第六章 稅收原理

第六章稅收原理2/5/20231第六章稅收原理SJM§6-1稅收及其特征一、稅收根據(jù)

公民為什么有義務(wù)向政府納稅？2/5/20232第六章稅收原理SJM我國(guó)學(xué)者關(guān)于稅收根據(jù)的主要理論：

1.國(guó)家最高所有權(quán)說(shuō)：認(rèn)為“無(wú)論哪一個(gè)階級(jí)的國(guó)家，在財(cái)政關(guān)系中都是以最高所有者的身份出現(xiàn)的……”，因此，稅收的依據(jù)就是最高所有權(quán)。

2.國(guó)家政治權(quán)力說(shuō)：認(rèn)為國(guó)家是一個(gè)階級(jí)壓迫另一個(gè)階級(jí)的工具；國(guó)家不參與社會(huì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，但為了滿足其行使職能的物質(zhì)需要，卻要參與社會(huì)產(chǎn)品的分配；國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的依據(jù)就是其政治權(quán)力。2/5/20233第六章稅收原理SJM

3.國(guó)家社會(huì)職能說(shuō)

認(rèn)為稅收屬于再生產(chǎn)中的產(chǎn)品分配，參與分配的依據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國(guó)家是以執(zhí)行社會(huì)職能、為生產(chǎn)提供必要的外部條件的形式參與生產(chǎn)的。因此，稅收的依據(jù)只能是國(guó)家的社會(huì)職能。2/5/20234第六章稅收原理SJM二、稅收定義（tax）

稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要，以其社會(huì)職能為依據(jù)參與社會(huì)成員收入分配，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。2/5/20235第六章稅收原理SJM三、稅收特征（稅收“三性”）

2/5/20236第六章稅收原理SJM§6-2稅收術(shù)語(yǔ)一、納稅人

納稅人與負(fù)稅人的區(qū)別：二、課稅對(duì)象

相關(guān)概念：

1.稅源

2.稅目三、課稅標(biāo)準(zhǔn)（課稅依據(jù)）2/5/20237第六章稅收原理SJM四、稅率

稅率=應(yīng)納稅額/課稅對(duì)象稅率法定稅率其他稅率比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率稅收負(fù)擔(dān)率名義稅率實(shí)際稅率2/5/20238第六章稅收原理SJM（一）法定稅率形式：

單一比例稅率

1.比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，利于稅收征管。可調(diào)動(dòng)納稅人的生產(chǎn)積極性。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。缺點(diǎn)：對(duì)收入的調(diào)節(jié)效果欠佳，且有悖于量能納稅的原則，還顯示出累退的性質(zhì)。2/5/20239第六章稅收原理SJM2.定額稅率

按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定一定固定的稅額。例如：氣油0.2元/升；卷煙150元/標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便，而且不受價(jià)格變動(dòng)的影響，不要求較高的征收管理水平。缺點(diǎn)：負(fù)擔(dān)不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。2/5/202310第六章稅收原理SJM3.累進(jìn)稅率稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。

應(yīng)稅所得（元）適用稅率（%）

500以下

5

501~200010

2001~5000152/5/202311第六章稅收原理SJM根據(jù)計(jì)算方法的不同，又分為兩種：

（1）全額累進(jìn)稅率：是將課稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率征稅。

【例如】

某人月工資3000元，其應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？計(jì)算如下：（適用稅率見(jiàn)下表）

月應(yīng)納稅所得額=3000－2000=1000（元）應(yīng)納稅額=1000×10%=100（元）2/5/202312第六章稅收原理SJM工資、薪金所得適用稅率

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1＜500元502＞500-2000元10253＞2000-5000元151254＞5000-20000元203755＞20000-40000元2513756＞40000-60000元3033757＞60000-80000元3563758＞80000-100000元40103759＞100000元45153752/5/202313第六章稅收原理SJM（2）超額累進(jìn)稅率：

①定義法：分別計(jì)算各等級(jí)的稅額，然后加總。

按上例，應(yīng)納稅額為：

500×5%＋（1000－500）×10%=25＋50

=75（元）

2/5/202314第六章稅收原理SJM②速算法應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額－超額累進(jìn)計(jì)算的稅額

按上例，計(jì)算如下：應(yīng)納稅額為=1000×10%－25=75（元）2/5/202315第六章稅收原理SJM（3）全額累進(jìn)與超額累進(jìn)稅率的不同全額累進(jìn)比超額累進(jìn)的累進(jìn)程度高。全額累進(jìn)比超額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便。全額累進(jìn)稅率有一弊?。涸谒妙~級(jí)距的臨界點(diǎn)處，會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。2/5/202316第六章稅收原理SJM【舉例說(shuō)明】

