山西省地稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰2014.03

慎用您的權(quán)力

--稅務(wù)行政處罰的基本程序和要求Page

2目錄第一部分行政處罰的基本原則第二部分行政處罰的設(shè)定權(quán)第三部分行政處罰的種類(lèi)第四部分行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)第五部分行政處罰的時(shí)效Page

3目錄第六部分

實(shí)施行政處罰的程序第七部分文書(shū)制作中需要注意的問(wèn)題第八部分行政處罰決定的送達(dá)第九部分行政處罰決定的執(zhí)行第十部分問(wèn)題辨析相關(guān)立法（規(guī)定）：相關(guān)立法（規(guī)定）：1.《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則2.《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則3.《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》4.《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》Page

5一、行政處罰的基本原則處罰法定原則處罰與教育相結(jié)合原則單擊此處添加段落文字內(nèi)容公正、公開(kāi)原則單擊此處添加段落文字內(nèi)容權(quán)利保障原則1234一事不再罰原則不得以行政責(zé)任取代刑事責(zé)任原則56（一）處罰法定原則作為公民：法無(wú)禁止皆自由作為稅務(wù)干部：法無(wú)授權(quán)皆禁止

沒(méi)有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無(wú)效。（二）處罰與教育相結(jié)合原則走出“以罰代管”的誤區(qū)（三）公正、公開(kāi)原則過(guò)罰相當(dāng)對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布；未經(jīng)公布的，不得作為行政處罰的依據(jù)。（四）權(quán)利保障原則陳述權(quán)申辯權(quán)申請(qǐng)復(fù)議權(quán)提起訴訟權(quán)請(qǐng)求賠償權(quán)（五）一事不再罰原則對(duì)當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

（六）不得以行政責(zé)任取代刑事責(zé)任原則

二、行政處罰的設(shè)定權(quán)

（一）法律的設(shè)定權(quán)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種行政處罰。限制人身自由的行政處罰只能由法律設(shè)定。

（二）行政法規(guī)的設(shè)定權(quán)

國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰。

（三）地方性法規(guī)的設(shè)定權(quán)

地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。（四）規(guī)章的設(shè)定權(quán)

規(guī)章可以設(shè)定警告和一定數(shù)量罰款的行政處罰，分別由國(guó)務(wù)院和省級(jí)人大常委會(huì)限額。例：國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定警告和一定數(shù)量的罰款。

對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款，不得超過(guò)1000元。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的3倍，但是最高不得超過(guò)30000元；沒(méi)有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)10000元。注意：其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。行政處罰的設(shè)定各種行政處罰法律行政法規(guī)限制人身自由以外的行政處罰地方性法規(guī)除限制人身自由、吊銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰部委規(guī)章規(guī)定行政處罰地方規(guī)章設(shè)定警告、罰款三、行政處罰的種類(lèi)

（一）申誡罰

警告（二）財(cái)產(chǎn)罰

（三）行為法（資格罰、能力罰）（四）人身罰（自由罰）

行政拘留

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰

罰款

注意：罰款與罰金的區(qū)別。

沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物

責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)

暫扣或者吊銷(xiāo)許可證或執(zhí)照

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17單擊此處添加標(biāo)題稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)沒(méi)收財(cái)物和違法所得罰款停止出口退稅權(quán)

四、行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)

兩類(lèi)實(shí)施機(jī)關(guān)：（一）一般實(shí)施機(jī)關(guān)

l.違法行為發(fā)生地的有處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)。行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。2.法律、法規(guī)授權(quán)組織法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。3.受委托組織行政機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定，可以在其法定權(quán)限內(nèi)委托符合規(guī)定條件的組織實(shí)施行政處罰。受委托組織必須符合以下條件受委托組織必須符合以下條件：（一）依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；（二）具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；（三）對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。

注意：①受托組織以誰(shuí)的名義實(shí)施行政處罰②誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任③不得轉(zhuǎn)委托。

（二）集中實(shí)施機(jī)關(guān)

國(guó)務(wù)院或者經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)，但限制人身自由的行政處罰權(quán)只能由公安機(jī)關(guān)行使。稅務(wù)行政處罰的主體《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第14條：稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第9條：按國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱?zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第74條：2000元以下罰款，可以由稅務(wù)所決定。五、行政處罰的時(shí)效

