第十章-稅收制度ppt123

第十章稅收制度主講教師：張周印第一節(jié)稅收制度及其歷史演變

一、稅收制度概述(summaryoftaxsystem)

二、稅收制度的歷史進(jìn)程(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變一、稅收制度概述

（一）稅收制度的組成觀點(diǎn)一：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。觀點(diǎn)二：稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種搭配的問(wèn)題。稅收制度是一個(gè)國(guó)家稅收征納行為的基本規(guī)范，是稅收法律、法規(guī)的統(tǒng)稱。形式——法律（稅法）“有稅必有法，無(wú)法不成稅”內(nèi)容——其主體是稅種稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律整體稅制類型181稅制類型是指一個(gè)國(guó)家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。（一）單一稅制（UnitarySystem

）即一個(gè)國(guó)家的稅收制度由一個(gè)稅類或少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成，如單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一所得稅等。.理論抽象，在歷史上，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家真正實(shí)行過(guò)單一稅制，起因減少稅收扭曲降低稅收征納成本簡(jiǎn)化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程單一稅制的缺陷稅收原則難于體現(xiàn)1、收入充裕程度缺乏彈性，不充足，難以充分發(fā)揮籌集財(cái)政收入的功能2、稅負(fù)公平程度難以符合橫向公平與縱向公平的要求3、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響難以充分發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能（二）復(fù)合稅制由兩個(gè)以上稅種組成的稅制形式要解決的問(wèn)題征多少種稅？——簡(jiǎn)化稅制征哪些稅？——稅收原則商品課稅（財(cái)政目標(biāo)、矯正市場(chǎng)失靈）所得課稅（公平目標(biāo)、財(cái)政目標(biāo)）財(cái)產(chǎn)課稅（公平目標(biāo)）如何搭配？——主體稅種的選擇具有經(jīng)濟(jì)上的適用性、功能上的全面性、財(cái)政上的保證性、負(fù)擔(dān)上的酌情合理性主體稅種主體稅種是在一國(guó)稅制中經(jīng)濟(jì)影響最大，收入比重最高的稅種。？間接稅直接稅（一）影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平世界銀行曾對(duì)86個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)與人均GNP之間的關(guān)系進(jìn)行分析：隨著人均GNP的增長(zhǎng)，所得稅具有上升的趨勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅則具有下降的趨勢(shì)。2、稅收征管能力征稅成本的高低取決于兩個(gè)因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對(duì)象3、稅收政策目標(biāo)直接稅——收入分配——發(fā)達(dá)國(guó)家（公平）間接稅——資源配置——發(fā)展中國(guó)家（效率）4、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化等方面的相關(guān)制度和傳統(tǒng)（二）稅種設(shè)置理論及主要代表人物１、按稅源劃分稅制結(jié)構(gòu)亞當(dāng)?斯密，三大稅系：地主稅系、利潤(rùn)稅系和工資稅系２、按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)阿道夫?瓦格納，三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費(fèi)稅系３、按負(fù)擔(dān)能力劃分稅制結(jié)構(gòu)小川鄉(xiāng)太郎，三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅制系統(tǒng)和消費(fèi)稅制系統(tǒng)４、按社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)劃分稅制結(jié)構(gòu)馬斯格雷夫（1）各種稅主要是在商品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)上課征，相應(yīng)地形成商品課稅體系和所得課稅體系。（2）對(duì)資金存量或過(guò)去財(cái)富課稅的稅種主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。（三）主體稅種設(shè)置現(xiàn)狀三大特征在全部稅收收入中占較大比重；在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能方面發(fā)揮主要作用；其征稅制度變化會(huì)給整個(gè)稅制帶來(lái)舉足輕重的影響理論界，主要有三種選擇以商品勞務(wù)稅（間接稅）為主體稅種的模式，商品稅或消費(fèi)稅居于主導(dǎo)地位，它在保證國(guó)家稅收和體現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)與消費(fèi)政策方面起特殊作用。以所得稅（直接稅）為主體稅種的模式，在調(diào)節(jié)收入分配、貫徹彈性負(fù)擔(dān)原則和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面起特殊作用。雙主體結(jié)構(gòu)。我國(guó)目前是以間接稅主體稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關(guān)。我國(guó)現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類21個(gè)稅種。11中國(guó)稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營(yíng)業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅退稅個(gè)人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農(nóng)業(yè)稅類契稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變二、稅收制度發(fā)展的歷史進(jìn)程稅收制度的發(fā)展是指構(gòu)成稅制的各個(gè)稅種的演變和主體稅種的交替的歷史過(guò)程。直接稅早期的直接稅：對(duì)人課征：人頭稅、灶稅、戶稅等，如“口賦”、“算賦”、“更賦”。對(duì)物課征：土地稅、房屋稅、車馬稅等，如“田賦”、“馬口錢”、“間架稅”?，F(xiàn)代的直接稅：對(duì)人課稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅對(duì)物課稅：財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

