政策選擇的策略分析論文

鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院自學(xué)考試本科助學(xué)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))?？茖W(xué)校名稱鄭州航院信息統(tǒng)計(jì)職業(yè)學(xué)校?？瓢嗉?jí)學(xué)號(hào)學(xué)生姓名畢業(yè)論文題目政策選擇的策略分析指導(dǎo)教師姓名指導(dǎo)教師職稱論文提交時(shí)間2014年03月12日聲明本人鄭重聲明所呈交的論文是我個(gè)人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成的。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫的研究成果。論文作者簽名：2014年03月12日概述1.1會(huì)計(jì)政策的概念及產(chǎn)生的原因會(huì)計(jì)政策，顧名思義，就是與會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)政策。教科書上它是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則方法和程序。（1）根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是指：“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。簡(jiǎn)單點(diǎn)來說，會(huì)計(jì)政策就是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因有以下幾點(diǎn)：1．利益的共享性企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。2．企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會(huì)計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。3．會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。因此，會(huì)計(jì)核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。1.2會(huì)計(jì)政策選擇的原則企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則：1．合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，對(duì)于擬選用的會(huì)計(jì)政策與國(guó)家的稅收法規(guī)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對(duì)獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會(huì)計(jì)核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國(guó)家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。2．一貫性原則企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解不能變更會(huì)計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會(huì)計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的重新選擇，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，以使會(huì)計(jì)信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和具體影響，以正確理解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵。3．適用性原則企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會(huì)計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對(duì)于這一點(diǎn)的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。4．成本與效益相結(jié)合的原則企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)政策。5．遵守職業(yè)道德原則遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。一些上市公司由于利益驅(qū)動(dòng)，通過濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。由于在會(huì)計(jì)信息的生成過程中，會(huì)計(jì)政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會(huì)計(jì)政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題十分突出，亟待開展。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因而即使是現(xiàn)在也很少有企業(yè)真正理性地去選擇會(huì)計(jì)政策。很明顯，這樣的狀況，將難以適應(yīng)未來企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。在我看來，任何一件事物都不可能單獨(dú)存在，會(huì)計(jì)也是，所以企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇并不是一個(gè)單純的問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)如何處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。如果企業(yè)能夠恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，不僅對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康地發(fā)展，都有著非常重要的意義。針對(duì)目前這樣的一個(gè)狀況，從現(xiàn)在開始，我們有必要大力地宣傳會(huì)計(jì)政策，來期望引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的關(guān)注以及重視。本文從企業(yè)目前的會(huì)計(jì)政策選擇必要性出發(fā)，闡明正確會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，并逐級(jí)分析、層層深入、相互聯(lián)系、相互制約地說明會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題，并提出其解決的對(duì)策，最后得出結(jié)論，是本文的研究意義所在。