我國內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析 3600字

我國內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新成本分析3600字[摘要]：我國現行內外資企業(yè)所得稅制造成的兩稅并存的矛盾日益突出。國內各行為主體對如何統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅存在不同看法革。本文運用新制度經濟學的制度本錢分析辦法，對兩稅合并政策遲遲不能推行進行了深入分析，認為制度供應本錢是影響內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新的固有因素，而憲法秩序等外部環(huán)境也對內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新產生了重要影響，使得國家斷定統(tǒng)一稅制的本錢過高，從而延緩了新稅制的推行。

[關鍵詞]：內外資企業(yè);所得稅制;制度創(chuàng)新;本錢;分析

改革開放以來，我國為了吸引外資，對外資企業(yè)實施?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對內資企業(yè)實施?中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，由此，形成了被專家稱為“全球罕見〞的內外兩套企業(yè)所得稅制。目前，國稅總局的測算實際稅率內資企業(yè)所得稅為22%，外資企業(yè)僅為11%。這種差別性的企業(yè)所得稅制嚴重違反了稅負公平均衡的原那么，抑制了我國民族工業(yè)和幼稚產業(yè)的開展，不利于整個國民經濟的整體提高。伴隨著我國社會主義市場經濟進程的加快，尤其是我國參加WTO后，要求內外資企業(yè)享有平等待遇的呼聲也越來越高。國家也把推進內外資企業(yè)所得稅合并的稅制改革提上日程。2022年1月始，財政部高調推進兩稅合并，隨后54家跨國公司聯合反對，要求暫緩取消對他們的稅收優(yōu)惠政策[1]。一些相關部門和局部地方政府也對兩稅合并有抵觸。在多方力量博弈后，內外企兩稅合并草案沒有提交到今年3月召開的人大會議上審議，我國內外資企業(yè)所得稅制合并宣告擱淺。

一、制度經濟學視角的內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新本錢及其影響因素

所謂制度創(chuàng)新，是指制度的革新、改革、替代等，可以被理解為一種新的更有效率的制度供應來改良、替代另一種制度供應的過程。新制度經濟學認為，制度創(chuàng)新的前提是現存制度之外出現了一種新的潛在收益,而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的制度安頓,選擇和建立一種新的更有效的制度安頓才能獲得這種潛在收益。但是,并不是潛在收益出現了,就能進行制度變遷。實際的制度創(chuàng)新的發(fā)生還取決于本錢問題?！叭绻A期的凈收益超過預期的本錢，一項制度安頓就會被創(chuàng)新〞[2][P274]可見，制度創(chuàng)新的關鍵在于預期收益大于預期本錢。

對于一項正式的制度安頓而言，制度供應的本錢至少包括：(1)規(guī)劃設計，組織實施的費用;(2)打消舊制度的費用;(3)打消制度變革阻力的費用;(4)制度變革及其變遷造成的損失;(5)實施本錢;(6)隨機本錢[3](P130)。

此外，制度創(chuàng)新還受到外部制度環(huán)境的影響。戴維斯和諾斯認為,統(tǒng)治者的偏好和有限理性、意識形態(tài)剛性、官僚政治、集團利益沖突和社會科學的局限性、國家的生存危機等制約著政府的制度創(chuàng)新行為。戴維?菲尼在他的制度供求分析模型中提出了制度供應外生變量,主要包括“憲法秩序、現在制度安頓、現有知識積累、標準性行為準那么、公眾態(tài)度、上層決策的預期收益等〞[4](P155)

二、當前我國內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新本錢分析

我國內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新是社會主義市場經濟開展和中國參加WTO，經濟國際化的客觀需要，但中央政府處于對諸社會穩(wěn)定與政治穩(wěn)定的偏好，過多考慮了影響政府制度供應能力和意愿的本錢因素，使得政府主導型內外資企業(yè)所得稅制創(chuàng)新遲遲未能取得實質性突破。這些本錢主要包括：

1、規(guī)劃設計本錢。這是指用于探索、研究、設計、選擇新制度安頓的本錢。我國內外資企業(yè)所得稅兩稅合一的關鍵，不是“要不要做〞的問題，而是“怎么做〞的問題，即規(guī)劃設計問題。新的稅制設計決不能簡單將其合二為一或相互靠攏,而應該從當前的經濟形勢出發(fā),遵循公平稅負與促進平等競爭、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與標準稅制、國際慣例與我國國情相結合的原那么，各方面通盤考慮,制定出一套完整可行的所得稅法，盡力做到財政收入、外商投資與地方政府利益的穩(wěn)定與均衡。為此，就必須認真研究、設計制度創(chuàng)新的道路、模式和制度標準，支付較高的設計本錢。此外，對于世界各國吸引外國投資的稅收優(yōu)惠政策和較低的企業(yè)所得稅制的移植和借鑒，也必須支付信息費用和研究費用，這些費用對于微觀主體來說也相當高昂。我國早在上個世紀90年代中期就提出統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，并且進行了系統(tǒng)、深入的研究和準備，現已初步規(guī)劃設計好兩稅合并草案，只待提交人大審議通過。

