第三章 稅收法律制度新

第三章稅收法律制度

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收的概念作用

稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

稅收作用:

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段

（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可

靠保證

（二）稅收的特征

一是強制性。

二是無償性---三性核心

三是固定性---征稅范圍與征收比例

【例3-1·教材例題·多項選擇題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）

A.強制性

B.固定性

C.公配性

D.無償性

『正確答案』ABD

『答案解析』稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性，無償性和固定性三個特征。（三）稅收的分類

1.按照征稅對象分類

（1）流轉(zhuǎn)稅類，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。

我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。

（2）所得稅類，也稱收益稅類，是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收。

我國所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅等。

（3）財產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收。

我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財產(chǎn)稅類。

（4）資源稅類，是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。

我國現(xiàn)行資源稅屬于此類。

（5）行為稅類，也稱特定行為目的稅類，它是國家為了實現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。

我國現(xiàn)行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

【例3-2·教材例題·多項選擇題】下列各項稅收中，屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（）

A.增值稅

B.消費稅

C.企業(yè)所得稅

D.契稅

『正確答案』AB

『答案解析』我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類?！纠?-3·教材例題·不定項選擇題】下列各項稅收中，屬于行為稅類的是（）

A.增值稅

B.消費稅

C.企業(yè)所得稅

D.契稅

『正確答案』D

『答案解析』我國現(xiàn)行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

2.按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關(guān)稅類（略）

3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類

（1）中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。例如關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅、消費稅等。

（2）地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。例如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅等。

（3）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。例如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等。

【例3-4·教材例題·單項選擇題】下列各項稅收中，屬于中央稅的是（）

A.增值稅

B.消費稅

C.房產(chǎn)稅

D.企業(yè)所得稅

『正確答案』B【例3-5·教材例題·不定項選擇題】下列各項稅收中，屬于中央地方共享稅的有（）

A.增值稅

B.消費稅

C.房產(chǎn)稅

D.企業(yè)所得稅

『正確答案』AD

4.按照計稅標準不同分類

（1）從價稅，是指以征稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率。

（2）從量稅，是指以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國的資源稅、耕地占用稅等均實行從量計征形式。

（3）復(fù)合稅，是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征收的一種稅。

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

實體法---確定稅種立法例如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》程序法---不針對某一具體，而針對稅務(wù)管理程序例如：《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法

3.按照稅法法律級次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件

效力排序：法律﹥行政法規(guī)﹥規(guī)章﹥規(guī)范性文件【例3-6·教材例題·多項選擇題】按照稅法的功能作用的不同，可將稅法分為（）

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

『正確答案』BC（三）稅法的構(gòu)成要素

1.征稅人，是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（3個最基本要素之一），也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。

3.征稅對象（3個最基本要素之一），也稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象。

4.稅目，是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

（1）比例稅率。是指對統(tǒng)一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一比例征收的稅率。

（2）定額稅率。是指對單為征稅對象規(guī)定固定數(shù)額，而不是采用百分比的形式。

（3）累進稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。

全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。

【例3-7·教材例題·計算題】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用表3-1中所列的全額累進稅率：

表3-1某三級全額累進稅率表

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000——20000（含）20320000以上30『正確答案』則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5001×20%=1000.2（元）?！纠?-8·教材例題·計算題】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元，其適用表3-2中所列的超額累進稅率。

表3-2某三級超額累進稅率表

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000——20000（含）20320000以上30『正確答案』則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5001元，則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+1×20%=500.2（元）2014年最新土地增值稅稅率表檔次級距稅率速算扣除系數(shù)稅額計算公式說明1增值額未超過扣除項目金額50%的部分30%0%增值額30%扣除項目指取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設(shè)施的成本、費用或舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目。2增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分40%5%增值額40%-扣除項目金額5%3增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的部分50%15%增值額50%-扣除項目金額15%4增值額超過扣除項目金額200%的部分60%35%增值額60%-扣除項目金額35%土地增值稅的稅率：1、不超過50%的部分稅率為30%；2超過50%的部分稅率為40%；3超過100%至200%的部分的稅率為