間接稅早期的間接稅：中國(guó)古代的“關(guān)市之賦”、鹽稅、茶稅、漁稅西方的市場(chǎng)稅、入市稅等?，F(xiàn)代的間接稅：銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)、產(chǎn)品稅、消費(fèi)稅、增值稅等。第一節(jié)

稅收制度及其歷史演變自然經(jīng)濟(jì)解體、商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期商品課稅商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)階段英國(guó)英國(guó)1799年，拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)開(kāi)征所得稅1911年，英國(guó)所得稅占稅收收入的22％1922年，英國(guó)所得稅占稅收收入的45％美國(guó)美國(guó)1862年，南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)開(kāi)征所得稅1918年，美國(guó)所得稅占稅收總收入比重達(dá)60％二戰(zhàn)以后；社會(huì)保險(xiǎn)稅二戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家為緩和社會(huì)矛盾，穩(wěn)定社會(huì)秩序，普遍推行社會(huì)保險(xiǎn)制度，并開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，一般在稅收總額中占60％一90%。

1、發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，人均收入低，所得稅難以保證國(guó)家財(cái)政的需要；2、流轉(zhuǎn)稅在征收管理上簡(jiǎn)便易行，且不受企業(yè)盈虧狀況的影響，更適合發(fā)展中國(guó)家的管理水平；3、流轉(zhuǎn)稅從價(jià)計(jì)征，不直接作用于企業(yè)所得和個(gè)人所得，對(duì)私人投資和個(gè)人儲(chǔ)蓄的影響較小。第二節(jié)世界各國(guó)稅制改革的實(shí)踐和趨勢(shì)188（一）所得稅：降低稅率、拓寬稅基、減少檔次

（二）一般消費(fèi)稅：普遍開(kāi)征增值稅、提高標(biāo)準(zhǔn)稅率、制定標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅

（三）開(kāi)征“綠色稅收”，重視稅收對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用

綠色稅收(GreenTaxation)環(huán)境稅收(EnvironmentalTaxation)當(dāng)前世界稅制改革的趨勢(shì)？總的說(shuō)來(lái)，當(dāng)前世界稅制改革的趨勢(shì)：“簡(jiǎn)化稅制、降低稅率、拓寬稅基、綠化稅制”最突出的表現(xiàn)為：世界性減稅稅制趨同：但發(fā)展中國(guó)家稅制向發(fā)達(dá)國(guó)家稅制靠攏。發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革引導(dǎo)世界趨勢(shì)一、宏觀稅負(fù)逐步下降世界性減稅趨勢(shì)收入分配從政府向納稅人和企業(yè)傾斜發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)普遍高于發(fā)展中國(guó)家，但差距在縮小二、稅收收入結(jié)構(gòu)變化所得類稅收收入和貨物與勞務(wù)稅收收入占總收入比重變化三、所得稅改革：降低稅率，拓寬稅基1、個(gè)人所得稅：降低最高邊際稅率、減少稅率檔次擴(kuò)大征稅范圍，減少優(yōu)惠項(xiàng)目和減免項(xiàng)目2、企業(yè)所得稅：一般公司所得稅稅率明顯下降，世界各國(guó)趨同降低小公司所得稅率拓寬稅基，減少稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新優(yōu)惠四、個(gè)人所得稅和公司所得稅一體化解決股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問(wèn)題五、普遍開(kāi)征增值稅并逐步提高標(biāo)準(zhǔn)稅率最符合稅收中性原則2006年平均稅率20%第三節(jié)：我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)和稅制改革一、改革開(kāi)放前工商稅制的演進(jìn)