某人月應(yīng)納稅所得額為2000元。

如果按全額累進(jìn)稅率計(jì)算他應(yīng)納的所得稅額，為：

2000×10%=200（元）

若某月他的收入增加了一元，則他應(yīng)納稅所得額為2001元，他應(yīng)納的所得稅額為：

2001×15%=300.15（元）

所得額增加一元，稅額增加了100.15元，很不合理。

2/5/202317第六章稅收原理SJM如按超額累進(jìn)稅率計(jì)算，當(dāng)他月應(yīng)納稅所得額為2000元時(shí)，他應(yīng)納的所得稅稅額為：

2000×10%－25=175（元）

當(dāng)月收入增加一元時(shí)，即月應(yīng)納稅額為2001元時(shí)，他應(yīng)納的所得稅額為：

2001×15%－125=175.15（元）

所得額增加一元，稅額增加0.15元，較合理。2/5/202318第六章稅收原理SJM（二）其他形式的稅率1.稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)率=繳納的稅額/收入

（針對(duì)負(fù)稅人而言的）2.名義稅率（法定稅率）

名義稅率=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅對(duì)象

（針對(duì)納稅人而言）3.實(shí)際稅率

實(shí)際稅率=實(shí)際繳納的稅額/應(yīng)稅對(duì)象2/5/202319第六章稅收原理SJM五、稅基稅基是指建立某種稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。稅基與稅源相似，但又不同。稅源總是以收入的形式存在的，而稅基可以是支出。稅基的選擇是稅制建設(shè)的重要內(nèi)容。需要考慮下面兩個(gè)問(wèn)題：

一是以什么為稅基。收入、財(cái)產(chǎn)或支出？

二是稅基寬窄的問(wèn)題。2/5/202320第六章稅收原理SJM

六、起征點(diǎn)和免征額

（一）起征點(diǎn)

500元1200元┃┃┃┃免征┃┃征稅

┃

（二）免征額

2000元2400元┃┃┃┃免征┃征稅┃異同點(diǎn)？2/5/202321第六章稅收原理SJM七、附加、加成和減免

1.附加：地方附加的簡(jiǎn)稱。是指地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。

2.加成：是在依率計(jì)征稅額的基礎(chǔ)上，再加征一定成數(shù)的稅額，是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施。

加一成等于加征正稅稅額的10%……

3.減免：是減稅和免稅的簡(jiǎn)稱。2/5/202322第六章稅收原理SJM§6-3稅收分類一、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類二、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類三、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類四、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類五、按稅收收入的歸屬分類2/5/202323第六章稅收原理SJM§6-4稅收負(fù)擔(dān)水平一、稅收負(fù)擔(dān)的概念

稅收負(fù)擔(dān)是衡量納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度。簡(jiǎn)稱稅負(fù)。二、衡量稅負(fù)水平的指標(biāo)

1.宏觀稅負(fù)指標(biāo)：研究的是全社會(huì)總的稅負(fù)水平，也稱宏觀稅率。

宏觀稅率=稅收收入/GDP(或GNP）

2/5/202324第六章稅收原理SJM2.微觀稅負(fù)指標(biāo)：

是研究企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平的指標(biāo)。（1）企業(yè)稅負(fù)指標(biāo)：

2/5/202325第六章稅收原理SJM（2）城鎮(zhèn)居民稅負(fù)指標(biāo)：

通常用個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量。

【說(shuō)明】由于我國(guó)個(gè)人所得稅的繳納還不普遍，所以，該指標(biāo)目前的意義不大。2/5/202326第六章稅收原理SJM三、影響稅負(fù)的因素

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家，其宏觀稅率也較高。

2.國(guó)家職能的大小。

政府對(duì)社會(huì)資源支配程度高，必然體現(xiàn)為政府活動(dòng)范圍廣，規(guī)模大，造成國(guó)家財(cái)政支出的增加,進(jìn)而導(dǎo)致稅率的提高。2/5/202327第六章稅收原理SJM3.分配秩序和分配政策的影響。

*如果財(cái)政收入多渠道取得，那么，稅收負(fù)擔(dān)就相對(duì)較低。如我國(guó)。

*分配秩序紊亂，分配政策不統(tǒng)一

亂收費(fèi)

在我國(guó)稅負(fù)較輕的情況下，企業(yè)、個(gè)人卻感到負(fù)擔(dān)沉重，甚至難以忍受。2/5/202328第六章稅收原理SJM四、最佳稅率對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，其宏觀稅率應(yīng)該為多高？——最佳稅率問(wèn)題。（見(jiàn)P249圖9-6）

拉弗曲線就是用來(lái)研究最佳稅率問(wèn)題的。

拉弗曲線是在1974年由美國(guó)著名的供給學(xué)派代表人物阿瑟·拉弗設(shè)計(jì)的。2/5/202329第六章稅收原理SJM拉弗曲線給予我們的三點(diǎn)啟示：

1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實(shí)行高稅率

2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率

3.保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)重要條件2/5/202330第六章稅收原理SJM§6-5稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:

（二）稅收歸宿:

（三）理解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：

1.

