投資核算對報表影響

投資核算對報表影響新準(zhǔn)則中與投資有關(guān)的分類

1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（CAS2（2014））》第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第七條金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目的：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)內(nèi)容：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金、權(quán)證等科目：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）——成本——公允價值變動(二)持有至到期投資特征：到期日固定、回收金額固定或可確定目的：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期范圍：非衍生金融資產(chǎn)科目：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計利息《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第七條金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類(三)貸款和應(yīng)收款項（未作說明）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（CAS2（2014））》第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可以分為：以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)（舊準(zhǔn)則中所規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)）和以成本計量的可供出售金融資產(chǎn)（原四無，舊準(zhǔn)則按照長期股權(quán)投資成本法核算）(四)可供出售金融資產(chǎn)。范圍：初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（目前，不作為長期股權(quán)投資的投資內(nèi)容基本上都放入可供出售金融資產(chǎn)）。內(nèi)容：購入的在活躍市場上有報價的股票、債券基于風(fēng)險管理需要且有意圖作為可供出售的金融資產(chǎn)基于特定的風(fēng)險管理或資本管理需要，也可直接指定為可供出售金融資產(chǎn)?？颇浚嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本——公允價值變動（公允價值變動計入當(dāng)期損益，在處置時轉(zhuǎn)出）——減值準(zhǔn)備（也可單獨(dú)設(shè)置一級科目）投資核算方法類型核算方法類型金融工具模式長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法金融資產(chǎn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)與計量》企業(yè)應(yīng)該按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計量。持有至到期投資和公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)除外，對于公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)應(yīng)按照成本計量。金融工具模式長期股權(quán)投資

（1）初始計量

注：成本法與權(quán)益法與是后續(xù)計量的方式，與初始確認(rèn)無關(guān)長期股權(quán)投資

（2）后續(xù)計量（區(qū)分成本法和權(quán)益法）成本法權(quán)益法定義按成本來后續(xù)計量按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)計量核算范圍實(shí)施控制的長期股權(quán)投資對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資要不要調(diào)整初始成本不用調(diào)整比較初始投資成本與應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的大小來進(jìn)行調(diào)整對于投資收益的確認(rèn)收到被投資單位分配的股利時才確認(rèn)為收益取得投資后應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額來確認(rèn)其他綜合收益的確認(rèn)不確認(rèn)按取得投資后應(yīng)享有的被投資單位其他綜合收益的份額來確認(rèn)投資核算方法轉(zhuǎn)換原因投資核算方法是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系以及該投資是否有公允價值所確定的。當(dāng)投資者和被投資者之間身份的變化、持股比例、公允價值能否計量發(fā)生變化，就應(yīng)該用不同的投資核算方法進(jìn)行核算。如對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資單位的經(jīng)營風(fēng)險。而不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)價格變動風(fēng)險，被投資方的信用風(fēng)險。風(fēng)險特征不同，應(yīng)該采用不同的核算方式。

投資核算方法轉(zhuǎn)換類型

變動原因?qū)υ?剩余股權(quán)的計量累計其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表1.因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以追加對價的公允價值計量(1)金融工具模式→權(quán)益法以公允價值重新計量不適用轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益不適用(2)金融工具模式→成本法以公允價值重新計量以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益(3)權(quán)益法→成本法以賬面價值計量以公允價值重新計量轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)際處置股權(quán)時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益2.因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以收到對價公允價值與減少部分賬面價值的差額確認(rèn)處置損益(1)權(quán)益法→金融工具模式以公允價值重新計量不適用與被投資方直接處置一致不適用(2)成本法→權(quán)益法追溯適用權(quán)益法不適用不適用不適用(3)成本法→金融工具模式以公允價值重新計量不適用不適用不適用投資核算方法轉(zhuǎn)換對財務(wù)報表的影響

可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法（非同一控制）原計入其他綜合收益的累計公允價值變動（新準(zhǔn)則）應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法成本法轉(zhuǎn)可供出