第七章資源稅法

第七章資源稅法目錄第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)資源稅的計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)第一節(jié)資源稅基本原理參考書目1.張曉亮編江蘇大學(xué)出版社稅法第2版2.司宇佳，黃瑞芳主編中國(guó)人民大學(xué)出版社稅法實(shí)務(wù)3.陳燕明編清華大學(xué)出版社稅法與實(shí)務(wù)第七章資源稅法

歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算題綜合題合計(jì)2004年－－1分－－1分2005年1分1分－－－2分2006年1分1分1分－－3分一、資源稅的概念1.資源稅（resourcetax）是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。

資源稅只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品征收，征收以后，再進(jìn)入流通環(huán)節(jié)時(shí)不再計(jì)征資源稅；

增值稅是對(duì)銷售的任何礦產(chǎn)品征收，不論是初級(jí)礦產(chǎn)品還是精加工礦產(chǎn)品。計(jì)征增值稅時(shí)精加工礦也不需要還原成原礦，并且賣一次征一次，具有多次征收的特點(diǎn)。

2.國(guó)家開(kāi)征資源稅的主要目的:1、通過(guò)合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)；

2、通過(guò)征收資源稅，可促進(jìn)國(guó)有資源的合理開(kāi)采，節(jié)約使用，有效配置；

3、為國(guó)家增加一定的財(cái)政收入。二、納稅義務(wù)人

1.資源稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。所稱獨(dú)立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦并實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。所稱聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。

對(duì)資源稅納稅人的理解應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1、資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。2、資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移送使用時(shí)進(jìn)行一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不征資源稅。3、資源稅不僅對(duì)符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人征收，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。

【例題.多選題】依據(jù)我國(guó)資源稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。（2000年）A.冶煉企業(yè)進(jìn)口礦石B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦C.軍事單位開(kāi)采石油D.中外合作開(kāi)采天然氣

【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（）。（2005年）A.開(kāi)采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)

C.開(kāi)采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)

解析：進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品是不征收資源稅的；中外合作開(kāi)采原油的企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人，這里的中外合作是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事合作開(kāi)采陸上石油資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，而題目中的外商投資企業(yè)與這個(gè)概念不同，指的是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商投資企業(yè)，是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體。

【例題.多選題】下列收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人能夠成為資源稅扣繳義務(wù)人的有（）。A．收購(gòu)未稅礦石的獨(dú)立礦山B．收購(gòu)未稅礦石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者C．收購(gòu)未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)D．收購(gòu)未稅礦石的冶煉廠

三、稅目及稅率原油天然氣煤炭其他非金屬礦黑色金屬礦原礦鹽有色金屬礦原礦稅目現(xiàn)行資源稅采用列舉法，按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品類別和納稅人開(kāi)采資源的行業(yè)特點(diǎn)，其稅目包括以下7大類：1、原油，即開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油（如以油母頁(yè)巖等煉制的原油）。2、天然氣，即專門開(kāi)采和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3、煤炭，即原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4、其他非金屬礦原礦，即原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。如：寶石、金剛石、云母、石墨滑石、花崗石、石膏、磷鐵礦等。5、黑色金屬礦原礦，即納稅人開(kāi)采后自用或銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦。具體包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石3個(gè)子目。6、有色金屬礦原礦，具體包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石及其他有色金屬礦10個(gè)子目。7、鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指用海、湖水或地下湖水曬制和加工出來(lái)成固體顆粒狀態(tài)的鹽，具體包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉達(dá)到一定程度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

【案例單選】下列單位出售的礦產(chǎn)品中，不繳納資源稅的有（）。A.

礦場(chǎng)銷售天然大理石B.油田出售的天然氣C.鹽場(chǎng)銷售的鹵水D.鹽業(yè)公司銷售的食鹽

【2006年多選題】下列各項(xiàng)中，不征收資源稅的有（）。A.液體鹽B.人造原油C.洗煤、選煤D.煤礦生產(chǎn)的天然氣

【2006年判斷題】進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽，不征收資源稅；出口的礦產(chǎn)品和鹽，也不免征或退還已納資源稅。