《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第29條第1款:違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第86條:違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第29條第2款的規(guī)定，上述規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算，違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。

六、實(shí)施行政處罰的程序

基本要求◆對(duì)違法行為必須查清事實(shí)。違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰；◆作出決定前，應(yīng)當(dāng)告知作出決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；◆當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；對(duì)提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的應(yīng)當(dāng)采納?！粜姓C(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。行政處罰決定遵循的程序◆簡(jiǎn)易程序◆一般程序◆聽(tīng)證程序

程序?qū)嵭腥绞揭惶崾径嫒幜P

實(shí)體參考三段論從輕中段從重操作注重三要點(diǎn)該不該罰？

怎么罰？

罰多少？尺度行政處罰的三大程序事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)明確，較小數(shù)額罰款或警告（50元；1000元）簡(jiǎn)易程序其他行政處罰案件一般程序吊銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照較大數(shù)額罰款不要求聽(tīng)證要求聽(tīng)證聽(tīng)證程序簡(jiǎn)易程序的基本要求

（一）違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，可以當(dāng)場(chǎng)處罰；（二）權(quán)限：警告，公民50元以下，法人及其他組織處1千元以下罰款；（三）行為要求：出示執(zhí)法身份證件，填寫(xiě)預(yù)定格式、編有號(hào)碼的行政處罰決定書(shū)；（四）處罰內(nèi)容要求：應(yīng)有違法的事實(shí)及依據(jù)，處罰依據(jù)及數(shù)額，時(shí)間、地點(diǎn)、處罰機(jī)關(guān)，執(zhí)法人員簽字或蓋章，告知權(quán)利。

稅務(wù)行政處罰決定書(shū)（簡(jiǎn)易）.doc一般程序的基本要求

全面、客觀、公正調(diào)查，收集證據(jù)，必要時(shí)依法檢查，不少于2人，出示證件，調(diào)查和詢(xún)問(wèn)要制作筆錄；

收集證據(jù)以抽樣方法為原則；可能滅失或事后難以取得的，先行登記保存，7日內(nèi)處理決定；

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》

2009年12月24日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)）

新的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》自2010年1月1日起施行。

新《規(guī)程》第五條規(guī)定：“稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?！薄盎榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門(mén)，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。”

1.選案稽查局應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象?；榫直仨氂杏?jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。稽查局應(yīng)當(dāng)在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計(jì)劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)上一級(jí)稽查局備案。

2.檢查（1）《稅務(wù)檢查通知書(shū)》預(yù)先通知有礙檢查的除外（2）實(shí)施檢查人數(shù)（3）檢查時(shí)限（4）調(diào)查取證《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》《調(diào)取賬簿資料清單》《提取證據(jù)專(zhuān)用收據(jù)》《發(fā)票換票證》、《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》證據(jù)的制作方法與注意事項(xiàng)

證據(jù)材料復(fù)制件

由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。

詢(xún)問(wèn)筆錄—基本功詢(xún)問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢(xún)問(wèn)外，應(yīng)當(dāng)向被詢(xún)問(wèn)人送達(dá)《詢(xún)問(wèn)通知書(shū)》。詢(xún)問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢(xún)問(wèn)人如實(shí)回答問(wèn)題。詢(xún)問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢(xún)問(wèn)人核對(duì)或者向其宣讀；詢(xún)問(wèn)筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢(xún)問(wèn)人在改動(dòng)處捺指印；核對(duì)無(wú)誤后，由被詢(xún)問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫(xiě)明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。被詢(xún)問(wèn)人拒絕在詢(xún)問(wèn)筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。需要注意的問(wèn)題當(dāng)事人陳述及證人證言可以采取書(shū)面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。（逐頁(yè)簽章、捺指印）當(dāng)事人、證人變更書(shū)面陳述或者證言的，不退回原件。

錄音、錄像等視聽(tīng)資料

注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。調(diào)取視聽(tīng)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明。

電子數(shù)據(jù)

應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由當(dāng)事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄

應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。

3.審理：檢查完畢，檢查部門(mén)應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門(mén)審理，并辦理交接手續(xù)。審理部門(mén)接到檢查部門(mén)移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見(jiàn)，制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》