2.正確進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的必要性以及對(duì)利益各方的影響2.1正確進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性1、會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心問題。而且對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，還有在這后面的再確認(rèn)和計(jì)量，就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策選擇在這之中是不可或缺的，缺少了它，將會(huì)難以正常進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的揭示。如果在某種會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)信息指導(dǎo)下預(yù)期將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理層必然會(huì)重新選擇會(huì)計(jì)政策，從而來避過這種違約行為的發(fā)生。由此可見，會(huì)計(jì)政策選擇是很重要的，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在揭示之前，如果沒有很好地進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，很容易造成違約等不好的影響，更有甚者，說不定會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是有著很不利的影響的。2、會(huì)計(jì)政策的選擇有僅是完成企業(yè)目標(biāo)的手段更是貫徹經(jīng)營(yíng)理念的手段因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有各自不同的發(fā)展目標(biāo)，而且即使是同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段都有可能具有不同的發(fā)展目標(biāo)，何況是不同的企業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員一般都會(huì)采取不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，有時(shí)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有時(shí)卻是銳意開拓。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員其理念的體現(xiàn)和貫徹，除了需要采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和其相應(yīng)的措施外，在一定程度上少不了會(huì)計(jì)政策的選擇。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇采用謹(jǐn)慎保險(xiǎn)原則的處理方法，那么這就有利于企業(yè)進(jìn)行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略方針，因這這樣會(huì)讓企業(yè)在實(shí)力上得到保護(hù)，以此來避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；但是如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇相反的處理方法，那這樣就有利于企業(yè)執(zhí)行開拓的戰(zhàn)略方針，因?yàn)檫@樣更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展新市場(chǎng)的潛力。不過在這里的經(jīng)營(yíng)管理人員處理會(huì)計(jì)事務(wù)得遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能為了利益觸犯法律，不僅不值得，而且必將受到法律的制裁。3、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員探索并選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以此來保證會(huì)計(jì)信息的公允與真實(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的改革與發(fā)展，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)越來越多，越來越頻繁，關(guān)鍵是不同種類的業(yè)務(wù)漸漸多了起來，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)政策選擇越來越受到人們的重視。會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員都不能只會(huì)紙上談兵，必須得從實(shí)際出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有更多很全面的了解，然后得按照不同的業(yè)務(wù)探索和選擇適宜或相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。這樣會(huì)計(jì)環(huán)境的變化才不會(huì)使企業(yè)無所適從。尤其在現(xiàn)在電子計(jì)算機(jī)的技術(shù)越發(fā)成熟的時(shí)候，就更要執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的選擇了，這樣會(huì)計(jì)的信息就會(huì)朝著公允和真實(shí)發(fā)展了。4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及契約的不完全性很明顯，會(huì)計(jì)政策不可能單獨(dú)存在，它只是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定的，也就是說，會(huì)計(jì)政策是受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制約和約束的。不過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以一種合約形式存在的，所以關(guān)于它的制定并不是純粹只含有技術(shù)性的，它的制定結(jié)果為各個(gè)利益團(tuán)體之間進(jìn)行多次斗爭(zhēng)協(xié)調(diào)來形成的，因此很顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種不完全的合約，含有一定的不完全性，這就使得企業(yè)有了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間。