中國(guó)稅制變化經(jīng)歷了三次較大規(guī)模的改革：1.1953年的工商稅制改革2.1958年的工商稅制改革3.1973年的工商稅制改革二、改革開(kāi)放后工商稅制改革（一）1979－1993年間的工商稅制改革初步建成了以商品課稅和所得課稅為雙主體的稅制。（二）1994年的工商稅制改革我國(guó)財(cái)政體制于1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，其目的在于理順中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。改革和完善稅制的必要性：193隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化，原來(lái)的工商稅制已經(jīng)不能完全適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。稅制改革的指導(dǎo)思想：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。稅制改革基本原則：加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)；發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入和地區(qū)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用；貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整；簡(jiǎn)化、規(guī)范稅制；保持原有的稅負(fù)總水平；嚴(yán)格控制優(yōu)惠減免。稅制改革的主要內(nèi)容：1．以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系；2．對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；3．統(tǒng)一個(gè)人所得稅；4．調(diào)整、撤并和開(kāi)征其他一些稅種。1994年分稅制改革一、按照中央和地方政府的事權(quán)，劃分各級(jí)財(cái)政的支出范圍二、根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相結(jié)合原則，合理劃分中央與地方收入按照稅制改革后的稅種設(shè)置，將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將適宜地方征管的稅種劃為地方稅，并充實(shí)地方稅稅種，增加地方稅收入；將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相聯(lián)系的主要稅種劃為中央與地方共享稅。在中央與地方共享稅中，資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。在劃分稅種的同時(shí)，分設(shè)中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行分別征稅。中央稅種和共享稅種由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中共享收入按比例分給地方；地方稅種由地稅局征收。改革后稅制體系包括七大類計(jì)23個(gè)稅種，分別由三個(gè)部門管理。1.由各級(jí)稅務(wù)部門征收：五大類18個(gè)稅種流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；資源稅類：資源稅、土地使用稅；所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅(車船使用稅、車船使用牌照稅)、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅(尚未出臺(tái))、城市房地產(chǎn)稅；行為目的稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易稅(尚未出臺(tái))、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(2000年1月1日停征)、筵席稅、屠宰稅、車輛購(gòu)置稅、煙葉稅。2.由海關(guān)征收的關(guān)稅類：關(guān)稅、船舶噸稅。3.由財(cái)政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)(牧)業(yè)稅(農(nóng)林特產(chǎn)稅)、耕地占用稅、契稅。五類共享稅分配狀況證券交易印花稅1997年，中央和地方的共享比例由原來(lái)的各占50%調(diào)整為中央占80%、地方占20%，后又調(diào)整為中央占88%、地方占12%2000年，調(diào)整為中央占91%、地方占9%2002年，調(diào)整為中央占97%、地方占3%2003年，調(diào)整為中央占98%、地方占2%國(guó)有土地有償使用收入原為地方固定收入2006年，5％上交中央金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅1997年，稅率由5%提高為8%，由此增加的收入歸中央固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅系地方稅1999年7-12月，減半征收2000年，全面停征所得稅2002年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅改為中央和地方以各占50%的比例分享2003，以中央占60%、地方占40%分享稅收收入構(gòu)成變化(億元)年份合計(jì)國(guó)內(nèi)增值稅營(yíng)業(yè)稅國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅1978519.2828.761980571.7033.5319852040.79147.70211.07205.21696.0619902821.86400.00515.75159.01716.0019956038.042602.33865.56541.48291.83878.44200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.64200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.26200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.78200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.03200424165.689017.943581.971501.901043.773957.331737.06200528778.5410792.114232.461633.811066.175343.922094.91200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.71200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.58200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.31200959521.5918481.229013.984761.221483.8111536.843949.35201073210.7921093.4811157.916071.552027.8312843.544837.27201189738.3924266.6313679.006936.212559.1216769.646054.11中央和地方財(cái)政主要收入項(xiàng)目(2011,億元)1項(xiàng)目國(guó)家財(cái)政收入中央地方合計(jì)103874.4351327.3252547.11稅收收入89738.3948631.6541106.74國(guó)內(nèi)增值稅24266.6318277.385989.25國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅6936.216936.21進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅13560.4213560.42出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9204.75-9204.75營(yíng)業(yè)稅13679.00174.5613504.44企業(yè)所得稅16769.6410023.356746.29個(gè)人所得稅6054.113633.072421.04資源稅595.87595.87城市維護(hù)建設(shè)稅2779.29169.372609.92房產(chǎn)稅1102.391102.39印花稅1042.22425.28616.94