稅目及單位稅額

（一）稅目、稅額1．原油。稅額為8～30元／噸2．天然氣。稅額為2～l5元／千立方米3．煤炭。稅額為0.3～0.8元/噸4．其他非金屬礦原礦。稅額為0.5～20元/噸、克拉或者立方米5．黑色金屬礦原礦。稅額為2～30元／噸6．有色金屬礦原礦。稅額為0.4～30元／噸或立方米挖出量7．鹽。固體鹽稅率為l0～60元／噸；液體鹽稅額為2～l0元／噸扣繳義務(wù)人適用的稅額1．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。2．其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅?！?001年單選題】按照資源稅有關(guān)規(guī)定，獨(dú)立礦山收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品適用（）。A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)B.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)C.礦產(chǎn)品購(gòu)買地的稅額標(biāo)準(zhǔn)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)

解析：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。四、資源稅的計(jì)算

1.從量定額計(jì)稅方法

（一）開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的，應(yīng)以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

【例7-1】華北某油田8月份開(kāi)采原油55萬(wàn)噸，銷售原油20萬(wàn)噸，其適用的單位稅額為8元/噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額？應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=200000噸×8元/噸=1600000（元）

（二）開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×單位稅額【例7-2】某華北油田10月份開(kāi)采原油8000噸，當(dāng)月銷售7000噸，職工食堂和浴室消耗10噸。請(qǐng)計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額？（單位稅額18元/噸）應(yīng)納稅額=7000×18+10×18=126000+180=126180（元）（三）以液體鹽加工固體鹽的納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工成固體鹽的，應(yīng)以最終生產(chǎn)出的固體鹽的課稅數(shù)量征稅；納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！纠?-3】某南方鹽場(chǎng)11月份以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽1600噸，并在當(dāng)月售出；以外購(gòu)液體鹽820噸加工固體鹽550噸，并在當(dāng)月售出。請(qǐng)計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額？（固體鹽單位稅額10元/噸，液體鹽單位稅額2元/噸）應(yīng)納稅額=1600×10+（550×10-820×2）=16000+3860=19860（元）

【2000年單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅（）。A.36萬(wàn)元B.61萬(wàn)元C.25萬(wàn)元D.31萬(wàn)元

答案：D解析：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅＝12000×30－10000×5＝310000（元）。（四）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的納稅人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的，應(yīng)于收購(gòu)環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計(jì)算公式為：代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（五）開(kāi)采原煤用于連續(xù)生產(chǎn)的納稅人開(kāi)采原煤連續(xù)生產(chǎn)，而無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，據(jù)以計(jì)稅。（六）金屬和非金屬礦原礦生產(chǎn)精礦的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，將原礦用于生產(chǎn)精礦的，納稅人因無(wú)法準(zhǔn)確掌握移送原礦數(shù)量的，可利用選礦比將精礦折算成原礦數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量【例】某銅礦本月將開(kāi)采的銅礦加工成銅精礦，入選后的精礦數(shù)量為500噸，選礦比為1：32，銅礦單位稅額為每噸1.4元，請(qǐng)計(jì)算該銅礦本月應(yīng)納資源稅稅額？應(yīng)納稅額=500×32×1.4=22400（元）2.從價(jià)定率計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

某油田2013年3月銷售原油2000噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票取得銷售額100萬(wàn)元、增值稅額17萬(wàn)元，按《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請(qǐng)計(jì)算該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅。

應(yīng)納稅額=100×8%=8（萬(wàn)元）

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售量的，從高適用稅率。

【案例7-4】一家開(kāi)采鐵礦石的礦山2008年6月共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦20000噸。在開(kāi)采鐵礦石的過(guò)程中還開(kāi)采銷售了伴生礦錳礦石2000噸，鉻礦石1000噸。同時(shí)假設(shè)這座礦山在另一采礦點(diǎn)還開(kāi)采并銷售了瓷土3000噸。這家礦山開(kāi)采的礦石全部用于對(duì)外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元/噸、3元/噸和3元/噸。

要求：計(jì)算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額。

（1）該礦山正常情況下6月份應(yīng)納的資源稅額：＝20000噸×16元/噸＋2000噸×2元/噸＋1000噸×3元/噸＋3000噸×3元/噸＝336000（元）（2）假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種類伴生礦的課稅數(shù)量，只知道它們的總量為2.3萬(wàn)噸，另知其瓷土礦的銷量為0.3萬(wàn)噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山6月份應(yīng)納的資源稅額：＝23000噸×16元/噸＋3000噸×3元/噸＝377000（元）