當(dāng)然，各個(gè)企業(yè)或者利益團(tuán)體肯定會(huì)為了自己本身的利益，而想會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向更利于自己的一邊。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐來說還是存在一定的滯后性。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊赫爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出：企業(yè)是一系列契約的連結(jié)，即通過各種相關(guān)契約，各具有獨(dú)立利益關(guān)系的個(gè)體將其所擁有的各種資源優(yōu)勢(shì)投入到企業(yè)中，并希望從企業(yè)中得到相應(yīng)的回報(bào)，他們提供投入是期望自己能從投資中得到報(bào)酬。從中可見它的不完全性。從另一方面來說，就是從人本身來說，人是無法對(duì)外面的環(huán)境進(jìn)行完全的預(yù)期，對(duì)各種不確定和未來事件也不可能全都預(yù)測(cè)到，更何況是將其寫入契約呢。5、會(huì)計(jì)政策選擇的信息傳遞功能以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)性會(huì)計(jì)政策選擇的信息具有傳遞功能是顯而易見的，因?yàn)樾畔⒒径季邆鋫鬟f功能，可是這卻會(huì)引發(fā)一個(gè)重要的問題：在企業(yè)內(nèi)部管理人員和外面該信息的使用者之間，這信息是否能百分之百的進(jìn)行傳遞呢？答案是肯定不能。也就是說在會(huì)計(jì)政策選擇信息傳遞過程中，必然會(huì)存在信息的不對(duì)稱性。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，企業(yè)管理者成為了企業(yè)實(shí)際的控制著，他們控制了企業(yè)有關(guān)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)然這其中必然包括會(huì)計(jì)政策選擇。他們利用信息的不對(duì)稱來漸漸壟斷信息市場(chǎng)，而此時(shí)的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)是一個(gè)不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，所以它具有不完全競(jìng)爭(zhēng)性。企業(yè)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)把對(duì)自己最為有利的會(huì)計(jì)政策選出來，這時(shí)企業(yè)管理者就利用其壟斷地位來進(jìn)行實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。不過并不是每個(gè)人都能比較好的理解會(huì)計(jì)信息，有些甚至連會(huì)計(jì)報(bào)表都不會(huì)看，看不懂。這就給企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了余地和可能。2.2會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)利益各方的影響會(huì)計(jì)選擇行為，即指企業(yè)利益集團(tuán)（股東、債權(quán)人和企業(yè)管理者等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。會(huì)計(jì)政策選擇從本質(zhì)上說是不同利益集團(tuán)政治和經(jīng)濟(jì)利益相互制衡的規(guī)則和契約安排，它會(huì)對(duì)企業(yè)各利益相關(guān)集團(tuán)的利益分配關(guān)系產(chǎn)生一定的影響。1、對(duì)企業(yè)管理人員和股東的影響在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的管理人員會(huì)與股東之間簽署一定的獎(jiǎng)酬計(jì)劃，這都是為了降低代理成本，其中的獎(jiǎng)酬計(jì)劃主要包括業(yè)績(jī)計(jì)劃、管理報(bào)酬計(jì)劃和分紅計(jì)劃。這些計(jì)劃基本上都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息和所選擇的會(huì)計(jì)政策來指定的，雙方都不能為了個(gè)人的利益而做出不當(dāng)?shù)呐e動(dòng)。管理人員的報(bào)酬都是隨著企業(yè)盈利的增加而增加的，如果盈利減少，很明顯分紅就會(huì)減少了。股東們都是向著利益合作的，很容易就造成會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，關(guān)鍵是有信息優(yōu)勢(shì)的一方就能利用這個(gè)優(yōu)勢(shì)來獲取超額利潤(rùn)的現(xiàn)象。而企業(yè)管理人員面對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇，態(tài)度是會(huì)計(jì)政策選擇是維護(hù)各利益最大化的企業(yè)立場(chǎng)。2、對(duì)企業(yè)債權(quán)人的影響企業(yè)的債權(quán)人一般都會(huì)要求在簽訂的債務(wù)契約中規(guī)定一定的限制性條款，這樣能夠有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。限制性條款是對(duì)契約中各個(gè)條款的監(jiān)督，基本都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息來制定的，這樣就使得企業(yè)的管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，不然很容易超越規(guī)定的界限。雖然加上了限制性的條款，為企業(yè)管理者帶去了一定的違約成本，但是會(huì)計(jì)政策的選擇也同樣增加了債權(quán)人的契約成本。3、對(duì)政府的影響政府會(huì)通過制定各種管制性的法規(guī)或政策，慢慢地將對(duì)社會(huì)資源的控制權(quán)或主導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。這些法規(guī)或政策很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，而各種會(huì)計(jì)信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)。政府不僅僅是單獨(dú)的個(gè)體，他們還是在不同的形勢(shì)下代表不同集團(tuán)的利益，這樣的目的是為了讓全社會(huì)的資源配置達(dá)到最優(yōu)的狀態(tài)。有時(shí)候企業(yè)管理者為了避免引起政治機(jī)構(gòu)的注意，利用會(huì)計(jì)政策選擇來保護(hù)他們的利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為會(huì)影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。