第4章 第2、3節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款的概念及內(nèi)容

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因商業(yè)信用存在而發(fā)生的，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖∝浛罨蛩魅∑渌Y產(chǎn)的權(quán)利。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

商業(yè)信用是指在商品交易中，由于延期付款或延期交貨而形成的企業(yè)之間的借貸關(guān)系，即在商品的交換中，由于商品和貨幣在時(shí)間上和空間上的分離而形成的企業(yè)之間的直接信用行為。一、應(yīng)收票據(jù)

（一）關(guān)于應(yīng)收票據(jù)

1、概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，表明持票企業(yè)擁有的一項(xiàng)債權(quán)。2、應(yīng)收票據(jù)的分類根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承況匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

帶息票據(jù)是匯票在到期日，承兌人根據(jù)票面金額和應(yīng)計(jì)利息向收款人付款的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×期限3、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)有法律約束力（到期無條件付款）。有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票據(jù)利息）。有更高的流動(dòng)性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置——“應(yīng)收票據(jù)”賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)銀行存款◆面值◆到期收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)

應(yīng)交稅金

◆利息

◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓數(shù)收回?cái)?shù)

×××期末余額×××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：按種類設(shè)置，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，登記每張票據(jù)詳細(xì)內(nèi)容，以備查考。①取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）若為帶息票據(jù)，持有期間，需要在期末計(jì)息，增加票據(jù)賬面價(jià)值，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用②票據(jù)到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)若為帶息票據(jù)，有尚未計(jì)息部分：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用2、票據(jù)期限的表示方式①以“天數(shù)”表示票據(jù)簽發(fā)日與到期日按“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，以實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。

例如：一張3月8日簽發(fā)、90到到期的商業(yè)匯票，到期日為6月6日。即3月份24天（3月8日計(jì)入），4月份30天，5月份31天，6月份5天（6月6日不計(jì)入），共90天；或者3月份23天（3月8日不計(jì)入），4月份30天，5月份31天，6月份6天（6月6日計(jì)入），共90天。②以“月數(shù)”表示票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，不論各月實(shí)際天數(shù)的多少。

例如：11月30日簽發(fā)的、3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年的2月28日或29日；2月28日簽發(fā)的、5個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為7月31日。3、應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)不帶息票據(jù)的核算[例4-1]某公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，增值稅85000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000(2)帶息票據(jù)的核算

[例4-2]某公司于2005年9月30日銷售產(chǎn)品一批。價(jià)款2000000元，增值稅340000元。收到一張期限5個(gè)月、利率為6%的商業(yè)匯票?！盏狡睋?jù)時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000▲本年度終了結(jié)算應(yīng)收票據(jù)利息：2340000×6%×3÷12＝35100（元）

借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用35100▲票據(jù)實(shí)際到期日（2006年2月）收回款項(xiàng)：

※實(shí)際收款金額：2340000+（2340000×6%×5÷12）＝2398500（元）

※應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息為：（2340000×6%×2÷12）＝23400（元）

借：銀行存款2398500貸：應(yīng)收票據(jù)2375100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23400

4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票面利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票面利息=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限賬務(wù)處理：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)到期值）[例4-3]蘇達(dá)公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價(jià)值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。

票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；

票據(jù)持有期30天（5月份24天，6月份6天）；

貼現(xiàn)期90天（120－90）；

到期值50000元；

貼現(xiàn)利息1250元（50000×10%×90÷360）

貼現(xiàn)所得48750元（50000－1250）借：銀行存款48750財(cái)務(wù)費(fèi)用1250貸：應(yīng)收票據(jù)50000課堂練習(xí)：

教材P160，練習(xí)題3二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定1.基本確認(rèn)方法

按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，包括價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

[例4-4]公司賒銷商品一批，售價(jià)100000元，增值稅17000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為：100000元＋17000元＋1000元＝118000元2、折扣因素

1）商業(yè)折扣銷售企業(yè)直接在商品或勞務(wù)上給予的扣除，一般用百分?jǐn)?shù)表示。銷售企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的凈額計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷的情況下，銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù))

[例4-4]

公司賒銷商品一批,售價(jià)585000元(價(jià)款、稅金，不含代墊運(yùn)雜費(fèi)),賒銷期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。各付款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：10天以內(nèi)付款,享受折扣為：585000元×2%＝11700元10～20天付款,享受折扣為：585000元×1%＝5850元

21～30天付款,享受折扣為：585000元×0%＝0元

10天以內(nèi)實(shí)際付款額為：585000元－11700元＝573300元10天～20天實(shí)際付款額為：585000元－5850元＝579150元

21～30天實(shí)際付款額為：585000元－0＝585000元

現(xiàn)金折扣法下，“應(yīng)收賬款”入賬價(jià)值的確定方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用總價(jià)法予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款××××××應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)價(jià)款

含價(jià)款、稅收回價(jià)款等財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅金金、代墊運(yùn)現(xiàn)金折扣

×××費(fèi)等

期末余額×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：按企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)企業(yè)登記入賬。賬戶性質(zhì)：分別為收入類和負(fù)債類。①銷售商品、材料等或提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（以總價(jià)確認(rèn)入賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（代購(gòu)貨企業(yè)墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等）②收回前欠款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（實(shí)收金額及收回的代墊費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用（購(gòu)買方享受的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款（沖減）若購(gòu)貨方以商業(yè)票據(jù)予以支付：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（三）核算舉例