#證券交易印花稅438.45425.2813.17城鎮(zhèn)土地使用稅1222.261222.26項(xiàng)目 國(guó)家財(cái)政收入 中央 地方11土地增值稅2062.612062.61車船稅302.00302.00船舶噸稅29.7629.76車輛購(gòu)置稅2044.892044.89關(guān)稅2559.122559.12耕地占用稅1075.461075.46契稅2765.732765.73煙葉稅91.3891.38其他稅收收入4.152.991.16非稅收入14136.042695.6711440.37專項(xiàng)收入3056.41361.402695.01行政事業(yè)性收費(fèi)4039.38404.023635.36罰沒(méi)收入1301.3938.761262.63其他收入5738.861891.493847.37三、我國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革（一）農(nóng)村稅費(fèi)改革的目標(biāo)和內(nèi)容目標(biāo)——“三個(gè)確?！贝_保農(nóng)民負(fù)擔(dān)得到明顯減輕而且不再反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)不受影響。內(nèi)容——“三個(gè)取消、兩個(gè)調(diào)整、一項(xiàng)改革”（二）全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅2006年3月14日，十屆全國(guó)人大四次會(huì)議宣布在全國(guó)范圍取消農(nóng)業(yè)稅。（三）黃宗羲定律明末清初思想家黃宗羲發(fā)現(xiàn)，歷史上每一次稅費(fèi)改革，由于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治環(huán)境的局限性，就催生一次苛捐雜稅攤派的高潮，即每次農(nóng)村稅費(fèi)改革，農(nóng)民負(fù)擔(dān)在下降一段時(shí)間后，由于種種原因，反而會(huì)漲到一個(gè)比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。（四）推進(jìn)農(nóng)村綜合改革1951、進(jìn)一步落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的“精兵簡(jiǎn)政”；2、改革農(nóng)村義務(wù)教育的保障機(jī)制；3、調(diào)整和改革現(xiàn)行財(cái)政體制；4、逐步化解農(nóng)村隱形債務(wù)。四、關(guān)于建立綠色稅收體系—環(huán)境稅問(wèn)題（一）開(kāi)征環(huán)境稅的基本邏輯前提從可持續(xù)性原則出發(fā)，對(duì)環(huán)境和自然資源的利用必須考慮帶給其他人的損害成本和帶給后代人的機(jī)會(huì)成本，并使之得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。（二）開(kāi)征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)公共物品的“外部性”理論是開(kāi)征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。（三）廣義環(huán)境稅與狹義環(huán)境稅廣義環(huán)境稅指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種的總稱。狹義環(huán)境稅指同污染控制有關(guān)的稅種和稅收手段，主要包括向排污企業(yè)征收的排污稅和針對(duì)原材料、中間產(chǎn)品或最終消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅。（四）我國(guó)綠色稅收體系建設(shè)的可行路徑梳理、整合并進(jìn)一步完善現(xiàn)行的有關(guān)環(huán)境稅稅種和環(huán)保措施，增設(shè)必要的新稅種(如燃油稅和排污稅)，保留必要的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償收費(fèi)，即采取環(huán)境稅與相關(guān)稅種相結(jié)合、稅收與收費(fèi)相結(jié)合的模式，建立適合我國(guó)的綠色稅收體系。2008年國(guó)家各項(xiàng)稅收收入