4、對(duì)企業(yè)收入和成本的影響企業(yè)收入在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間，收入就會(huì)直接增加到該會(huì)計(jì)期間的收益，所以，某項(xiàng)收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間，成為了企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間收益的重要因素。企業(yè)會(huì)通過不同的會(huì)計(jì)政策選擇，影響收入的形成，進(jìn)而影響企業(yè)未來收益的流入態(tài)勢(shì)。成本是企業(yè)在過程中損耗的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。在現(xiàn)如今的市場(chǎng)體系下，為了完成企業(yè)收益的最大化，只能把成本降到最低。因此，成本最小化也是會(huì)計(jì)政策選擇一方面的追求。不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響到企業(yè)成本的大小以及在會(huì)計(jì)期間的分布。5、對(duì)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響當(dāng)會(huì)計(jì)政策改變會(huì)計(jì)信息即觀察的數(shù)據(jù)時(shí)，它有可能會(huì)影響股票的價(jià)格，然而企業(yè)管理者的報(bào)酬可能依賴于股票的價(jià)格，而股票的價(jià)格則依賴于股票的價(jià)格，而股票的價(jià)格則依賴于企業(yè)管理者的選擇行為，對(duì)企業(yè)管理者自身業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)可能有一部分需要依賴于這些股票的價(jià)格。企業(yè)管理者會(huì)用會(huì)計(jì)政策選擇這種特殊的方式操縱收益，就是因?yàn)楣善笔袌?chǎng)對(duì)企業(yè)管理者的利益具有直接影響。會(huì)計(jì)政策選擇具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，所以它能夠影響企業(yè)的價(jià)值和其股票價(jià)格。3.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題（一）我國(guó)的法律法規(guī)不夠完善，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的缺陷我國(guó)目前的法律法規(guī)對(duì)違反法律而承擔(dān)的責(zé)任不夠重視，對(duì)相關(guān)涉案人員或責(zé)任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當(dāng)一部分是很模糊的，這樣的話它對(duì)違法行為的追究可操作性不強(qiáng)，關(guān)鍵是無法對(duì)違法人員或相關(guān)責(zé)任人造成實(shí)質(zhì)性的約束。還有我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇是國(guó)家制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)定可供企業(yè)進(jìn)行選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。而且會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的滯后性，不能根據(jù)實(shí)際情況馬上修改?！稌?huì)計(jì)法》第四十二條對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但由于《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)處理方法變更的要求已從于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求，而我國(guó)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)政策做出嚴(yán)格的限定，從而使審計(jì)、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定的懲罰。（二）會(huì)計(jì)政策選擇的空間的不斷變化尤其是擴(kuò)大會(huì)計(jì)政策選擇的空間是會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門和會(huì)計(jì)政策選擇這就是企業(yè)管理者之間相互斗爭(zhēng)、相互妥協(xié)的結(jié)果。剛開始，會(huì)計(jì)政策選擇的空間肯定是很小的，可是隨著會(huì)計(jì)法律的不斷補(bǔ)充，可供企業(yè)管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的空間不斷地?cái)U(kuò)大，導(dǎo)致出現(xiàn)了一些不和諧的例子，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公允與真實(shí)。會(huì)計(jì)政策選擇的空間的過大變化，使得一些會(huì)計(jì)開始隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏可靠性。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，職業(yè)判斷力不夠即使我國(guó)接連頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的會(huì)計(jì)制度，以給予企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)更多的空間，但是大部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員并沒有因此具有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的意識(shí)，即便是有，部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員也沒有真正有效地理性地去進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策選擇的合理性和有效性在很大程度上是取決于企業(yè)財(cái)會(huì)人員自身的素質(zhì)。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)不感興趣，對(duì)很多政策變化的情況不敏感，就會(huì)缺乏把握會(huì)計(jì)核算整體過程的知識(shí)和能力。雖然企業(yè)的業(yè)務(wù)不會(huì)很難，但是要找到對(duì)應(yīng)的合適的會(huì)計(jì)處理方法并不是一件容易的事。舉例來說，在選擇收到客戶房款的會(huì)計(jì)科目時(shí)，在支付給開發(fā)商的時(shí)候，該選擇哪一項(xiàng)目進(jìn)行記賬處理呢？