[例4-5]公司賒銷商品一批，售價(jià)100000元，增值稅17000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元。已辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款118000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000銀行存款1000（四）應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬損失)的核算1.壞賬損失①概念企業(yè)無法收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）即為壞賬，由此給企業(yè)造成的損失，稱為壞賬損失。②壞賬確認(rèn)的條件（詳見教材）③壞賬的處理采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2、處理方法——備抵法

備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損壞，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。

設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”及“資產(chǎn)減值損失”賬戶“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”賬戶的調(diào)整(備抵)賬戶。

壞賬準(zhǔn)備

②應(yīng)收賬款無法收回①提取壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備（估計(jì)損失產(chǎn)生）（實(shí)際發(fā)生損失）③沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備④已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款又收回（估計(jì)損失減少）而增加的壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際損失收回）

余額：企業(yè)已計(jì)提，但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

“資產(chǎn)減值損失”賬戶，成本費(fèi)用類賬戶，核算企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

資產(chǎn)減值損失

①應(yīng)收賬款發(fā)生的減值①應(yīng)收賬款得以恢復(fù)而減少的損失

②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的損失減少額的減值額

①提取壞賬準(zhǔn)備（估計(jì)損失產(chǎn)生）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬損失（實(shí)際發(fā)生損失）

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款③沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（估計(jì)損失減少）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失④已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回（實(shí)際損失收回）

借：應(yīng)收賬款借：銀行存款

其他應(yīng)收款同時(shí)貸：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款估計(jì)壞賬損失的方法：

1）應(yīng)收賬款余額百分比法：考慮壞賬占應(yīng)收賬款的概率，將應(yīng)收賬款余額按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

2）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡（客戶所欠賬款的時(shí)間）的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。

3）銷貨百分比法：以賒銷金額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。不考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有數(shù)額，直接以當(dāng)期賒銷金額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額。

4）個(gè)別確認(rèn)法：根據(jù)某一筆應(yīng)收賬款的具休情況采用一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。注意：已經(jīng)采用個(gè)別確認(rèn)法計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款余額中扣除，不得重復(fù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3、核算舉例[例4-6（1）]新世紀(jì)股份公司2004年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為8000元。經(jīng)計(jì)算本年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金18000元。實(shí)際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金：

18000元-

8000元

=

10000元※說明以前年度節(jié)余的壞賬準(zhǔn)備金已經(jīng)不能滿足應(yīng)付壞賬損失的需要，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提。經(jīng)過補(bǔ)提，2004年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額可達(dá)18000元。借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

[例4-6（2）]2005年，該公司發(fā)生壞賬損失5000元。借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款5000※即在2005年年末前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額13000元（節(jié)余數(shù)）。

[例4-6（3）]該公司2005年末，經(jīng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金11000元。實(shí)際應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金：

11000元-

13000元

=

-

2000元

※說明該企業(yè)現(xiàn)有的壞賬準(zhǔn)備金不僅能夠滿足應(yīng)付壞賬損失的需要，而且有節(jié)余。對(duì)以前年度多提的壞賬準(zhǔn)備2000元應(yīng)予沖銷。

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：資產(chǎn)減值損失

2000※經(jīng)過以上賬務(wù)處理，在2005年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額11000元。

例題：教材P140，例4-37三、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的概念

企業(yè)在購(gòu)買材料物資的過程中，按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。（二）賬戶設(shè)置銀行存款預(yù)付賬款原材料××××××預(yù)付數(shù)收貨數(shù)價(jià)款數(shù)◆價(jià)稅款◆價(jià)款數(shù)×××◆補(bǔ)付數(shù)

◆交稅金應(yīng)交稅金期末余額交納數(shù)×××

賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；

明細(xì)賬戶：應(yīng)按預(yù)收貨款企業(yè)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）核算舉例[例4-7]公司用銀行存款250000元預(yù)付給某供貨單位訂購(gòu)甲材料款。

借：預(yù)付賬款—某單位250000貸：銀行存款250000[例4-8（1）]訂購(gòu)的甲材料款到貨。價(jià)款600000元，增值稅102000元。

借：原材料—甲材料600000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000貸：預(yù)付賬款—某單位702000※記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方金額為702000元，多于預(yù)付款452000元（702000元-250000元），說明原預(yù)付款不足，應(yīng)補(bǔ)付。[例4-8（2）]訂購(gòu)甲材料款不足部分452000元用銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款—某單位452000

貸：銀行存款452000四、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的概念

企業(yè)產(chǎn)生的除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)的臨時(shí)債權(quán)。如職工個(gè)人欠款等。（二）賬戶設(shè)置其他應(yīng)收賬庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)管理費(fèi)用

××××××

▲職工借款等▲因公使用數(shù)××××××

▲壞賬損失壞賬準(zhǔn)備期末余額備抵?jǐn)?shù)提取數(shù)×××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示；明細(xì)賬戶：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。（三）核算舉例

[例4-9]

企業(yè)某職工出差預(yù)借差旅費(fèi)1500元。

借：其他應(yīng)收款—某職工1500貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500

[例4-10]該職工出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)1200元，余款300元交回財(cái)會(huì)部門。

借：管理費(fèi)用1200庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款—某職工1500第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）交易