第四節(jié)商品課稅198一、商品課稅的特征和功能（一）商品課稅的特征1981、課征普遍2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3、實(shí)行比例稅率4、計(jì)征簡(jiǎn)便（二）商品課稅的優(yōu)點(diǎn)稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（三）商品課稅的缺點(diǎn)商品課稅與商品價(jià)格相聯(lián)系，在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公；在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng)。二、增值稅增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+M從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務(wù)收入扣除外購(gòu)商品額后的余額（原材料及輔助材料；燃料、動(dòng)力；低值易耗品；外購(gòu)勞物；機(jī)器設(shè)備、土地建筑物等固定資產(chǎn)）。11增值額？收入型增值稅增值稅的類型固定資產(chǎn)增值稅的特點(diǎn)征收范圍廣泛，稅源充裕（增值額遍及生產(chǎn)流通的各個(gè)領(lǐng)域各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位）實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只對(duì)增值額征稅）具有稅收“中性”效應(yīng)（稅負(fù)均衡，避免對(duì)商品比價(jià)的扭曲）納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單位多繳稅）有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按增值額征稅出口退稅徹底）增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅義務(wù)人凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均為增值稅的納稅義務(wù)人。

一般規(guī)定銷售或進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供的加工、修理修配勞務(wù)加工指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。征稅范圍的特殊項(xiàng)目貨物期貨（在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)集郵商品的生產(chǎn)及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的集郵商品屬于征稅范圍的特殊行為視同銷售貨物行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。其稅率設(shè)有兩檔，基本稅率為17%，低稅率為13%。

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%:糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下。該類納稅人的適用征收率為6%（商業(yè)企業(yè)的其他類型的企業(yè)）和4％（商業(yè)企業(yè)）。另外，財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法，繳納增值稅時(shí)，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進(jìn)貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額）。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅稅額。該銷項(xiàng)稅額按照規(guī)定在銷售額之外一并向購(gòu)買方收取，其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率注意：銷售額為不含增值稅的銷售額價(jià)外稅增值稅專用發(fā)票的使用：增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用一般納稅人銷售貨物（包括視同貨物）和應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，不準(zhǔn)開(kāi)具專用發(fā)票的情形：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目銷售免稅貨物將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)開(kāi)具普通發(fā)票增值稅的換算問(wèn)題：不含增值稅銷售額＝價(jià)稅合計(jì)/(1+增值稅稅率)

增值稅＝不含稅價(jià)款×增值稅稅率例：某商場(chǎng)向消費(fèi)者銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額234萬(wàn)元。則不含增值稅的銷售額為多少？增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？不含增值稅銷售額＝2340000/(1+17％)＝2000000

增值稅銷項(xiàng)稅額＝2000000×17％＝34萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定為：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。不能從銷項(xiàng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

案例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，2004年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。（3）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款60萬(wàn)、進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬(wàn)。求：該企業(yè)在2004年5月應(yīng)繳納的增值稅額。計(jì)算銷項(xiàng)稅額：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