很明顯不能只有一種方法來記載，如果只是簡(jiǎn)單地隨便記載，就會(huì)導(dǎo)致差額，這樣籠統(tǒng)的進(jìn)行核算只能是賬越算越糊涂。可見會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力多么要緊。職業(yè)判斷能力決定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員更高起點(diǎn)的要求，但是我國(guó)現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水準(zhǔn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這必然會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)的問題。公司治理機(jī)制的不合理，內(nèi)外監(jiān)督的機(jī)制不健全和缺乏會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。會(huì)計(jì)政策使企業(yè)管理決策中的一種，要進(jìn)行決策就必須得研究?jī)?nèi)部的條件和外部的環(huán)境。比如，有相當(dāng)一部分的小型建筑企業(yè)采用的是與客戶進(jìn)行直接結(jié)算，不過過程中會(huì)遇到核算稅收的大困難。因?yàn)槭聦?shí)上企業(yè)的收入只是其中的一部分手續(xù)費(fèi)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定服務(wù)業(yè)的收入要全額收取5%的營(yíng)業(yè)稅，雖然有開發(fā)票給企業(yè)，可是這種發(fā)票根據(jù)稅法是不能抵扣的。所以企業(yè)就要多承擔(dān)這筆營(yíng)業(yè)稅，可是企業(yè)主都想多賺一點(diǎn)少花費(fèi)一點(diǎn)，就想逃避掉這部分營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不健全，使得業(yè)主鋌而走險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)人員選擇其他的會(huì)計(jì)核算方式，這樣就有偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。目前公司的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有工商局、稅務(wù)局、財(cái)政局、勞動(dòng)監(jiān)察大隊(duì)，可是工商局除了登記注冊(cè)之處只在每年年檢的時(shí)候確認(rèn)公司的運(yùn)行狀況是贏還是虧。而稅務(wù)局和財(cái)政局都只是分別負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況和競(jìng)爭(zhēng)情況，都只是形式上的監(jiān)督，其實(shí)都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。盈余管理不當(dāng)或者不合理盈余管理就是指企業(yè)管理層在合法的范圍內(nèi)利用會(huì)計(jì)政策選擇來對(duì)利潤(rùn)或者盈余進(jìn)行操縱，來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，不過很明顯這些操縱會(huì)保持或者增加企業(yè)的價(jià)值。因?yàn)槲覈?guó)目前會(huì)計(jì)政策的可調(diào)整性、可變更性還有會(huì)計(jì)方法的多樣性，所以上市公司開始進(jìn)行盈余管理。不過由于沒有進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)政策選擇以及相關(guān)監(jiān)管的因素，上市公司的盈余管理中就普遍存在著通過會(huì)計(jì)政策選擇來取得不正當(dāng)?shù)念~外利潤(rùn)的情況。此外我國(guó)許多上市公司存在投機(jī)思想，在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，以粉飾報(bào)表和降稅為最終目的，不僅會(huì)損害股東利益以及企業(yè)利益，還不利于企業(yè)的未來發(fā)展，也會(huì)使資源的使用失去效率，更不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。還有如果不僅你這么做連你的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也這么做，那么可見其他企業(yè)將很難做到有良好的職業(yè)操守，這導(dǎo)致的最終結(jié)果將是不當(dāng)?shù)挠喙芾砀?jìng)爭(zhēng)以及可怕的惡性循環(huán)，這必然會(huì)引起投資者們的焦慮，對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生不正常的反應(yīng)。4.解決會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)存在問題的對(duì)策（一）進(jìn)一步健全法制建設(shè)與完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立健全的法律法規(guī)，明確強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應(yīng)與國(guó)際接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)的沖動(dòng)?，F(xiàn)在，必須對(duì)現(xiàn)有的法律諸如《公司法》、《證券法》等做出應(yīng)有的補(bǔ)充和完善。但是，制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不能一味借鑒海外，必須要根據(jù)我國(guó)實(shí)際的情況，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)為本質(zhì)，頒布實(shí)施有效實(shí)用的會(huì)計(jì)法律，盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，盡量減少滯后性的影響，最好有適度超前的優(yōu)越性，盡量減少模糊的描述，具體清晰地寫出條款，使相關(guān)機(jī)構(gòu)和企業(yè)都能很好的依照?qǐng)?zhí)行。法律制定相關(guān)部門還應(yīng)提高對(duì)法律責(zé)任的重視程度，使其在處罰時(shí)有法可依，是受害者能得到應(yīng)有的補(bǔ)償，違法者有應(yīng)有的制裁，這制裁可不能只是表面，得是實(shí)質(zhì)性的處罰，只有這樣才能給予他們警鐘警示的作用，否則只會(huì)惡性循環(huán)下去，使風(fēng)氣越來越差，弄得都去鉆法律的空子了。（二）縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該在盡可能的范圍內(nèi)縮小可供企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間，尤其是在收入和成本的確認(rèn)上，盡可能明確規(guī)范計(jì)量的原則，以減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的可能性。