/GDP(或GNP）

2/5/202324第六章稅收原理SJM2.微觀稅負指標：

是研究企業(yè)或個人的稅負水平的指標。（1）企業(yè)稅負指標：

2/5/202325第六章稅收原理SJM（2）城鎮(zhèn)居民稅負指標：

通常用個人所得稅負擔率來衡量。

【說明】由于我國個人所得稅的繳納還不普遍，所以，該指標目前的意義不大。2/5/202326第六章稅收原理SJM三、影響稅負的因素

1.經(jīng)濟發(fā)展水平。

經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家，其宏觀稅率也較高。

2.國家職能的大小。

政府對社會資源支配程度高，必然體現(xiàn)為政府活動范圍廣，規(guī)模大，造成國家財政支出的增加,進而導致稅率的提高。2/5/202327第六章稅收原理SJM3.分配秩序和分配政策的影響。

*如果財政收入多渠道取得，那么，稅收負擔就相對較低。如我國。

*分配秩序紊亂，分配政策不統(tǒng)一

亂收費

在我國稅負較輕的情況下，企業(yè)、個人卻感到負擔沉重，甚至難以忍受。2/5/202328第六章稅收原理SJM四、最佳稅率對于一個國家來說，其宏觀稅率應該為多高？——最佳稅率問題。（見P249圖9-6）

拉弗曲線就是用來研究最佳稅率問題的。

拉弗曲線是在1974年由美國著名的供給學派代表人物阿瑟·拉弗設計的。2/5/202329第六章稅收原理SJM拉弗曲線給予我們的三點啟示：

1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率

2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率

3.保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件2/5/202330第六章稅收原理SJM§6-5稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義

（一）稅負轉嫁:

（二）稅收歸宿:

（三）理解稅負轉嫁應注意的幾個問題：

1.

稅負轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的分離。2/5/202331第六章稅收原理SJM

2.稅負轉嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。

3.稅負轉嫁是納稅人的主動行為。

4.稅負轉嫁是合法的。（四）稅負轉嫁與逃稅和避稅

1.逃稅：是指納稅人已不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

2.避稅：是指納稅人設法躲避納稅之意，它是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務的行為。2/5/202332第六章稅收原理SJM3.稅負轉嫁與避稅的不同點：①避稅是在稅前進行的，而稅負轉嫁是在稅后進行的；②避稅減少財政收入，而稅負轉嫁不減少財政收入；③稅負轉嫁對價格體系產(chǎn)生直接影響，而避稅則沒有；④稅負轉嫁對納稅人不利時，他會放棄轉嫁，而避稅沒有這種情況。2/5/202333第六章稅收原理SJM4.稅負轉嫁與逃稅的不同點①稅負轉嫁是合法的，而逃稅是違法的；②稅負轉嫁的結果不減少財政收入，而逃稅的結果減少財政收入。2/5/202334第六章稅收原理SJM二、稅負轉嫁的常見方式1.前轉（順轉）：2.后轉（逆轉）：3.散轉：4.消轉：5.稅負資本化：2/5/202335第六章稅收原理SJM三、稅負轉嫁的條件

（一）基本條件：價格可以自由的變動

（二）制約條件：

1.商品的供求彈性：

Ed越小的商品，稅負越易轉嫁。而Es越大的商品，稅負越易轉嫁。2/5/202336第六章稅收原理SJM

在其他條件不變時，就供給和需求的相對彈性來說，哪方彈性小，稅負就向哪方轉嫁，供給彈性等于需求彈性時，稅負由買賣雙方平均負擔。

（見P232-233圖8-3、8-4）2/5/202337第六章稅收原理SJM

2.課稅范圍

課稅范圍越大，稅負越易轉嫁。3.課稅對象的性質

商品課稅易轉嫁，所得課稅不易轉嫁。4.企業(yè)利潤與稅負轉嫁的關系2/5/202338第六章稅收原理SJM§6-6稅收原則一、稅收原則的含義

稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的基本準則或指導思想。

稅收原則反映了一定時期、一定社會經(jīng)濟條件下的治稅思想。2/5/202339第六章稅收原理SJM二、稅收原則的演進

（一）在西方國家：

稅收原則的演進大體經(jīng)歷了三個階段：

1.資本主義上升時期：

亞當·斯密在其代表作《國民財富的性質和原因的研究》中提出了著名的稅收四原則。即

A.平等原則：

B.確實原則：

C.便利原則：

D.最少征收費用原則：2/5/202340第六章稅收原理SJM2.資本主義壟斷時期

19世紀中葉，德國社會政策學派的代表人物阿道夫·瓦格納反對自由主義經(jīng)濟政策，承認國家對經(jīng)濟活動具有積極的干預作用，同時也為了解決收入分配不公現(xiàn)象，他提出的稅收四原則。

A.財政收入原則：

B.國民經(jīng)濟原則：

C.社會正義原則：

D.稅務行政原則：2/5/202341第六章稅收原理SJM3.20世紀30年代以來

為適應國家干預經(jīng)濟、克服經(jīng)濟危機的需要，英國經(jīng)濟學家約翰·梅納德·凱恩斯（JohnMaynardKeynes，1883-1946）提出的稅收三原則。

A.公平原則：

B.效率原則：

C.穩(wěn)定原則：2/5/202342第六章稅收原理SJM（二）在我國：

1.公平原則——稅收要以公平為本

（1）普遍征稅：是指所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。

2/5/202343第六章稅收原理SJM2.平等征稅

是指國家征稅的比例或數(shù)額要與納稅人的負擔能力相稱。具體有兩方面的含義：

（1）橫向公平：納稅