50%；

4超過200%的部分的稅率為60%。

6.計稅依據(jù)，也稱計稅標準，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。

（1）從價計征。計稅金額是從價計征應(yīng)納稅業(yè)務(wù)員的計稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。其計算公式為：

計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格

應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

【例3-9·教材例題·計算題】某企業(yè)從事建筑安裝工程取得收入20000元，其適用的營業(yè)稅稅率為5%。

『正確答案』該企業(yè)本月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額=20000×5%=1000（元）（2）從量計征

計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。計稅安息量因征稅對象不同，所包括的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復(fù)合計征

征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。

9.納稅地點，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。

10.減免稅，是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅，減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。

（2）起征點，是指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅，征稅對象的數(shù)額達到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。

個人銷售（營業(yè)）額未達到稅法規(guī)定起征點的，免征增值（營業(yè)）稅；超過超征點的，全額征稅。

例如，《增值稅暫行條例》具體規(guī)定如下：

①銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500～3000元

③按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。

例如，《營業(yè)稅暫行條例》具體規(guī)定營業(yè)稅起征點的幅度如下：

①按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

②按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

減免稅的區(qū)別【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。例題：某類稅種起征點為1000元，超過起征點稅率為10%，ABCD四人的征稅對象數(shù)額分別為A、999元，B、1000元，C、1001元，D、2000元。假設(shè)：起征點為1000元。假設(shè)：免征額為1000元。起征點：A應(yīng)納稅額=0（元）B應(yīng)納稅額=1000*10%=100（元）C應(yīng)納稅額=1001*10%=100.1（元）D應(yīng)納稅額=2000*10%=200（元）達到或超過起征點的全額納稅A和B只差1元稅差100元與全額相似免征額：A應(yīng)納稅額=0（元）B應(yīng)納稅額=00（元）C應(yīng)納稅額=（1001-1000）*10%=0.1（元）D應(yīng)納稅額=（2000-1000）*10%=100（元）【例3-10·教材例題·計算題】某納稅人按月繳納營業(yè)稅，納稅人所在地稅務(wù)局規(guī)定的超征點為500元，適用的稅率為5%。則該納稅人如果本月營業(yè)額480元，則不用交納營業(yè)稅，而如果本月營業(yè)額為600元，則本月應(yīng)交納的營業(yè)稅為30元（600×5%）。（3）免征額，是指對征稅對角總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。

11.法律責任，是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

【例3-11·教材例題·多項選擇題】下列各項中，屬于稅法構(gòu)成要素的有（）

A.稅目B.稅率C.計稅依據(jù)D.法律責任

『正確答案』ABCD【例題1·多項選擇題】稅收實體法由多種要素構(gòu)成。下列各項中，不屬于稅收實體法基本要素的有（）。

A.納稅擔保人B.納稅義務(wù)人C.征稅人D.稅務(wù)代理人

『正確答案』AD【例題2·判斷題】納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的3個最基本要素。（）

『正確答案』√

【例題3·單項選擇題】我國稅法構(gòu)成要素中，能夠區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（）。

A.納稅人B.征稅對象C.稅率D.納稅期限

『正確答案』B【例題4·單項選擇題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率B.全額累進稅率

C.超率累進稅率D.超額累進稅率

『正確答案』D

【例題5·多項選擇題】實行比例稅率的稅種有（）。

A.個人所得稅B.營業(yè)稅

C.車船稅D.企業(yè)所得稅

『正確答案』BD

【例題6·判斷題】比例稅率即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。（）

『正確答案』錯

【例題7·多項選擇題】下列稅種中，屬于地方稅的有（）。

A.增值稅B.房產(chǎn)稅

C.車船稅D.土地增值稅

『正確答案』BCD

【例題8·單項選擇題】我國個人所得稅的計算中，按稅法規(guī)定，可以按扣除2000元后的金額計算應(yīng)納稅額，該2000元指的是（）。

A.起征點B.免征額C.稅率式減免D.稅額式減免

『正確答案』B

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