很明顯，完全不給企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間是不實(shí)際的，這樣也太極端了，也有違會(huì)計(jì)的核算原則，更不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展，物極必反，說不定反而弄巧成拙，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這樣顯得我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇一點(diǎn)也不具有靈活性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇謹(jǐn)慎地賦予，雖然企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇是必要的，但是我國(guó)資本市場(chǎng)起步晚，發(fā)展的實(shí)在是不夠成熟，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇也不夠成熟，很容易導(dǎo)致市場(chǎng)資源的配置不夠正確，造成成本過高，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展更不利于社會(huì)的發(fā)展?，F(xiàn)在的企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，甘愿冒著違法的危險(xiǎn)，第一個(gè)著手的就是對(duì)信息的公布上，只要公布的信息符合他們利潤(rùn)最大化的目的，他們都愿去做。鑒于此，必須在完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加大對(duì)他們的處罰力度，比如增加罰款金額，沒收違法所得等等一系列的措施，加大對(duì)他們的震懾性。以此來督促他們保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這樣會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才會(huì)有所提高。（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，來增強(qiáng)他們的職業(yè)判斷力最直接的方法就是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，不過教育方式和形式可不能單一，這樣很容易沒有效果對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育得從不同角度，采用多種形式，這樣能迅速引起會(huì)計(jì)人員的興趣，不但學(xué)得更多更好，而且會(huì)達(dá)事半功倍的效果。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育，就能不斷地提高他們對(duì)會(huì)計(jì)這份工作的判斷呼，提高他們對(duì)此的敏感程度，讓他們充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，同時(shí)還能使他們兼顧職業(yè)操守，不違反法律法規(guī)。這樣培養(yǎng)出來的可真是人才，既能準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，再把它發(fā)揮出色，又能快速地抓住機(jī)遇，使企業(yè)得到健康發(fā)展，有利于個(gè)人，又有利于企業(yè)，更有利于社會(huì)。（四）加強(qiáng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)部和外部的監(jiān)督力度合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達(dá)到會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的一份保證。建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，保證董事會(huì)的獨(dú)立；提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事力度；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)人員不僅熟悉和掌握會(huì)計(jì)流程業(yè)務(wù)，而且了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。不過只有這樣是不夠的，各個(gè)部門和人員之間，不能是散的，而應(yīng)該是相互幫助、相互配合，以此來加強(qiáng)和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)在的企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程度，在利益相關(guān)者之間形成相關(guān)合作、相互制衡的機(jī)制。在內(nèi)部，沒有獨(dú)立董事的增加獨(dú)立董事，有獨(dú)立董事的要強(qiáng)化獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。在外部，要加強(qiáng)相關(guān)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度。信息公開的充分性和準(zhǔn)確必能夠有效地遏制企業(yè)為了自身的利益而隨意操縱會(huì)計(jì)政策選擇，損害其他企業(yè)的利益。因此，相關(guān)部門不能只是表面性的行動(dòng)，而應(yīng)該實(shí)質(zhì)有效地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進(jìn)會(huì)計(jì)政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會(huì)計(jì)更公平更合法。（五）構(gòu)建會(huì)計(jì)政策選擇的健康環(huán)境并利用合并報(bào)表等方法對(duì)盈余管理進(jìn)行限制只有構(gòu)建了會(huì)計(jì)政選擇的健康環(huán)境，才能有效地管制盈余信息。這主要是通過構(gòu)建市場(chǎng)法規(guī)和有效地訴訟機(jī)制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)發(fā)展中介市場(chǎng)和機(jī)構(gòu)投資者等來完成。目的是真正讓市場(chǎng)成為非政府監(jiān)管、以自我調(diào)節(jié)資本配置的市場(chǎng)。同時(shí)還要做到在合并報(bào)表時(shí)，同一控制下的企業(yè)合并必須按賬面價(jià)值計(jì)量，這將有效制止企業(yè)利用同一控制下的前提合并操縱利潤(rùn)。按照這樣來編制的合并報(bào)表將能夠真實(shí)地反映母公司和子公司所共同構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，