。4.決定：（1）處罰；（2）違法行為輕微不處罰；（3）違法事實(shí)不成立不得給予處罰；（4）構(gòu)成犯罪移送。

稅務(wù)行政處罰決定書(shū).doc5.送達(dá)：當(dāng)場(chǎng)宣布，當(dāng)場(chǎng)送達(dá)，當(dāng)事人不在場(chǎng)的7日內(nèi)依民訴法規(guī)定送達(dá)。

6.執(zhí)行

（一）聽(tīng)證范圍：

《行政處罰法》：責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，吊扣許可證或者執(zhí)照，較大數(shù)額罰款等；

《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》：對(duì)公民處以2000元以上罰款、對(duì)法人或者其他組織處以10000元以上罰款，適用聽(tīng)證程序。

聽(tīng)證程序的基本要求

（二）聽(tīng)證要求：

1.要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》送達(dá)后３日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證；逾期不提出的、視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后１５日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的７日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

3.當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽(tīng)證期限的，在障礙消除后５日以?xún)?nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。4.公開(kāi)舉行是原則。

不公開(kāi)是例外：國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私。5.聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)制作筆錄。6.聽(tīng)證不收費(fèi)。聽(tīng)證特征：

1．局部性

2．選擇性

3．準(zhǔn)司法特性（三）聽(tīng)證的中止與終止1.當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽(tīng)證，無(wú)正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)予以終止。2.聽(tīng)證主持人在聽(tīng)證過(guò)程中認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽(tīng)證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽(tīng)證，由本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再進(jìn)行聽(tīng)證。當(dāng)事人或者其代理人可以申請(qǐng)對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行重新核實(shí)，或者提出延期聽(tīng)證；是否準(zhǔn)許，由聽(tīng)證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定。3.聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽(tīng)證會(huì)，或者不經(jīng)聽(tīng)證主持人許可擅自退出聽(tīng)證會(huì)的，聽(tīng)證主持人可以宣布聽(tīng)證終止。4.聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他人員違反聽(tīng)證秩序，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)警告制止；對(duì)不聽(tīng)制止的，可以責(zé)令其退出聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)。當(dāng)事人或者其代理人有此類(lèi)嚴(yán)重行為致使聽(tīng)證無(wú)法進(jìn)行的，聽(tīng)證主持或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽(tīng)證。注意：

1.對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽(tīng)證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽(tīng)證權(quán)利的除外。

2.主持人必須是非本案調(diào)查人員。

3.當(dāng)事人在聽(tīng)證程序中可以委托代理人。

4.聽(tīng)證不是“獨(dú)立的”程序，不直接作出處罰決定。七、文書(shū)制作中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題（1）引用法律文件的全稱(chēng)，并注明文號(hào)（2）條、款、項(xiàng)、目的列舉要求?！吨腥A人民共和國(guó)立法法》第五十四條第二款的規(guī)定：法律根據(jù)內(nèi)容需要，可以分編、章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目。編、章、節(jié)、條的序號(hào)用中文數(shù)字依次表述，款不編序號(hào)，項(xiàng)的序號(hào)用中文數(shù)字加括號(hào)依次表述，目的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。（3）正確區(qū)分法律、行政法規(guī)、規(guī)章，并按順序列舉。（4）法律適用的實(shí)質(zhì)性要求：所引用的法律應(yīng)與案件事實(shí)密切相關(guān)，并且根據(jù)認(rèn)定的案件事實(shí)與的引用的法律依據(jù)，能順理成章地得出某一個(gè)決定內(nèi)容。在法律依據(jù)的引用上不能少，但也不能不分清紅皂白地一股腦把一些與案件定性處理無(wú)關(guān)的法律也予以引用。八、行政處罰決定的送達(dá)1.直接送達(dá)：由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。送達(dá)回證：注意事項(xiàng)2.留置送達(dá)：送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見(jiàn)證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書(shū)留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。3.委托送達(dá)：以簽收人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期。4.郵寄送達(dá)：以?huà)焯?hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。5.公告送達(dá)：自稅務(wù)機(jī)關(guān)公告之日起滿(mǎn)30日，即視為送達(dá)。九、行政處罰決定的執(zhí)行（一）到銀行繳納罰款