練習(xí)題

練習(xí)題1、某油田4月份生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸用于外銷，8萬(wàn)噸移送所屬化工廠進(jìn)行加工提煉，1萬(wàn)噸用于加熱和修井，還有1萬(wàn)噸待銷售。另外在采油過(guò)程中還同時(shí)回收天然氣4千萬(wàn)立方米。計(jì)算該油田4月份應(yīng)繳納的資源稅。（原油單位稅額為8元/噸，天然氣單位稅額為12元/千立方米）

（1）原油課稅數(shù)量＝20+8＝28（萬(wàn)噸）（2）原油應(yīng)納稅額＝28×8＝224（萬(wàn)元）（3）天然氣應(yīng)納稅額＝4×12＝48（萬(wàn)元）（4）該油田共應(yīng)繳納資源稅額＝224+48＝272（萬(wàn)元）練習(xí)題1、沿海某鹽場(chǎng)某月以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽2000噸，當(dāng)月售出1600噸，以外購(gòu)液體鹽820噸加工固體鹽550噸，當(dāng)月全部售出；另外還直接銷售自產(chǎn)液體鹽500噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)納的資源稅稅額。（該鹽場(chǎng)固體鹽單位稅額12元/噸，液體鹽單位稅額3元/噸）

（1）自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅稅額＝1600×12＝19200（元）（2）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅稅額＝550×12-820×3＝4140（元）（3）銷售自產(chǎn)液體鹽應(yīng)納資源稅稅額＝500×3＝1500（元）（4）該鹽場(chǎng)共應(yīng)繳納資源稅稅額＝19200+4140+1500＝24840（元）

【2012年計(jì)算題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）專門開(kāi)采的天然氣45000千立方米，開(kāi)采原煤450萬(wàn)噸，采煤過(guò)程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。（2）銷售原煤280萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額22400萬(wàn)元。（3）以原煤直接加工洗煤110萬(wàn)噸，對(duì)外銷售90萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額15840萬(wàn)元。（4）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。（5）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過(guò)程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬(wàn)元。（6）購(gòu)入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬(wàn)元、增值稅稅額1190萬(wàn)元。支付購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)。（7）購(gòu)進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺(tái)設(shè)備支付貨款25萬(wàn)元、增值稅4.25萬(wàn)元，已全部投入使用。（提示：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％）要求：（1）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2012年12月應(yīng)繳納的資源稅。（2）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2012年12月應(yīng)繳納的增值稅。

（1）應(yīng)納資源稅：①外銷原煤應(yīng)納資源稅＝280×3＝840（萬(wàn)元）②外銷洗煤應(yīng)納資源稅＝90÷60％×3＝450（萬(wàn)元）③食堂用煤應(yīng)納資源稅＝0.25×3＝0.75（萬(wàn)元）④外銷天然氣應(yīng)納資源稅＝（37000－2000）×8＝28（萬(wàn)元）應(yīng)繳納資源稅合計(jì)＝840＋450＋0.75＋28＝1318.75（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納增值稅：①銷售原煤銷項(xiàng)稅額＝22400×13％＝2912（萬(wàn)元）②銷售洗煤銷項(xiàng)稅額＝15840×13％＝2059.2（萬(wàn)元）③自用原煤銷項(xiàng)稅額＝（22400÷280×0.25）×13％＝2.6（萬(wàn)元）④銷售天然氣銷項(xiàng)稅額＝6660×13％＝865.8（萬(wàn)元）⑤進(jìn)項(xiàng)稅額＝1190＋200×7％＝1204（萬(wàn)元）⑥應(yīng)納增值稅＝2912＋2059.2＋2.6＋865.8－1204－4.25×10

＝4593.1（萬(wàn)元）

【案例7-3】某煤礦為增值稅一般納稅人，2008年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)采煤設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款、增值稅合計(jì)351000元；委托某運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得遠(yuǎn)輸發(fā)票，支付運(yùn)輸費(fèi)用7000元。（2）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用零部件一批，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款100000元、增值稅17000元。（3）生產(chǎn)原煤10000噸，對(duì)外銷售8000噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1800000元，貨已發(fā)出。（4）職工食堂領(lǐng)用同品質(zhì)原煤800噸，按成本價(jià)160000元轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（5）銷售洗煤1400噸，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額420000元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收取。（6）以同品質(zhì)洗煤700噸支付發(fā)電廠電費(fèi)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電），取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款202820.51元、增值稅34479.49元。（7）生產(chǎn)天然氣2000立方米全部對(duì)外銷售，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅銷售額8000元。（8）上期留抵稅額65520.51元。（注：原煤資源稅單位稅額1.6元／噸，天然氣資源稅單位稅額2元／千立方米，洗煤加工產(chǎn)品的綜合回收率為70％；取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）

