山西省地稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰2014.03

慎用您的權(quán)力

--稅務(wù)行政處罰的基本程序和要求Page

2目錄第一部分行政處罰的基本原則第二部分行政處罰的設(shè)定權(quán)第三部分行政處罰的種類第四部分行政處罰的實施機關(guān)第五部分行政處罰的時效Page

3目錄第六部分

實施行政處罰的程序第七部分文書制作中需要注意的問題第八部分行政處罰決定的送達第九部分行政處罰決定的執(zhí)行第十部分問題辨析相關(guān)立法（規(guī)定）：相關(guān)立法（規(guī)定）：1.《稅收征收管理法》及其實施細則2.《發(fā)票管理辦法》及其實施細則3.《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》4.《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》Page

5一、行政處罰的基本原則處罰法定原則處罰與教育相結(jié)合原則單擊此處添加段落文字內(nèi)容公正、公開原則單擊此處添加段落文字內(nèi)容權(quán)利保障原則1234一事不再罰原則不得以行政責(zé)任取代刑事責(zé)任原則56（一）處罰法定原則作為公民：法無禁止皆自由作為稅務(wù)干部：法無授權(quán)皆禁止

沒有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。（二）處罰與教育相結(jié)合原則走出“以罰代管”的誤區(qū)（三）公正、公開原則過罰相當(dāng)對違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布；未經(jīng)公布的，不得作為行政處罰的依據(jù)。（四）權(quán)利保障原則陳述權(quán)申辯權(quán)申請復(fù)議權(quán)提起訴訟權(quán)請求賠償權(quán)（五）一事不再罰原則對當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

（六）不得以行政責(zé)任取代刑事責(zé)任原則

二、行政處罰的設(shè)定權(quán)

（一）法律的設(shè)定權(quán)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種行政處罰。限制人身自由的行政處罰只能由法律設(shè)定。

（二）行政法規(guī)的設(shè)定權(quán)

國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。

（三）地方性法規(guī)的設(shè)定權(quán)

地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。（四）規(guī)章的設(shè)定權(quán)

規(guī)章可以設(shè)定警告和一定數(shù)量罰款的行政處罰，分別由國務(wù)院和省級人大常委會限額。例：國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和一定數(shù)量的罰款。

對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款，不得超過1000元。對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但是最高不得超過30000元；沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元。注意：其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。行政處罰的設(shè)定各種行政處罰法律行政法規(guī)限制人身自由以外的行政處罰地方性法規(guī)除限制人身自由、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰部委規(guī)章規(guī)定行政處罰地方規(guī)章設(shè)定警告、罰款三、行政處罰的種類

（一）申誡罰

警告（二）財產(chǎn)罰

（三）行為法（資格罰、能力罰）（四）人身罰（自由罰）

行政拘留

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰

罰款

注意：罰款與罰金的區(qū)別。

沒收違法所得、沒收非法財物

責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)

暫扣或者吊銷許可證或執(zhí)照

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17單擊此處添加標(biāo)題稅務(wù)行政處罰的種類沒收財物和違法所得罰款停止出口退稅權(quán)

四、行政處罰的實施機關(guān)

兩類實施機關(guān)：（一）一般實施機關(guān)

l.違法行為發(fā)生地的有處罰權(quán)的行政機關(guān)。行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。2.法律、法規(guī)授權(quán)組織法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實施行政處罰。3.受委托組織行政機關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合規(guī)定條件的組織實施行政處罰。受委托組織必須符合以下條件受委托組織必須符合以下條件：（一）依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；（二）具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；（三）對違法行為需要進行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。

注意：①受托組織以誰的名義實施行政處罰②誰承擔(dān)責(zé)任③不得轉(zhuǎn)委托。

（二）集中實施機關(guān)

國務(wù)院或者經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個行政機關(guān)行使有關(guān)行政機關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機關(guān)行使。稅務(wù)行政處罰的主體《中華人民共和國稅收征收管理法》第14條：稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第9條：按國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第74條：2000元以下罰款，可以由稅務(wù)所決定。五、行政處罰的時效

《中華人民共和國行政處罰法》第29條第1款:違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。《中華人民共和國稅收征收管理法》第86條:違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第29條第2款的規(guī)定，上述規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。

六、實施行政處罰的程序

基本要求◆對違法行為必須查清事實。違法事實不清的，不得給予行政處罰；◆作出決定前，應(yīng)當(dāng)告知作出決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；◆當(dāng)事人有權(quán)進行陳述和申辯，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)進行復(fù)核；對提出的事實、理由或者證據(jù)成立的應(yīng)當(dāng)采納。◆行政機關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。行政處罰決定遵循的程序◆簡易程序◆一般程序◆聽證程序

程序?qū)嵭腥绞揭惶崾径嫒幜P

實體參考三段論從輕中段從重操作注重三要點該不該罰？

怎么罰？

罰多少？尺度行政處罰的三大程序事實清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)明確，較小數(shù)額罰款或警告（50元；1000元）簡易程序其他行政處罰案件一般程序吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照較大數(shù)額罰款不要求聽證要求聽證聽證程序簡易程序的基本要求

（一）違法事實確鑿并有法定依據(jù)，可以當(dāng)場處罰；（二）權(quán)限：警告，公民50元以下，法人及其他組織處1千元以下罰款；（三）行為要求：出示執(zhí)法身份證件，填寫預(yù)定格式、編有號碼的行政處罰決定書；（四）處罰內(nèi)容要求：應(yīng)有違法的事實及依據(jù)，處罰依據(jù)及數(shù)額，時間、地點、處罰機關(guān)，執(zhí)法人員簽字或蓋章，告知權(quán)利。

稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）.doc一般程序的基本要求

全面、客觀、公正調(diào)查，收集證據(jù)，必要時依法檢查，不少于2人，出示證件，調(diào)查和詢問要制作筆錄；

收集證據(jù)以抽樣方法為原則；可能滅失或事后難以取得的，先行登記保存，7日內(nèi)處理決定；

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》

2009年12月24日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的通知》（國稅發(fā)[2009]157號）

新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》自2010年1月1日起施行。

新《規(guī)程》第五條規(guī)定：“稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。”“稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作?！?/p>

1.選案稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對象?；榫直仨氂杏媱澋貙嵤┗?，嚴格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。稽查局應(yīng)當(dāng)在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施，并報上一級稽查局備案。

2.檢查（1）《稅務(wù)檢查通知書》預(yù)先通知有礙檢查的除外（2）實施檢查人數(shù)（3）檢查時限（4）調(diào)查取證《調(diào)取賬簿資料通知書》《調(diào)取賬簿資料清單》《提取證據(jù)專用收據(jù)》《發(fā)票換票證》、《調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)》證據(jù)的制作方法與注意事項

證據(jù)材料復(fù)制件

由原件保存單位或者個人在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

詢問筆錄—基本功詢問應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指印；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。需要注意的問題當(dāng)事人陳述及證人證言可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。（逐頁簽章、捺指印）當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。

錄音、錄像等視聽資料

注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。調(diào)取視聽資料時，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時間和原件存放處等事項。聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。

電子數(shù)據(jù)

應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄

應(yīng)當(dāng)載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

3.審理：檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見，制作《稅務(wù)稽查審理報告》

。4.決定：（1）處罰；（2）違法行為輕微不處罰；（3）違法事實不成立不得給予處罰；（4）構(gòu)成犯罪移送。

稅務(wù)行政處罰決定書.doc5.送達：當(dāng)場宣布，當(dāng)場送達，當(dāng)事人不在場的7日內(nèi)依民訴法規(guī)定送達。

6.執(zhí)行

（一）聽證范圍：

《行政處罰法》：責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，吊扣許可證或者執(zhí)照，較大數(shù)額罰款等；

《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》：對公民處以2000元以上罰款、對法人或者其他組織處以10000元以上罰款，適用聽證程序。

聽證程序的基本要求

（二）聽證要求：

1.要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達后３日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的、視為放棄聽證權(quán)利。

2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后１５日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的７日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。

3.當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后５日以內(nèi)，可以申請延長期限。申請是否準(zhǔn)許，由組織聽證的稅務(wù)機關(guān)決定。4.公開舉行是原則。

不公開是例外：國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私。5.聽證應(yīng)當(dāng)制作筆錄。6.聽證不收費。聽證特征：

1．局部性

2．選擇性

3．準(zhǔn)司法特性（三）聽證的中止與終止1.當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證應(yīng)當(dāng)予以終止。2.聽證主持人在聽證過程中認為證據(jù)有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調(diào)查人員對證據(jù)進行調(diào)查核實后再進行聽證。當(dāng)事人或者其代理人可以申請對有關(guān)證據(jù)進行重新核實，或者提出延期聽證；是否準(zhǔn)許，由聽證主持人或者稅務(wù)機關(guān)作出決定。3.聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽證會，或者不經(jīng)聽證主持人許可擅自退出聽證會的，聽證主持人可以宣布聽證終止。4.聽證過程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員違反聽證秩序，聽證主持人應(yīng)當(dāng)警告制止；對不聽制止的，可以責(zé)令其退出聽證會場。當(dāng)事人或者其代理人有此類嚴重行為致使聽證無法進行的，聽證主持或者稅務(wù)機關(guān)可以終止聽證。注意：

1.對應(yīng)當(dāng)進行聽證的案件，稅務(wù)機關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。

2.主持人必須是非本案調(diào)查人員。

3.當(dāng)事人在聽證程序中可以委托代理人。

4.聽證不是“獨立的”程序，不直接作出處罰決定。七、文書制作中需要注意的幾個問題（1）引用法律文件的全稱，并注明文號（2）條、款、項、目的列舉要求?！吨腥A人民共和國立法法》第五十四條第二款的規(guī)定：法律根據(jù)內(nèi)容需要，可以分編、章、節(jié)、條、款、項、目。編、章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述，款不編序號，項的序號用中文數(shù)字加括號依次表述，目的序號用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。（3）正確區(qū)分法律、行政法規(guī)、規(guī)章，并按順序列舉。（4）法律適用的實質(zhì)性要求：所引用的法律應(yīng)與案件事實密切相關(guān)，并且根據(jù)認定的案件事實與的引用的法律依據(jù)，能順理成章地得出某一個決定內(nèi)容。在法律依據(jù)的引用上不能少，但也不能不分清紅皂白地一股腦把一些與案件定性處理無關(guān)的法律也予以引用。八、行政處罰決定的送達1.直接送達：由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負責(zé)人、負責(zé)收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。送達回證：注意事項2.留置送達：送達人應(yīng)當(dāng)在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達人處，即視為送達。3.委托送達：以簽收人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期。4.郵寄送達：以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。5.公告送達：自稅務(wù)機關(guān)公告之日起滿30日，即視為送達。九、行政處罰決定的執(zhí)行（一）到銀行繳納罰款