80萬(wàn)×17％＝13.6萬(wàn)（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：

29.25/(1+17%)×17%＝4.25萬(wàn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：（3）進(jìn)項(xiàng)稅額為10.2萬(wàn)元本月應(yīng)納增值稅＝（1）＋（2）－（3）＝7.65萬(wàn)元小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照4％和6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，取得的銷售收入為含稅銷售額。不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋征收率）某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2002年8月，取得零售收入總額12.48萬(wàn)元。計(jì)算該店2002年8月應(yīng)繳納的增值稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額：

12.48/(1+4%)=12萬(wàn)元（2）8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額：

12×4％＝0.48萬(wàn)元消費(fèi)型增值稅即以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷售額，減去購(gòu)進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出，并一次性全部扣除生產(chǎn)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)后的余額為法定增值額。收入型增值稅即以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷售額，減去所購(gòu)進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出及固定資產(chǎn)折舊后的余額為法定增值額。生產(chǎn)型增值稅即以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的銷售額，減去購(gòu)進(jìn)的各類材料及費(fèi)用支出后的余額為法定增值額，對(duì)固定資產(chǎn)不允許減除。增值稅的開(kāi)征1993年進(jìn)行增值稅設(shè)計(jì)時(shí)，主要考慮了控制固定資產(chǎn)投資、不加重企業(yè)稅負(fù)，也不減少財(cái)政收入的原則，因此將增值稅設(shè)計(jì)為不可以將固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的幾大弊端：不利于降低投資稅負(fù)，影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不利于公平內(nèi)外資企業(yè)之間增值稅稅負(fù)2004年1月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》，確定了增值稅東北試點(diǎn)的范圍是八大行業(yè)，即裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。近期增值稅試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大

三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的一種稅（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。消費(fèi)稅的種類按征稅領(lǐng)域不同國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅；國(guó)境消費(fèi)稅按征稅項(xiàng)目多寡不同綜合消費(fèi)稅；單項(xiàng)消費(fèi)稅（按單項(xiàng)消費(fèi)品設(shè)置）按計(jì)稅依據(jù)不同直接消費(fèi)稅（消費(fèi)支出額=總收入-儲(chǔ)蓄）；間接消費(fèi)稅（消費(fèi)品的價(jià)格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)）。消費(fèi)稅的特點(diǎn)征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)征稅環(huán)節(jié)單一（進(jìn)口、出廠（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)））按全部銷售額或銷售量計(jì)稅稅率具有差別性具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。我國(guó)主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。

消費(fèi)稅消費(fèi)稅－－課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是我國(guó)1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。開(kāi)征消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。1．征收范圍2．征稅辦法（1）從價(jià)定率（2）從量定額消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課征對(duì)象所征收的一種稅。它的課征主要著眼于個(gè)別消費(fèi)品（一般為奢侈品）的消費(fèi)行為，消費(fèi)者只要購(gòu)買了應(yīng)稅消費(fèi)品，就要負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅。納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。進(jìn)口環(huán)節(jié)。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。零售環(huán)節(jié)。從1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。消費(fèi)稅具體稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，成品油，小汽車，摩托車，汽車輪胎消費(fèi)稅消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)定率、從量定額及從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)稅辦法消費(fèi)稅消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅、含消費(fèi)稅的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅＝銷售額×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬(wàn)元。則就這一事項(xiàng)，此化妝品企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為多少？不含增值稅的銷售額＝4.68/(1+17%)=4萬(wàn)元應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為＝40000×30％＝12000元消費(fèi)稅某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅額為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝400×220＝8800元消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目稅率表1稅目稅率一、煙