要求：

（1）計(jì)算該煤礦2008年6月份應(yīng)繳納的增值稅稅額；（2）計(jì)算該煤礦2008年6月份應(yīng)繳納的資源稅稅額。

（1）應(yīng)納的增值稅：銷項(xiàng)稅額＝1800000×13％＋800×（1800000÷8000）×13％＋420000×13％＋700×（420000÷1400）×13％＋8000×13％＝340340（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000＋34479.49＋65520.51＝117000（元）應(yīng)納稅額＝340340－117000＝223340（元）

（2）應(yīng)納的資源稅：應(yīng)納稅額＝8000×1.6＋800×1.6＋1400÷70％×1.6＋700÷70％×1.6＝18880（元）

案例解析（1）納稅人購(gòu)進(jìn)的采煤設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)零部件，取得增值稅專用發(fā)票用材料，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）銷售原煤，應(yīng)以不含稅銷售額按照13％的適用稅率，確定銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)計(jì)算繳納資源稅。（4）職工宿舍取暖用原煤，屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅和資源稅。其銷售額應(yīng)以同類貨物的平均售價(jià)為依據(jù)。

（5）銷售洗煤，應(yīng)以不含稅銷售額按照13％的適用稅率，確定銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)洗煤加工產(chǎn)品的綜合回收率換算出原煤數(shù)量，計(jì)算繳納資源稅。（6）以洗煤支付電費(fèi)，屬于以物易物銷售方式，應(yīng)以發(fā)出的洗煤數(shù)量確定銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)計(jì)算繳納資源稅。換回的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電取得發(fā)電廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）應(yīng)征收資源稅的天然氣是指專門開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。對(duì)煤礦生產(chǎn)伴產(chǎn)的天攤氣暫不征收資源稅。但納稅人銷售天然氣，應(yīng)就取得的收入適用13％的稅率計(jì)算繳納增值稅。

五、稅收優(yōu)惠

1.減稅、免稅項(xiàng)目

（一）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸l5元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸l0元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

（五）自2010年6月1日，納稅人在新疆開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三次采油資源稅減征30%。

【例題.單選題】某油田2007年12月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）。（2008年）A.48840元B.48856元C.51200元D.51240元【答案】A【解析】應(yīng)納資源稅=（6100+5）×8=48840（元）。2.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定資源稅規(guī)定僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。六、資源稅的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)

1.資源稅的會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)設(shè)置的賬戶營(yíng)業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的稅金及附加，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。應(yīng)交稅費(fèi)凡是需要交納資源稅的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該賬戶的貸方登記企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅額，借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的資源稅額。通過(guò)該賬戶，就可以集中反映企業(yè)資源稅的應(yīng)交和實(shí)繳情況。

（二）會(huì)計(jì)核算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際交納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-5】某煤礦本月對(duì)外銷售原煤1200000噸，該煤礦所采原煤的資源稅單位稅額為0.8元/噸，應(yīng)納資源稅960000元，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：（1）計(jì)提資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅960000（2）繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅960000貸：銀行存款960000

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交繳納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-6】北方某鹽場(chǎng)本月將原鹽1250噸加工成精鹽1000噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額25元/噸，計(jì)算應(yīng)繳資源稅31250元，則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：（1）計(jì)提資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本31250貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅31250（2）繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅31250貸：銀行存款31250

收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-7】某煉鐵廠收購(gòu)某鐵礦開(kāi)采廠礦石10000噸，每噸收購(gòu)價(jià)為125元（其中資源稅25元），購(gòu)進(jìn)價(jià)總計(jì)1250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額212500元，價(jià)稅合計(jì)1462500元。則相關(guān)會(huì)賬務(wù)處理為：（1）借：原材料1250000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）212500貸：銀行存款1212500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅250000

（2）繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅250000貸：銀行存款250000

外購(gòu)液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽：在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“原材料”等科目，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-8】某鹽廠本月外購(gòu)液體鹽2000噸，每噸含增值稅價(jià)款58.5元，液體鹽資源稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸，每噸含增值稅售價(jià)為468元，固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：（1）購(gòu)入液體鹽的分錄：借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款123000（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料-液體鹽100000貸：在途物資100000（3）銷售固體鹽時(shí)：借