高級財務(wù)會計：第一章 要點

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。交易:公允價值重組事項:賬面價值第一章要點吸收合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長期股權(quán)投資[取得的股權(quán)]

貸：庫存商品應(yīng)付債券[支付的合并對價]

股本等銀行存款等[支付的合并費用]

貸：銀行存款應(yīng)付債券[支付的合并對價]

股本等銀行存款等[支付的合并費用]

對企業(yè)合并的確認(rèn)與計量合并的實質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值按賬面價值確定合并費用計入當(dāng)期費用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計算權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容合并方當(dāng)年實現(xiàn)的凈收益+被合并方當(dāng)年實現(xiàn)凈收益中歸屬于合并方的部分。權(quán)益結(jié)合法下股東權(quán)益的調(diào)整如果參與合并企業(yè)的投入資本總額超過了合并后的企業(yè)發(fā)行在外股票的面值，其差額為合并后的企業(yè)的資本公積。這時，合并后的留存收益等于參與合并各企業(yè)的留存收益之和。如果參與合并企業(yè)的投入資本總額小于合并后的企業(yè)發(fā)行在外股票的面值，其差額抵減合并后的留存收益。在合并時，合并方發(fā)出股票的面值超過了被合并方的投入資本總額時，其差額依次沖減下列項目的金額：（1）合并方的資本公積；（2）被并方的留存收益；（3）合并方的留存收益。購買法的基本內(nèi)容購買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實質(zhì)是購買交易合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同購買方當(dāng)年實現(xiàn)的凈收益+被購買方自合并日后當(dāng)年實現(xiàn)凈收益中歸屬于購買方的部分。購買法的賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付的合并對價的公允價值]吸收合并的基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并成本=購買方支付的合并對價的公允價值+直接合并費用合并商譽(yù)=合并成本—取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值借：長期股權(quán)投資A

貸：銀行存款等[支付的合并對價的公允價值]A控股合并的基本賬務(wù)處理理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價值中，單獨資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項目列示。購買法的賬務(wù)處理購買法與權(quán)益結(jié)合法比較表項目購買法權(quán)益結(jié)和法資產(chǎn)、負(fù)債公允價值賬面價值合并商譽(yù)確認(rèn)不確認(rèn)合并前的當(dāng)期損益不并入利潤表并入利潤表被合并企業(yè)留存收益不合并調(diào)整合并合并直接費用計入合并成本計入當(dāng)期損益未來資產(chǎn)攤銷費用按公允價值攤銷按賬面價值攤銷同一控制下企業(yè)合并的確認(rèn)與計量要點合并費用的處理合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費用債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序同一控制下的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]

現(xiàn)金、存貨、應(yīng)付債券、股本等[賬面價值]B資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值]A貸：現(xiàn)金等借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。同一控制下的控股合并：借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值]A

貸：現(xiàn)金、存貨、應(yīng)付債券、股本等[賬面價值]B資本公積[A大于B的差額]*C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。非同一控制企業(yè)合并的確認(rèn)與計量的要點要點1——購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量吸收合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計量要點2——合并成本的計量合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。=合并對價的公允價值合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差要點4——合并費用的處理與同一控制下企業(yè)合并相同放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被購買方資產(chǎn)公允價值]貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被購買方負(fù)債公允價值]A貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價的賬面價值]營業(yè)外收入等[合并對價公允價值與賬面價值之差]B營業(yè)外收入[A大于B之差]C借：商譽(yù)[（B大于A之差）C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值]A應(yīng)交稅費等

[相關(guān)稅費]商譽(yù)[差額]還要確認(rèn)營業(yè)成本對價的公允價值非同一控制下的合并發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值]A貸：應(yīng)付債券

銀行存款等[債券公允價值-債券相關(guān)費用][債券相關(guān)費用]B非同一控制下的合并發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值]A貸：股本

資本公積

銀行存款等

[面值][股票相關(guān)費用]B[溢價-股票相關(guān)費用]非同一控制下的合并放棄資產(chǎn)實施的控股合并：貸：營業(yè)收入[放棄存貨的公允價值]B借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等[支付的合并對價的賬面價值]營業(yè)外收入等[合并對價公允價值與賬面價值之差]A借：長期股權(quán)投資應(yīng)交稅費等

[相關(guān)稅費]C還要確認(rèn)營業(yè)成本對價的公允價值[合并成本]A非同一控制下的合并[B+C]A發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付債券

銀行存款等[債券公允價值-債券相關(guān)費用][債券相關(guān)費用]A[合并成本]