1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%

三、化妝品30%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%

五、鞭炮、焰火15%

11稅目稅率六、成品油

1.汽油（1）含鉛汽油（2）無(wú)鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎3%

八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%

1稅目稅率九、小汽車

1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高爾夫球及球具10%

十一、高檔手表20%

十二、游艇10%

十三、木制一次性筷子5%

十四、實(shí)木地板5%

四、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是以納稅人開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），納稅人包括企業(yè)和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系從我國(guó)稅制整體設(shè)計(jì)來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞務(wù)服務(wù)收入）為主，也涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅涉及加工、修理修配勞務(wù)。兩稅的征稅范圍不交叉。征稅范圍以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)征稅范圍廣按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。共9個(gè)稅目，包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)。比例稅率，基本稅率為3%（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）和5%（金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)），娛樂(lè)業(yè)采用5%（保齡球、臺(tái)球）-20%（夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫、網(wǎng)吧、游藝、電子游戲廳）的幅度比例稅率。價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入額×適用稅率營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。納稅義務(wù)人根據(jù)我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅法，凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅稅目交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂(lè)業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%計(jì)稅依據(jù)個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或者受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)稅案例：某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入30萬(wàn)元，適用的稅率為20％。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

營(yíng)業(yè)稅稅額＝（60＋30）×20％＝18萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)國(guó)務(wù)院決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。(一)先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。(二)在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。(三)試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。第五節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能對(duì)資產(chǎn)階級(jí)來(lái)說(shuō)，“再?zèng)]有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房屋稅等直接稅更不受歡迎的了”——馬克思英國(guó)1799年，在對(duì)拿破侖的戰(zhàn)爭(zhēng)中首征所得稅，1806年制定所得稅法案，經(jīng)過(guò)立法程序直到1842年才確定為永久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，1911年僅為22%，1922年則占45%。美國(guó)1862年南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)開(kāi)征所得稅，1872年廢止，1913年才恢復(fù)。1918年，所得稅在稅收收入中占60%以上。所得稅類型一、企業(yè)所得稅二、個(gè)人所得稅一、所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特征2061、特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn))：(1)稅負(fù)相對(duì)公平；(2)一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾較?。?3)有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)益；(4)課稅有彈性。2、缺陷：(1)稅款和稅源受企業(yè)利潤(rùn)水平和個(gè)人收入水平的制約；(2)累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上抑制納稅人的生產(chǎn)和工作積極性；(3)計(jì)征管理比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平。3、我國(guó)所得課稅的自身特點(diǎn)我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步；西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主。（二）所得課稅的功能所得稅是國(guó)家籌措資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿?！皟?nèi)在穩(wěn)定器”——“人為穩(wěn)定器”二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅（公司所得稅）是對(duì)企業(yè)（公司）取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅特點(diǎn)：課稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)征較為復(fù)雜（稅法所得、會(huì)計(jì)所得的區(qū)別）。既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。體現(xiàn)國(guó)家的導(dǎo)向政策。實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。1991年4月9日全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。2007年3月16日全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2008年1月1日起施行。納稅人：207在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。稅率：基本稅率：25％低稅率：20％(符合條件的小型微利企業(yè)；符合稅法第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè))；

15％(國(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè))應(yīng)納稅所得額：納稅人每納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。新企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn)新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：（1）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；（3）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。新的稅率由名義的33%確定為25%（25%為普通稅率；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率）。從國(guó)際來(lái)看，這一稅率處于適中偏低的水平。稅收優(yōu)惠主要六個(gè)產(chǎn)業(yè)：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)、農(nóng)林行業(yè)、環(huán)保節(jié)能行業(yè)、安全生產(chǎn)行業(yè)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體（勞服企業(yè)、福利企業(yè)），以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。