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的分離。2/5/202331第六章稅收原理SJM

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格變化實(shí)現(xiàn)的。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動(dòng)行為。

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是合法的。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅和避稅

1.逃稅：是指納稅人已不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

2.避稅：是指納稅人設(shè)法躲避納稅之意，它是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務(wù)的行為。2/5/202332第六章稅收原理SJM3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與避稅的不同點(diǎn)：①避稅是在稅前進(jìn)行的，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在稅后進(jìn)行的；②避稅減少財(cái)政收入，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不減少財(cái)政收入；③稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)價(jià)格體系產(chǎn)生直接影響，而避稅則沒(méi)有；④稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)納稅人不利時(shí)，他會(huì)放棄轉(zhuǎn)嫁，而避稅沒(méi)有這種情況。2/5/202333第六章稅收原理SJM4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與逃稅的不同點(diǎn)①稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是合法的，而逃稅是違法的；②稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果不減少財(cái)政收入，而逃稅的結(jié)果減少財(cái)政收入。2/5/202334第六章稅收原理SJM二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的常見(jiàn)方式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：3.散轉(zhuǎn)：4.消轉(zhuǎn)：5.稅負(fù)資本化：2/5/202335第六章稅收原理SJM三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件

（一）基本條件：價(jià)格可以自由的變動(dòng)

（二）制約條件：

1.商品的供求彈性：

Ed越小的商品，稅負(fù)越易轉(zhuǎn)嫁。而Es越大的商品，稅負(fù)越易轉(zhuǎn)嫁。2/5/202336第六章稅收原理SJM

在其他條件不變時(shí)，就供給和需求的相對(duì)彈性來(lái)說(shuō)，哪方彈性小，稅負(fù)就向哪方轉(zhuǎn)嫁，供給彈性等于需求彈性時(shí)，稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方平均負(fù)擔(dān)。

（見(jiàn)P232-233圖8-3、8-4）2/5/202337第六章稅收原理SJM

2.課稅范圍

課稅范圍越大，稅負(fù)越易轉(zhuǎn)嫁。3.課稅對(duì)象的性質(zhì)

商品課稅易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅不易轉(zhuǎn)嫁。4.企業(yè)利潤(rùn)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系2/5/202338第六章稅收原理SJM§6-6稅收原則一、稅收原則的含義

稅收原則是制定、評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想。

稅收原則反映了一定時(shí)期、一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。2/5/202339第六章稅收原理SJM二、稅收原則的演進(jìn)

（一）在西方國(guó)家：

稅收原則的演進(jìn)大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：

1.資本主義上升時(shí)期：

亞當(dāng)·斯密在其代表作《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出了著名的稅收四原則。即

A.平等原則：

B.確實(shí)原則：

C.便利原則：

D.最少征收費(fèi)用原則：2/5/202340第六章稅收原理SJM2.資本主義壟斷時(shí)期

19世紀(jì)中葉，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物阿道夫·瓦格納反對(duì)自由主義經(jīng)濟(jì)政策，承認(rèn)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有積極的干預(yù)作用，同時(shí)也為了解決收入分配不公現(xiàn)象，他提出的稅收四原則。

A.財(cái)政收入原則：

B.國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：

C.社會(huì)正義原則：

D.稅務(wù)行政原則：2/5/202341第六章稅收原理SJM3.20世紀(jì)30年代以來(lái)

為適應(yīng)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、克服經(jīng)濟(jì)危機(jī)的需要，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·梅納德·凱恩斯（JohnMaynardKeynes，1883-1946）提出的稅收三原則。

A.公平原則：

B.效率原則：

C.穩(wěn)定原則：2/5/202342第六章稅收原理SJM（二）在我國(guó)：

1.公平原則——稅收要以公平為本

（1）普遍征稅：是指所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。

2/5/202343第六章稅收原理SJM2.平等征稅

是指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額要與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩方面的含義：

（1）橫向公平：納稅