2、制度變遷的實施本錢。改革的實施本錢包括公眾的反對本錢、協(xié)調本錢、組織本錢、試錯本錢、監(jiān)督執(zhí)行本錢等。目前中國內外資企業(yè)所得稅改革的方向仍舊是“簡稅制、寬稅基、低稅率〞，也就是取消、簡化各種所得稅方面的優(yōu)惠，從而擴大稅基，在此根底上按照產業(yè)和地區(qū)來給予優(yōu)惠。但也會帶來一系列問題，如已經成立的外資企業(yè)怎么辦《過渡期是3年或5年還是按企業(yè)的經營期限算《其中可能發(fā)生的躲避行為怎么辦《需要昂貴的學習本錢和試錯本錢。況且我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠既是為了彌補我國投資環(huán)境的缺乏，也是為了矯正對內資企業(yè)尤其是國有企業(yè)的優(yōu)惠待遇所造成的不公平。時至今日，政府對國有企業(yè)明補暗補的情況依然存在，在這種情況下，內外資企業(yè)的公平競爭不足制度根底，如果取消對外企的所得稅優(yōu)惠，內外資企業(yè)在稅率上是完全平等了，卻可能造成實際上更大、更長遠的不平等，必然引起外資企業(yè)的反對。這就需要政府在改革的過程中對失益者進行適當的補償,這些補償費用形成政府需要支付的制度變遷反對本錢。

3、制度變遷的時機本錢。制度變遷的時機本錢是選擇一種制度而放棄另一種制度所必須放棄的收益，這種本錢是決定改革取舍的重要依據。我國1991年開始實施的?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》是與國際接軌的，在很多制度設計方面合乎市場經濟的要求。實踐證明其方向是正確的，取得過較大收益的。有據資料反映，目前在華經營的外商投資企業(yè)超過25萬家，全球最大的500家跨國公司中已有450家在華投資，其中在華設立地區(qū)總部的超過30家。新的稅制的建立有可能是以犧牲舊制度為代價的。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，根本取消按照內資、外資來制定稅收優(yōu)惠政策，轉而實行行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，很可能會普遍性提高外資企業(yè)稅負，從而導致外商投資增長的減速;同時，由于外資企業(yè)出口額占全國出口額的55%左右，外資企業(yè)稅負提高，可能會引起外貿增長速度下降。研究稅制創(chuàng)新的時機本錢要求我們做出的是這樣一種選擇,即通過價值比照,挑選一種具有更高價值的制度而放棄價值低的制度。

4、新舊制度摩擦本錢。新制度的建立總是不可防止地會使有些人蒙受損失,而不是在沒有任何人受損的情況下使另一些人受益。新制度的受益者很可能就是舊制度的受害者，既得利益集團會拼命反對制度創(chuàng)新，形成新舊制度摩擦本錢?，F階段，我國企業(yè)所得稅制創(chuàng)新面臨較大壓力，主要是既得利益者通過種種伎倆來維護這些低效的或過時的制度，使得制度創(chuàng)新需要支付的摩擦本錢很高。表現為：跨國公司集團不愿輕易放棄已經享受的多年優(yōu)惠政策，上書游說中央，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應有一個5到10年的過渡期〞[5];國內相關部門和東部沿海地區(qū)地方政府，把本地區(qū)本部門的利益等同于國家利益,似乎取消了這些制度就是損害了國家的利益。一般來講,需求型誘制性制度創(chuàng)新比政府主導型強制性制度創(chuàng)新產生的摩擦本錢要小。但是,當舊制度非被取代不可時,摩擦本錢再高也是要付出的,因為付出的高代價可能會產生預期高收益,這一道理完全適用于企業(yè)所得稅制創(chuàng)新。

5、制度創(chuàng)新的時滯本錢。所謂制度安頓的時滯性，是指在新的制度需求和制度供應之間存在一個時間間隔。即新的制度供應要滯后于新的制度需求的出現。在任何一個社會形態(tài)和社會階段，由于社會都處于不斷的變化之中，所以，適應某一階段或某一社會情境的制度安頓必然隨著社會的變化而逐漸失去作用，新的社會情境便需要新的制度安頓，而由于人的認知能力、制度“創(chuàng)造〞需要時間及新制度的啟動存在時間間隔等因素，新制度不可能隨著社會的變化而同步調適，因此，制度安頓的時滯性是必然的。在一個穩(wěn)定的社會環(huán)境中，由于沒有重要