新所得稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”，即五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)+浦東新區(qū)，這些地區(qū)仍將擁有原先的所得稅優(yōu)惠。第二類是西部地區(qū)12個(gè)省份的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，這些地區(qū)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，2008年實(shí)施的新所得稅，與原稅法的口徑相比，財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅（原稅率33%）減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅（原稅率15%）增收約410億元。如果考慮對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)?？傮w上，銀行、飲料、通信等行業(yè)，創(chuàng)投、小型微利、節(jié)能環(huán)保等板塊以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等特殊地區(qū)將從此次減收的1340億元中獲益。就行業(yè)而言，目前食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工、商業(yè)貿(mào)易、房地產(chǎn)等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均大幅高于25%，因此兩稅合并之后這些行業(yè)將受益較大。統(tǒng)計(jì)顯示，截至2010年第三季度，銀行業(yè)稅負(fù)達(dá)35.59%，飲料業(yè)為31.06%，通信運(yùn)營(yíng)業(yè)為31.51%，分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三位。應(yīng)納稅所得額是指納稅義務(wù)人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額企業(yè)所得稅收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的各項(xiàng)收入的總和，包括納稅義務(wù)人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；接受捐贈(zèng)的收入；其他收入企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本；費(fèi)用；稅金；損失不得扣除的項(xiàng)目資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；自然火災(zāi)或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；各種贊助支出

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠凡設(shè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。企業(yè)所得稅2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)背景：現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂

新的稅率確定為25％，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”

二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對(duì)象征收的一種稅。應(yīng)納稅所得扣除項(xiàng)目為取得收入所必需支付的費(fèi)用生計(jì)費(fèi)用個(gè)人所得稅的類型綜合所得稅制（全年）分類所得稅制（性質(zhì)或來(lái)源）混合所得稅制個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅率第三節(jié)所得課稅現(xiàn)行個(gè)人所得稅

1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人2．我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模式和稅率3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納4．允許扣除的項(xiàng)目5．開(kāi)征利息稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

現(xiàn)行個(gè)人所得稅按照課征方法的不同可以分為三大類分類所得稅制對(duì)各類所得分別規(guī)定不同的費(fèi)用扣除方法和稅率綜合所得稅制對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，將其全部匯總以后按統(tǒng)一的免征額、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅率表進(jìn)行計(jì)稅混合所得稅制將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成若干部分，每一部分可以包括一類或幾類所得，各部分分別按不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率進(jìn)行計(jì)稅現(xiàn)行個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅（IndividualIncometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定，2011年9月1日開(kāi)始個(gè)稅免征額調(diào)至3500元?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表{（總工資）-（五險(xiǎn)一金）-（免征額）}X稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅。以總工資5105元為例，五險(xiǎn)一金105為例

{5105-105-3500}X0.03-0=45元

2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率：全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000元45%13505個(gè)人納稅等級(jí)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額

×適用稅率-速算扣除數(shù)

扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）

個(gè)稅計(jì)算7級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

1全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000元45%13505個(gè)體戶納稅等級(jí)

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）

級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000無(wú)的部分不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000元到30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750過(guò)去10年個(gè)稅占總稅收比例如下：1時(shí)間個(gè)稅收入占總稅收比例2010年4837億6.61%2009年3949億6.63%2008年3722億6.86%2007年3184億6.44%2006年2452億6.52%2005年2093億6.78%2004年1737億6.75%2003年1417億6.93%2002年1211億7.12%2001年995億6.90%征稅內(nèi)容

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說(shuō)，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開(kāi)支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

（一）經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（二）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（三）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。（四）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。個(gè)人所得稅對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說(shuō)的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂(lè)譜等能以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指?jìng)€(gè)人的存款利息(國(guó)家宣布2008年10月8日次日開(kāi)始取消利息稅)、貨款利息和購(gòu)買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤(rùn)按股份分配超過(guò)股息部分的利潤(rùn)。股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計(jì)稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)

偶然所得，是指?jìng)€(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎(jiǎng)金、實(shí)物和有價(jià)證券）。個(gè)人購(gòu)買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券、中國(guó)體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)10000元的，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅（截止至2011年4月21日的稅率為20%）。我國(guó)個(gè)稅改革歷程個(gè)人所得稅1799年誕生于英國(guó)，作為以“劫富濟(jì)貧”為立法初衷和主要功能開(kāi)征的一個(gè)稅種。個(gè)稅在200